2012年個(gè)人所得稅納稅策略

1、個(gè)人收入納稅管理和資本交易的關(guān)稅處理，一、報(bào)酬所得稅管理的基本問題，員工報(bào)酬的構(gòu)成報(bào)酬影響所得稅管理的基本思維方法報(bào)酬管理的創(chuàng)新性思維方法報(bào)酬所得稅管理的方法和原則，(一)員工報(bào)酬的構(gòu)成是什么？ 員工的報(bào)酬由什么構(gòu)成？員工的福利費(fèi)包括什么？福利師的工資是減去“三費(fèi)”的基數(shù)嗎？ (二)探討薪酬對(duì)所得稅的影響：薪酬的高低將對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅產(chǎn)生什么樣的影響？ (3)報(bào)酬所得稅管理的基本思維方法是企業(yè)可以適度加薪，使報(bào)酬多樣化。 企業(yè)的加薪很少支付企業(yè)所得稅，企業(yè)的加薪會(huì)增加社會(huì)保險(xiǎn)支出，可是由于工資薪金工資和社會(huì)保險(xiǎn)的抵消效果與企業(yè)支出整體增加的工資薪金工資總額基本相同，企業(yè)可以在自各兒的容

2、許范圍內(nèi)適度地加薪，從而無需過多地考慮由此增加的社會(huì)保險(xiǎn)支出. 報(bào)酬結(jié)構(gòu)多樣化：工資薪金薪資適度增加，需要員工個(gè)人支付個(gè)人所得稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)也要增加，但個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的增加速度超過了企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加速度。 因此，企業(yè)必須設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)，使企業(yè)負(fù)擔(dān)適度增長的話，將云同步降低個(gè)人所得稅增長速度，使所得稅不會(huì)增加。 比如，每月平均支付工資，向員工征收一盞茶的社會(huì)保險(xiǎn)，增加不繳稅的津貼、政府補(bǔ)貼、福利待遇等。 在云同步，對(duì)于高收入者，可以通過職務(wù)消費(fèi)、年底獎(jiǎng)、股權(quán)激勵(lì)、低價(jià)銷售室和低價(jià)銷售車等各種手段分解高收入，回避和減少個(gè)人所得稅。 (4)報(bào)酬所得稅管理創(chuàng)新思維方法、企業(yè)用工獲得服務(wù)的三種方式：勞動(dòng)

3、合同(含臨時(shí)工合同)或者服務(wù)合同經(jīng)濟(jì)合同(勞動(dòng)合同、服務(wù)外包合同、代理合同)企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)是否成為扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的基數(shù)？ 個(gè)人與服務(wù)企業(yè)之間的關(guān)系，可以為企業(yè)提供服務(wù)，無需與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，個(gè)人可以獨(dú)立于企業(yè)為企業(yè)服務(wù)。 勞動(dòng)關(guān)系工資薪金工資薪金所得勞務(wù)相關(guān)勞務(wù)所得合作相關(guān)個(gè)人工商的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，案例：大華公司是一家制造企業(yè)，其銷售員實(shí)行加薪工資薪金制，王強(qiáng)年收入(化學(xué)基工資加薪)達(dá)一百萬，計(jì)劃如何降低稅金負(fù)擔(dān)？銷售員提出工資薪金核算表，(5)報(bào)酬所得稅管理的方法和原則、報(bào)酬構(gòu)成多樣化降低激勵(lì)反應(yīng)歷程和稅負(fù)的原則把握員工收入的延期化短期利益和長期利益并存的原則把握員工收入的費(fèi)用化合理性

4、降低稅收負(fù)擔(dān)的原則收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化抑制涉稅風(fēng)險(xiǎn)獲得節(jié)稅利益的原則，2， 報(bào)酬的主要組成部分：所得稅管理；工資薪金所得稅管理；獎(jiǎng)金所得稅管理；工作或就業(yè)其他收入所得稅管理；社會(huì)保險(xiǎn)和補(bǔ)償保險(xiǎn)所得稅管理；股權(quán)激勵(lì)所得稅管理；工資薪金所得稅管理工資薪金，包括工資薪金、工資、津貼、政府補(bǔ)貼的計(jì)稅規(guī)定工資薪金所得稅管理通過每月平均支付工資薪金收入福利化，轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用外籍人員節(jié)稅戰(zhàn)略勞務(wù)報(bào)酬核算方法。 1、工資薪金核算規(guī)定、個(gè)人收入在繳納個(gè)人所得稅時(shí)根據(jù)2011年6月30日第11次全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第20次會(huì)議通過的修訂后的中華人民共和國個(gè)人所得稅法、2011年7月19日國務(wù)院修訂的中華人民共

5、和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定及各地方政府、稅務(wù)部門的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條“工資薪金工資收入”是指?jìng)€(gè)人因工作或者雇傭獲得的工資薪金工資獎(jiǎng)金年終加薪津貼政府補(bǔ)貼以及與工作或者雇傭有關(guān)的其他收入。 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十條個(gè)人收入的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)收益。 所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的證明書上標(biāo)明的價(jià)格化學(xué)基計(jì)算應(yīng)納稅所得額；沒有證明書的實(shí)物或者證明書上標(biāo)明的價(jià)格明顯低的，參照市場(chǎng)價(jià)評(píng)定應(yīng)納稅所得額。 收入為有價(jià)證券時(shí)，根據(jù)票面價(jià)格和市價(jià)評(píng)定應(yīng)納稅所得額。 收入為其他形式的經(jīng)濟(jì)利潤時(shí)，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

6、根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條國家規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金，從納稅義務(wù)人的納稅所得中扣除。 根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)員工海外保險(xiǎn)費(fèi)相關(guān)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)【1998】101號(hào))，企業(yè)支付的確實(shí)是相關(guān)國家法律中屬于雇主應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障性質(zhì)的海外保險(xiǎn)費(fèi)，不計(jì)入員工個(gè)人的課稅所得額。 中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法(中華人民共和國主席令第三十五號(hào))第九十七條外國人在中國境內(nèi)就業(yè)，參照本法規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)。 個(gè)人所得稅法第六條中國境內(nèi)沒有住所，中國境內(nèi)有取得工資薪金、薪金所得的納稅義務(wù)人和中國境內(nèi)有住所，中國境外取得工資薪金、薪金所得的納稅義

7、務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率變化情況確定追加減免費(fèi)用，追加減免費(fèi)用的適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 條例第27條稅收法律第6條第3款所稱追加減免費(fèi)用，是指每月減免3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，減免本條例第29條規(guī)定額的費(fèi)用。 第二十九條稅收法律第六條第三款所稱追加減免費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元。 第二十八條稅收法律第六條第三款所稱追加減免費(fèi)用的適用范圍，由(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人員；(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)工作的外國人專門人才；(3)在中國境內(nèi)有住所、在中國境外工作或領(lǐng)工資的個(gè)人；(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門決定、工資薪金、薪金所

8、得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額所得稅適用稅率扣除額(每月所得3500元或者4800元)適用稅率扣除額表為工資薪金、薪金所得適用累進(jìn)稅率表，含稅等級(jí)和不含稅等級(jí)均為有關(guān)稅收法律規(guī)定扣除有關(guān)費(fèi)用后的所得金額。 不含稅等級(jí)適用于雇主代表員工承擔(dān)全部或部分稅款的情況。【關(guān)于征收國家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅幾個(gè)問題的規(guī)定通知(國稅發(fā)199489號(hào))國家稅務(wù)總局修改后的關(guān)于貫徹個(gè)人所得稅法相關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào))關(guān)于國家稅務(wù)總局雇主向員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅征稅問題的通知(國稅發(fā)1996199號(hào))， 作為適用于工資薪金薪金所得的七級(jí)累進(jìn)稅率表的雇主對(duì)該員工全額承擔(dān)稅金時(shí)的應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)

9、納稅所得額(稅后所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算除數(shù)) (1稅率) 注：式中稅率對(duì)應(yīng)不含稅所得稅等級(jí)的稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率扣除額注：式中稅率對(duì)應(yīng)不含稅所得金額的稅率例1:2011年9月南京某外資企業(yè)向高級(jí)技術(shù)人員約翰老師負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，公司向約翰老師支付50000元稅后工資，企業(yè)應(yīng)向約翰老師負(fù)擔(dān)的稅是， 應(yīng)納稅所得額(5000048005505)/(135%) 61069.23應(yīng)納稅額61069.23 355505 15869.23 (元)雇主部分負(fù)擔(dān)該員工稅項(xiàng)時(shí)的應(yīng)納稅額計(jì)算(1) 雇主對(duì)該員工定額繳稅時(shí)，應(yīng)納稅所得員工取得的工資薪金雇主替員工負(fù)擔(dān)的稅金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)例2 :張先生是新華公司的工程師，

10、與公司簽訂勞動(dòng)合同約定的月薪8000元，公司每月負(fù)擔(dān)300元個(gè)人所得稅的張先生自己應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅， 應(yīng)納稅所得額800030035004800應(yīng)納稅額480020U5405元，張先生自己應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅是105元(2)雇主對(duì)員工負(fù)擔(dān)一定比例的工資薪金的應(yīng)納稅所得額(雇主不負(fù)擔(dān)稅金的所得額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除負(fù)擔(dān)比例) (1稅率負(fù)擔(dān)比例) 應(yīng)納稅所得額適用稅率扣除例3:2011年9月，某企業(yè)為高管承擔(dān)50000元白領(lǐng)工人所得的60分鐘應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額(500004800550560)(135 ) 5353535253525352535352535353535353535353535353

11、535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 3535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353 535353535353535

12、3535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535353535 35353535353 2011年9月1日以后，由于工資薪金納稅時(shí)的法定應(yīng)納稅額為3500元，如果員工的年工資薪金收入在42000元(3500 )以下，企業(yè)按月平均工資的情況下，可以不給低收入的員工支付個(gè)人所得稅。 考慮到三險(xiǎn)一金，月收入在多少以下不納稅？個(gè)人所得稅法的規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金、工資收入應(yīng)該繳納的稅金，可以按

13、年計(jì)算，按月預(yù)付的方式征收。 實(shí)施條例規(guī)定：特定行業(yè)對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋漁業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)的這些個(gè)特定行業(yè)從業(yè)人員的工資薪金、薪金所得應(yīng)支付的稅款，按月預(yù)付，年終之日起30天內(nèi)，年工資薪金、薪金所得合計(jì)，每12個(gè)月平均實(shí)際支付這種納稅計(jì)算方法使月薪不平衡的特定行業(yè)員工按月平均工資納稅，使納稅的負(fù)平衡更加合理。 實(shí)行加薪工資薪金制的企業(yè)，可以參照上述的計(jì)稅方法，平均分配員工的年工資薪金收入，按月平均分配，從而使員工的稅收不足得到一定的節(jié)約型利益。 (2)將轉(zhuǎn)換為工資薪金收入福利化和企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用的員工從企業(yè)收到的工資薪金作為名義工資薪金，名義工資薪金越高，員工交稅

14、時(shí)適用的稅率越高。 員工為了生活和工作而支付各種各樣的費(fèi)用，例如通勤費(fèi)、通訊費(fèi)、午餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房費(fèi)等。支付工資薪金的企業(yè)為了保證員工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式向員工支付各種政府補(bǔ)貼。 但是，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付的各種政府補(bǔ)貼，無論是現(xiàn)金形式還是實(shí)物形式，只有極少數(shù)項(xiàng)目不繳納所得稅。 很多政府補(bǔ)貼都要計(jì)入薪金所得稅。 所得稅管理方法：?jiǎn)T工個(gè)人應(yīng)納稅收入的一部分可以變成企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用，在繳納所得稅前可以扣除。 例如，將支付工資、政府補(bǔ)貼、津貼的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閼{票報(bào)銷的方式，企業(yè)可以向員工支付交通費(fèi)、通訊費(fèi)、接待費(fèi)等費(fèi)用。 支付工資薪金的企業(yè)為員工確定了較高的名義

15、工資薪金而非恰當(dāng)?shù)墓べY薪金，以各種政府補(bǔ)貼的方式保證了員工的實(shí)際工資薪金水平和生活水平，并且不是直接向員工支付各種政府補(bǔ)貼，而是由企業(yè)用于福利支出，使員工享受各種福利待遇。 在工資薪金收入福利化方面，企業(yè)必須在企業(yè)所得稅前行政許可扣除的職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限度內(nèi)，最大限度地保障職工福利。 有時(shí)，員工享受企業(yè)福利的支出也可以計(jì)入管理費(fèi)和銷售費(fèi)。 然后，企業(yè)根據(jù)職工福利水平的高低適當(dāng)決定員工的工資薪金收入水平。 提高職工福利待遇的措施主要有：給員工創(chuàng)造居住條件，為員工提供交通服務(wù)，給員工提供工作所需的設(shè)備和用品，給員工提供免費(fèi)或低費(fèi)用的醫(yī)療服務(wù)，給員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，給員工創(chuàng)造旅行機(jī)會(huì)

16、，給員工提供什么福利待遇？ 關(guān)于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目、提問：個(gè)人收入享受免稅待遇個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)的個(gè)人所得稅政策通知(財(cái)稅20088號(hào))， 財(cái)政部關(guān)于國家稅務(wù)總局基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)金住房公積金的個(gè)人所得稅政策通知(財(cái)稅200610號(hào))中規(guī)定的關(guān)于免稅項(xiàng)目財(cái)政部國家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅若干政策問題的通知(財(cái)稅字1994020號(hào))中規(guī)定的免稅項(xiàng)目是個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅法第四條，以下各項(xiàng)的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅。 一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織發(fā)行的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體

17、育、環(huán)境保護(hù)等獎(jiǎng)勵(lì)金二、政府債券和國家發(fā)行的金融債券利息三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定化學(xué)基支付的政府補(bǔ)貼、津貼四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金五、保險(xiǎn)賠償金，六、 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退職工資薪金、退職工資薪金、退職生活補(bǔ)助費(fèi)八、按照我國有關(guān)法律的規(guī)定應(yīng)免稅的各國駐中國大使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事知情人員和其他人員的所得九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議規(guī)定免稅的所得十、國務(wù)院財(cái)政部門免稅額的政府補(bǔ)貼、津貼有哪些根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條的規(guī)定，依照國家的統(tǒng)一規(guī)定化學(xué)基支付的政府補(bǔ)貼、津貼免除個(gè)人所得稅。 條例第十三條依照稅收法律第四條規(guī)定國家統(tǒng)一規(guī)定化學(xué)

18、基發(fā)給的政府補(bǔ)貼、政府補(bǔ)貼，是依照國務(wù)院規(guī)定化學(xué)基發(fā)給的政府特別津貼、院士津貼、老資格院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免除化學(xué)基個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)助金、補(bǔ)助金。問題：關(guān)于其他免稅的政府補(bǔ)貼、津貼有哪些征收國家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定通知(國稅發(fā)199489號(hào))對(duì)政府補(bǔ)貼、津貼等具體收入項(xiàng)目是否應(yīng)計(jì)入工資薪金、工資收入的課稅范圍，可以根據(jù)條例第十三條的規(guī)定化學(xué)基、國務(wù)院的規(guī)定支付政府特別津貼和國務(wù)院的規(guī)定其他各種政府補(bǔ)貼、津貼應(yīng)當(dāng)對(duì)工資薪金、薪金所得項(xiàng)征稅。 (二)以下工資薪金、不屬于工資性質(zhì)的政府補(bǔ)貼、津貼或者納稅人本主兒的工資薪金、不屬于工資收入項(xiàng)的收入：1 .不征收獨(dú)生子女政府補(bǔ)貼2 .實(shí)行公務(wù)員工資薪金制度，基本工資薪金總額補(bǔ)助金、津貼差額和家屬成員