《稅收導(dǎo)論》PPT課件.ppt

1、中國(guó)稅制,胡東蘭 2013年2月,參考書(shū)目,楊斌：稅收學(xué)，科學(xué)出版社。 馬國(guó)強(qiáng)：轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅收理論研究，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。 胡怡建：稅收學(xué)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。 許建國(guó)、薛鋼：稅收學(xué)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。 鄧力平：中國(guó)稅制，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。 馬海濤：中國(guó)稅制，人民大學(xué)出版社。 劉穎：中國(guó)稅制，電子工業(yè)出版社。,參考期刊：,經(jīng)濟(jì)研究 稅務(wù)研究 涉外稅務(wù) 財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì) 中國(guó)人民大學(xué)報(bào)刊復(fù)印資料 F6財(cái)政與稅務(wù)等等,“人的一生有兩件事情是無(wú)法避免的，一件事是死亡，另一件事就是納稅”。 富蘭克林 “稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”。 格爾柏,第一章 稅收導(dǎo)論,第一節(jié) 稅收的起源與發(fā)展 第二節(jié)

2、稅收的概念和本質(zhì) 第三節(jié) 稅收學(xué)的基本術(shù)語(yǔ),第一節(jié) 稅收的起源與發(fā)展,一、稅收的產(chǎn)生 二、我國(guó)稅收的起源與發(fā)展 三、西方稅收的起源與發(fā)展,一、稅收的產(chǎn)生,（一）剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生的物質(zhì)條件 （二）私有制度是稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件 （三）公共需求的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件 （四）國(guó)家公共權(quán)力的建立是稅收產(chǎn)生的政治條件,苛政猛于虎,二、我國(guó)稅收的起源與發(fā)展,（一）我國(guó)古代稅收的起源和發(fā)展 （二）我國(guó)封建社會(huì)的稅收 （三）我國(guó)半殖民地半封建社會(huì)的稅收 （四）社會(huì)主義社會(huì)的稅收,（一）我國(guó)古代稅收的起源和發(fā)展,稅收的起源是一個(gè)過(guò)程的概念而不是時(shí)點(diǎn)的概念。 我國(guó)稅收在西周至春秋的井田制時(shí)期處于萌芽狀態(tài)

3、，在魯宣公“初稅畝”時(shí)期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財(cái)政分配形式。,（二）我國(guó)封建社會(huì)的稅收,在我國(guó)漫長(zhǎng)的封建社會(huì)中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體人頭稅和土地稅并重土地稅為主體的軌跡發(fā)展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實(shí)行“一條鞭法”及清康熙時(shí)期實(shí)行的“攤丁入地、地丁合一”制度。,唐德宗 李適,（三）我國(guó)辦殖民地辦封建社會(huì)的稅收,主要特點(diǎn)之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國(guó)主義列強(qiáng)控制的關(guān)稅、為解決財(cái)政困難而設(shè)的厘金、對(duì)鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重?cái)_民的半殖民地半封建的稅收制度。,清政府的厘金制度,厘金是一種商業(yè)稅。它創(chuàng)立

4、于1853年9月蘇北前線。當(dāng)時(shí)，圍攻天京的江南大營(yíng)和江北大營(yíng)急需軍餉，戶部撥發(fā)的餉銀以及各省協(xié)餉卻不能及時(shí)接濟(jì)。為解決軍餉困難，任江北大營(yíng)幫辦軍務(wù)大臣雷以誠(chéng)首先在揚(yáng)州附近的仙女廟等處設(shè)置機(jī)構(gòu)，征收厘捐。此后，逐步推廣到全國(guó)。厘金征收有兩種：一是板厘，即坐商的交易稅，二是活厘，即行商的過(guò)路稅。厘金的稅率最初是百分之一（即一厘），故稱(chēng)厘金。厘金本是一種臨時(shí)性籌款，不算正稅，但太平天國(guó)失敗后，清政府并未取消。該制度一直存在至1931年。厘金制度的實(shí)行使清軍餉項(xiàng)得以充裕，政府財(cái)政收入得以猛增；它卻加重了人民的負(fù)擔(dān)，阻礙了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。,清政府的土藥稅,清代對(duì)國(guó)產(chǎn)鴉片所征的稅，始征于1885年。第二次

5、鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，清政府開(kāi)放煙禁，將本國(guó)所產(chǎn)鴉片，以土藥名稱(chēng)列入稅目征稅。征稅稅率各省不同，每百斤最少抽20兩白銀，最多抽55兩白銀。這就使得鴉片的種植面積遍及全國(guó)。糧食生產(chǎn)受到嚴(yán)重影響。,（四）我國(guó)社會(huì)主義稅收,1998-2005,稅收學(xué),啟動(dòng)新一輪稅制改革：2003年十六屆三中全會(huì)決定第20條,原則：簡(jiǎn)稅制寬稅基低稅率嚴(yán)征管 改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍 完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基 改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制 實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi) 在統(tǒng)一稅政前提下，賦

6、予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán) 創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個(gè)省直轄市和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市。,1998-2005,稅收學(xué),三、西方稅收的起源和發(fā)展,西方國(guó)家的稅收起源于古希臘

7、、古羅馬時(shí)期，在中世紀(jì)得到一定的發(fā)展，并形成了多種稅制模式，但總的說(shuō)來(lái)未有健全的稅收制度。 資本主義國(guó)家建立后，其稅制發(fā)展經(jīng)歷了從以消費(fèi)稅和關(guān)稅為主體到以所得稅為主體的三個(gè)階段。現(xiàn)行稅制除以個(gè)人所得稅為主體外，還大力推行和征收社會(huì)保險(xiǎn)稅和增值稅。,以消費(fèi)稅為主體,以關(guān)稅為主體,以所得稅為主體,第二節(jié) 稅收的概念和本質(zhì),一、稅收的概念 二、稅收的本質(zhì) 三、稅收的特征,一、稅收的概念,稅收是政府為滿足社會(huì)成員的公共產(chǎn)品需要，而憑借政治權(quán)力（或稱(chēng)“公共權(quán)力”）無(wú)償?shù)恼魇諏?shí)物或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種工具。到了現(xiàn)代社會(huì)，稅收已成為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。,二、稅收的本質(zhì),稅收在本質(zhì)上是以

8、滿足公共需要為目的，由政府憑借政治權(quán)力（公共權(quán)力）進(jìn)行分配而體現(xiàn)的特殊分配關(guān)系。,（一）稅收的本質(zhì)是一種分配關(guān)系,稅收涉及的對(duì)象只能是剩余產(chǎn)品價(jià)值M的部分。 以國(guó)家政治權(quán)力為主體的對(duì)剩余產(chǎn)品價(jià)值的分配才是稅收。,（二）稅收是一種特殊的分配關(guān)系 1.稅收分配關(guān)系的特殊性首先應(yīng)從稅收分配的“目的”著眼。 2.稅收分配關(guān)系特殊性的進(jìn)一步理解在于稅收分配的依據(jù)。 3.稅收分配關(guān)系的特殊性還可從社會(huì)財(cái)富分配的層面去理解。,稅收的本質(zhì)=稅收的性質(zhì)？,稅收的本質(zhì)：是以國(guó)家政治權(quán)力為一方、以剩余產(chǎn)品價(jià)值各類(lèi)占有者為一方分配勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值而形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不因國(guó)家與社會(huì)制度不同而改變。 稅收的性質(zhì)：因

9、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同而改變，即社會(huì)制度和國(guó)家性質(zhì)不同，稅收的性質(zhì)也會(huì)有所不同。,“取之于民”反映了社會(huì)主義稅收在國(guó)民收入分配中是勞動(dòng)者局部利益和整體利益、目前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合。 “用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入，歸全社會(huì)共同占有，為全體勞動(dòng)人民的利益服務(wù)。,我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)：,三、稅收的特征,（一）強(qiáng)制性 依法納稅不是道德層次而是法律層次。 表現(xiàn)在依法納稅和依法征稅兩個(gè)方面。,（二）無(wú)償性 體現(xiàn)于國(guó)家征稅時(shí)不向納稅人支付等價(jià)物或報(bào)酬，又稱(chēng)不直接返還性。 無(wú)償性將稅收與其他財(cái)政收入形式區(qū)別開(kāi)來(lái)。,（三）固定性 國(guó)家征稅前制定稅法，征納雙方遵循。,稅與費(fèi),共同點(diǎn)：

10、 第一,從性質(zhì)上看,都是取之于民,用之于民的財(cái)政性資金。 第二,從特征上看,二者的征收都以行政權(quán)力為依據(jù),并且都有一定的規(guī)章制度,具有強(qiáng)制性的特征。 第三,從征收的依據(jù)看,二者都是以國(guó)家行使了社會(huì)管理職能為前提。,不同點(diǎn)： 第一, 征收的主體不同。稅收是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括海關(guān)、農(nóng)稅部門(mén))代表國(guó)家征收的；費(fèi)是由其它行政和事業(yè)單位征收的. 第二,用途不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的水款由國(guó)家統(tǒng)一支配,用于社會(huì)公共需要；費(fèi)一般采取專(zhuān)款專(zhuān)用原則,除少數(shù)作為財(cái)政收入外,大多數(shù)用于滿足收費(fèi)單位本身業(yè)務(wù)支出的需要。 第三,特點(diǎn)不同。稅收具有無(wú)償性，收費(fèi)具有有償性。這是兩者在性質(zhì)上的根本區(qū)別。 第四,征收規(guī)模的大不相同

11、。,第三節(jié) 稅收學(xué)的基本術(shù)語(yǔ),一、三大稅制要素 二、其他稅收學(xué)術(shù)語(yǔ),一、三大稅制要素,（一）納稅人 （二）課稅對(duì)象 （三）稅率,（一）納稅人,納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是繳納稅款的主體，包括自然人和法人兩類(lèi)。,負(fù)稅人是指最終承受稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)的人，即其經(jīng)濟(jì)意義上的負(fù)擔(dān)人。 納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。,例： 假定政府對(duì)A商品征稅，銷(xiāo)售商每銷(xiāo)售一單位的A商品就要繳納10元的稅收，在稅前每單位A商品的零售價(jià)是100元。于是就會(huì)出現(xiàn)以下情況：,情況一：由于市場(chǎng)中A商品的供求平衡，政府征稅后A商品的價(jià)格不變，仍為每單位100元。,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)一單位的A商品支付的價(jià)款沒(méi)有受到征

12、稅的影響，對(duì)銷(xiāo)售商征收的10元稅款沒(méi)有體現(xiàn)到商品的銷(xiāo)售價(jià)格中，也就是說(shuō)10元稅款沒(méi)有從銷(xiāo)售商身上轉(zhuǎn)嫁出去。在這種情況下，銷(xiāo)售商既是納稅人，又是實(shí)際負(fù)稅人。,情況二：由于市場(chǎng)中A商品的需求大于供給，政府征稅后A商品的售價(jià)由每單位100元提高到110元。,這時(shí)消費(fèi)者付出了比沒(méi)征稅前要高出10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，高出的價(jià)格正好等于對(duì)銷(xiāo)售商征收的稅款。這時(shí)銷(xiāo)售商把10元的稅款以提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。在這種情況下，銷(xiāo)售商是納稅人，而消費(fèi)者是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)的負(fù)稅人。,情況三：政府征稅后每單位A商品的售價(jià)提到105元。,當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)一單位A商品，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了5元稅款，另外5元稅款由銷(xiāo)售商負(fù)擔(dān)。在這種情況下，銷(xiāo)售

13、商只把5元稅款轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。10元的稅款分別由銷(xiāo)售商和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)了，銷(xiāo)售商既是納稅人又是負(fù)稅人，消費(fèi)者因?yàn)樨?fù)擔(dān)了一部分稅款而成了負(fù)稅人。,扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代收代繳、代扣代繳納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。,（二）課稅對(duì)象,課稅對(duì)象是稅制中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。,世界各國(guó)五花八門(mén)的“稅”,離婚稅：美國(guó)加利福尼亞實(shí)行一項(xiàng)簡(jiǎn)便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無(wú)貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻，想要離婚，只要向州政府法律部門(mén)郵寄30美元離婚稅，并保證雙方無(wú)爭(zhēng)執(zhí)的分割財(cái)產(chǎn)，其離婚自動(dòng)生效。 無(wú)子女稅：前蘇聯(lián)1987年2月起，對(duì)已婚未育的夫婦征收無(wú)子女稅。 獨(dú)身稅：前蘇聯(lián)對(duì)年齡在20歲以上50

14、歲以下獨(dú)身男子征收的一種稅。 風(fēng)景稅：美國(guó)加利福尼亞州的海濱小鎮(zhèn)外尼密，因政府財(cái)政收支入不敷出，新開(kāi)了一個(gè)稅種叫“風(fēng)景稅”。按規(guī)定，凡是住在海濱、住宅面向大海和沙灘的公民每年需繳納66至184美元不等的“風(fēng)景稅”。因此，當(dāng)?shù)?0%的居民都是納稅人，而政府則每年可增加財(cái)政收入40萬(wàn)美元。 作品稅：墨西哥財(cái)政部對(duì)從事繪畫(huà)、雕塑創(chuàng)作的藝術(shù)家制定了一項(xiàng)特殊的納稅法，即藝術(shù)家如果不愿付現(xiàn)金，登記備案后，可用自己的作品代替稅款。,1998-2005,稅收學(xué),電視稅：在比利時(shí)，居民購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)要交稅，要看歐洲和北美其他電視臺(tái)的節(jié)目，經(jīng)申請(qǐng)專(zhuān)用線路，并定期向政府和電視臺(tái)納稅。 版面稅：法國(guó)曾規(guī)定，報(bào)紙必須按版面

15、的多少交納一定的稅款。因此，當(dāng)時(shí)曾出現(xiàn)了僅有一個(gè)版面的大型報(bào)紙。 棺材稅：英國(guó)伯明翰市規(guī)定，死者使用的棺材寬度59厘米，每超過(guò)2.5厘米就得繳納7.5英鎊的稅。原因是市政府的挖墳工人不肯替大號(hào)的棺材挖坑，才制定出這條奇特稅種。 犯罪稅：在澳大利亞的新南威爾士州，凡是犯罪者，除被法庭判刑和罰款外，還要交納50澳元的稅。 滅鼠稅：印度尼西亞西部地區(qū)的地方當(dāng)局，下令居民必須繳納“滅鼠稅”。具體規(guī)定為：每耕作一公頃稻田或向銀行貸款或辦出國(guó)手續(xù)，需上交75只老鼠；結(jié)婚離婚可以減輕稅收，只交50只老鼠即可獲得批準(zhǔn)。 擁擠稅：英國(guó)倫敦為了改善嚴(yán)重的交通堵塞，于2003年2月17日開(kāi)始征收“擁擠稅”。該稅法規(guī)

16、定，從周一到周五，凡是早7點(diǎn)到下午6點(diǎn)30分期間進(jìn)入倫敦市中心的普通轎車(chē)，都要繳納5英鎊的“擁擠稅”。該稅開(kāi)征后，倫敦市中心的交通流量迅速而穩(wěn)定的減少。在屬于征稅區(qū)的8平方公里的倫敦內(nèi)城，道路的平均交通流速提高了37%，而上下班高峰時(shí)期的交通擁擠程度下降了40%。,1998-2005,稅收學(xué),（ ）是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 （A）稅率 （B）納稅人 （C）征稅對(duì)象 （D）納稅期限,（三）稅率,稅率是應(yīng)征稅額占課稅對(duì)象的比例，是稅制的核心要素。,例1：設(shè)四級(jí)全額累進(jìn)稅率表。假定有甲、乙兩位納稅人，甲全年應(yīng)納稅所得額為10000元，乙全年應(yīng)納稅所得額為10001元，則甲、乙兩人應(yīng)納稅額是多少？,

17、甲應(yīng)納稅額=1000030%=3000元 乙應(yīng)納稅額=1000140%=4000.4元,例2：設(shè)四級(jí)超額累進(jìn)稅率表?，F(xiàn)假定某納稅人的應(yīng)稅所得額為10001元，則該納稅人應(yīng)納稅額是多少？,第一級(jí)：應(yīng)納稅額=100010%=100元 第二級(jí)：應(yīng)納稅額=（50001000）20%=800元 第三級(jí)：應(yīng)納稅額=（100005000）30%=1500元 第四級(jí)：應(yīng)納稅額=（1000110000）40%=0.4元 共計(jì)： 該納稅人應(yīng)納稅額 =100+800+1500+0.4=2400.4元,超額累進(jìn)稅的計(jì)算還可以按以下速算方法進(jìn)行： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入適用稅率速算扣除數(shù) 速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅

18、款按超額 累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款 例2應(yīng)納稅額=1000140%1600=2400.4元,通常名義稅率（ ）實(shí)際稅率。 （A）高于 （B）低于 （C）等于 （D）近似,二、其他稅收學(xué)術(shù)語(yǔ),（一）稅目與計(jì)稅依據(jù) 1.稅目 稅目是課稅對(duì)象的具體化,一般是指具體的征稅品目或征稅客體。,小資料：,在稅目設(shè)計(jì)上通常有兩種方法:一、單一列舉法，即按照某種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目的方法。如我國(guó)原產(chǎn)品稅中對(duì)農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品的征稅項(xiàng)目確定。這種方法又具體分為正列舉法和反列舉法。前者指凡列舉的項(xiàng)目都要征稅，未列舉的不征稅；后者指凡列舉的項(xiàng)目不征稅，未列舉的項(xiàng)目都要這個(gè)納稅。二、概括列舉法，即按照商品大類(lèi)或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目的方法。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅對(duì)從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)者，按交通運(yùn)輸稅目征稅。,2.計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對(duì)象的數(shù)額,是課稅對(duì)象的數(shù)量化，也稱(chēng)為稅基。,（二）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn),1.納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指稅法中規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中和勞務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 2.納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算申報(bào)和繳稅的時(shí)間段。申報(bào)期限是稅法規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的時(shí)間；繳庫(kù)期限