小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),講義提綱,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容新舊準(zhǔn)則變換比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首次執(zhí)行,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),財(cái)會(huì)201117號(hào),關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部二

2、一一年十月十八日,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),加強(qiáng)小企業(yè)管理的重要制度安排,中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法2003鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)國(guó)發(fā)20053號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)國(guó)發(fā)200936號(hào)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是落實(shí)國(guó)發(fā)200936號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知工信部聯(lián)企業(yè)2011300號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及有關(guān)單位：為貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法和國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)（國(guó)發(fā)200936號(hào)），工業(yè)和信息化

3、部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部研究制定了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部二一一年六月十八日,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,說(shuō)明：1.大型、中型和小型企業(yè)須同時(shí)滿足所列指標(biāo)的下限，否則下劃一檔；微型企業(yè)只須滿足所列指標(biāo)中的一項(xiàng)即可。2.附表中各行業(yè)的范圍以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)（GB/T4754-2011）為準(zhǔn)。帶*的項(xiàng)為行業(yè)組合類(lèi)別。工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)包括道路運(yùn)輸業(yè)，水上運(yùn)輸業(yè)，航空運(yùn)輸業(yè)，管道運(yùn)輸業(yè)，裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)，不包括鐵路運(yùn)輸業(yè)；信息傳輸業(yè)包括電信、廣播電視和衛(wèi)星

4、傳輸服務(wù)，互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)；其他未列明行業(yè)包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，以及房地產(chǎn)中介服務(wù)，其他房地產(chǎn)業(yè)等，不包括自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,3.企業(yè)劃分指標(biāo)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度為準(zhǔn)。（1）從業(yè)人員，是指期末從業(yè)人員數(shù)，沒(méi)有期末從業(yè)人員數(shù)的，采用全年平均人員數(shù)代替。（2）營(yíng)業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用商品銷(xiāo)售額代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)額代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營(yíng)業(yè)總收

5、入代替；其他未設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。（3）資產(chǎn)總額，采用資產(chǎn)總計(jì)代替。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),本準(zhǔn)則的適用范圍,本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),本準(zhǔn)則的適用范圍,一是本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)。二是本準(zhǔn)則適用的小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。三是小企業(yè)中的三類(lèi)例外情形，這三類(lèi)小

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),本準(zhǔn)則的適用范圍,第一類(lèi)是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。具體包括以下5種類(lèi)型：1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。2.已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。4.已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。5.預(yù)期在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),本準(zhǔn)則的適用范圍,第5條所說(shuō)小企業(yè)，主要包括以下5種情況：（1）作出準(zhǔn)備在上海證券交易所或深圳證券交易所或境外上市意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。（2）作出準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券或公

7、司債券意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。（3）正在向證監(jiān)會(huì)報(bào)送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。（4）正在向境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送在境外上市申請(qǐng)材料的小企業(yè)。（5）正在向發(fā)改委（或證監(jiān)會(huì)）報(bào)送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請(qǐng)材料的小企業(yè)等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),本準(zhǔn)則的適用范圍,第二類(lèi)是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類(lèi)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),框架比較,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn),簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求采用歷史成本計(jì)量統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折

8、舊年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn),采用應(yīng)付稅款法核算所得稅取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額資產(chǎn)盈虧需通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理減少稅會(huì)差異與稅法高度一致,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),簡(jiǎn)化核算要求,按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則）是綱，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，也是制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，在整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于統(tǒng)馭地位

9、，因此基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則的基本規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是目，是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在遵循基本準(zhǔn)則的大前提下，在借鑒中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用歷史成本計(jì)量,在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、

10、現(xiàn)值或公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用歷史成本計(jì)量,資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。1、對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用歷史成本計(jì)量,資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量2、對(duì)小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

11、利息）入賬；對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。3、對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用歷史成本計(jì)量,負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。對(duì)小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價(jià)值入賬，而是要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬；對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求

12、按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用歷史成本計(jì)量,在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在收入計(jì)量方面，不再要求小企業(yè)按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額，而是要求按照從購(gòu)買(mǎi)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收

13、入的金額,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià),在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企

14、業(yè)統(tǒng)一采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),固定資產(chǎn)折舊年限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定,企業(yè)

15、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)；企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)；小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷(xiāo)期限與稅法保持一致,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷(xiāo)期限均與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)

16、期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)

17、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),取消了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述（1）、（2）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小

18、企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露,小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注四個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表?？紤]到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)需披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位等信息。小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。,新聯(lián)誼事務(wù)所集

19、團(tuán),統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),使用評(píng)估價(jià)值,投資者投入存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本盤(pán)盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所

20、集團(tuán),待處理財(cái)產(chǎn)損溢,現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)盤(pán)虧,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),營(yíng)業(yè)外收支,存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失長(zhǎng)期債券投資損失長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),與稅法高度協(xié)調(diào),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失長(zhǎng)期股權(quán)投資損失小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。小企業(yè)（農(nóng)、

21、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),與稅法高度協(xié)調(diào),第四十一條無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)。極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過(guò)當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),制定依據(jù),第一條為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用

22、，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),適用范圍,第二條本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),不執(zhí)行準(zhǔn)則的情況,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),準(zhǔn)則選擇,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換,第四條執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,例題,【例1】下列小企業(yè)不得采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的是（ABCD）。A.公開(kāi)發(fā)行股票的小企業(yè)B.公開(kāi)發(fā)行債券的小企業(yè)C.從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)D.從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),

23、第五條資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第七條小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第八條短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、

24、基金等。很容易變現(xiàn)；持有時(shí)間較短；賺取差價(jià)；非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。借：短期投資股票應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

25、。借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收利息貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：短期投資投資收益應(yīng)收利息,例題,【例】短期股票投資在持有期間賺取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減該短期股票投資的賬面余額。（）【例】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)分期付息債券作為短期投資時(shí)，實(shí)付款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計(jì)算入的會(huì)計(jì)科目是（D）。A短期投資B.投資收益C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.應(yīng)收利息【例】某小企業(yè)2013年5月1日購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000股，每股價(jià)格50元；A公司已宣布每10股發(fā)放3元現(xiàn)金股利，但尚未發(fā)放。

26、購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，該小企業(yè)另支付手續(xù)費(fèi)200元，7月4日將其中的500股予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t轉(zhuǎn)讓該股票的成本為（C）元。A25000B.25100C.24950D.248501000*（50-0.3）+200*500/1000=24950,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第九條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù),新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十條

27、小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＃ㄈ﹤鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收

28、及預(yù)付款項(xiàng)。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款,例題,【例】2013年7月3日，某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為100萬(wàn)元，實(shí)際貼現(xiàn)款為97萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（A）。A3萬(wàn)元B.10萬(wàn)元C.3萬(wàn)元D.10萬(wàn)元【例】小企業(yè)可能發(fā)生的壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，按發(fā)生金額直接計(jì)入管理費(fèi)用。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十二條小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本

29、包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（五）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2.自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)?/p>

30、的間接費(fèi)用。3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十三條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

31、；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。（一）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定

32、的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十五條存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。,例題,【例】小企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、處于生產(chǎn)中的產(chǎn)品和已經(jīng)入庫(kù)的產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。（）【例】一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的有（ACD）。A.加工費(fèi)B.增值稅C.發(fā)出材料的實(shí)際成本D.消費(fèi)稅【例】某小企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為5700

33、0元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（C）元。A.545.3B.573.8C.604D.706（57000+380）/100（1-5%）=604【例】自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損毀發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十六條小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十七條長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。第十八條長(zhǎng)

34、期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),借：長(zhǎng)期債券投資-面值100應(yīng)收利息10長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)5貸：銀行存款115借：長(zhǎng)期債券投資-面值100應(yīng)收利息10貸：銀行存款105長(zhǎng)期債券投資折價(jià)5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第十九條長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收

35、益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：長(zhǎng)期債券投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)借：長(zhǎng)期債券投資折價(jià)貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十條長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：長(zhǎng)

36、期債券投資面值應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十一條小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期債券投資面值應(yīng)計(jì)利息,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。第二十三條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收

37、股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款（二）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十五條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十六條小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符

38、合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：（一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（二）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（三）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（四）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

39、，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,例題,【例】某企業(yè)2013年7月1日購(gòu)入甲公司發(fā)行的三年期一次還本付息的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。購(gòu)買(mǎi)價(jià)120000元，支付手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用2000元。該債券投資的入賬價(jià)值為（D）元。A.102000B.106500C.120000D.122000【例】某企業(yè)2013年7月1日購(gòu)入甲公司2012年1月1日發(fā)行的五年期、分期付息、一次還本的公司債券作為長(zhǎng)期債券投資。該債券面值為100000元，年利率9%。每半年付息一次，2013年上半年利息尚未支付。購(gòu)買(mǎi)價(jià)120000元，支付手續(xù)費(fèi)、稅金

40、等相關(guān)費(fèi)用2000元。計(jì)入長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的金額是（B）元。A.12000B.17500C.18000D.19500120000+2000-100000*（1+4.5%）=17500,例題,【例】某小企業(yè)于2011年9月1日以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資。該設(shè)備的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元；評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格為290萬(wàn)元，發(fā)生評(píng)估費(fèi)用及相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，假定該公司適用的增值稅率為17，該公司對(duì)外投資應(yīng)確認(rèn)的投資成本為（A）萬(wàn)元。A.342.3B.339.3C.202.3D.199.3投資成本290（117）+3342.3【例】小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有

41、的份額確認(rèn)投資收益。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十七條固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),

42、第二章資產(chǎn),（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。借：在建工程貸：原材料工程物質(zhì)應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。借：存貨貸：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第二十九條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固

43、定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提

44、折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。第三十二條固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十三條固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)入改建借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十四條處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面

45、價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)收到價(jià)款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理,支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款計(jì)算損益借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),盤(pán)虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),（五）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。借

46、：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入,例題,【例】小企業(yè)無(wú)論采用哪種折舊方法計(jì)提折舊，其累計(jì)提取的折舊額不應(yīng)超過(guò)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。（）【例】根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值記賬。（）【例】小企業(yè)一次購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按（C）。A.各項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確定B.各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配后確定C.各項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的比例進(jìn)行分配后確定D.各項(xiàng)同類(lèi)固定資產(chǎn)的凈值確定,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

47、是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第三十六條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),1自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱(chēng)達(dá)到預(yù)

48、定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十七條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十八條無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提

49、供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。借：無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第三十九條無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（三）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資

50、產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第四十條小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四

51、）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第四十一條無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第四十二條處置無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈

52、額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益,例題,【例】下列各項(xiàng)費(fèi)用或支出中，可以計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的有（BCD）。A.研究階段的人員工資B.開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的材料費(fèi)用C.外購(gòu)專(zhuān)利發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)成本D.開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用【例】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益，在利潤(rùn)表中應(yīng)列入（）。A“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目B“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目C“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目D“投資收益”項(xiàng)目,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第四十三條小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的

53、大修理支出；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二章資產(chǎn),第四十四條長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（二）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。（四）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下

54、月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期不得低于3年。,例題,【例】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用。（）【例】按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（ABC）。A已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出B經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出C固定資產(chǎn)的大修理支出D無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用中不符合資本化的費(fèi)用,例題,【例】甲公司自209年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，210年6月專(zhuān)利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。209年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)100萬(wàn)元，工人工資80萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)210萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為150萬(wàn)元；210年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)100萬(wàn)元、人工工資30萬(wàn)

55、元，以及支付的其他費(fèi)用20萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為100萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，回答下列15題：,例題,1、有關(guān)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的表述中，不正確的有（ABC）。A.研究階段的支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不需通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。B.開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)該全部資本化，先通過(guò)“研發(fā)支出資本化支出”科目核算，等到無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。C.研究階段的支出也可能資本化計(jì)入“研發(fā)支出資本化支出”科目。D.開(kāi)發(fā)階段的支出不一定全部計(jì)入“研發(fā)支出資本化支出”科目。,例題,2、209年發(fā)生研發(fā)支出時(shí)計(jì)入研發(fā)支出的金額為（B）元。A.1500000B.2100

56、000C.2800000D.6000003、209年末該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)利潤(rùn)總額的影響為（D）元。A.1500000B.800000C.2800000D.6000004、專(zhuān)利權(quán)研發(fā)成功時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的金額為（D）元。A.1500000B.3200000C.3000000D.25000005、210年末該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目的影響金額為（D）元。A.1500000B.1200000C.3200000D.0,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第四十五條負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第四十六條小

57、企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。短期借款應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第四十八條短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第四十九條應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支

58、出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第五十條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定

59、資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。（三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,分配工資薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅銀行存款,例題,【例】企業(yè)為本單位辭退員工支付的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入（A）。A.管理費(fèi)用B.銷(xiāo)售費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出D.制造費(fèi)用【例】下列各項(xiàng)費(fèi)用或支出，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的有（ACD）。A.職工醫(yī)療費(fèi)B.退休人員醫(yī)療費(fèi)C.內(nèi)退人員補(bǔ)貼D.職工生活困難補(bǔ)助【例】小企業(yè)發(fā)放工資代扣的個(gè)人所得稅，在減少一筆負(fù)債的同時(shí)，減少其他應(yīng)收款。（）,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第三章負(fù)債,第五十一條小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。,例題,【案例】甲公司2012年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為10萬(wàn)元，車(chē)間管理工人工資2萬(wàn)元，總部管理工人工資3萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)人員工資1萬(wàn)元，在建工程人員工資0.5萬(wàn)元。（2）按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)