審計第一章注冊會計師審計基本技能課件

1、審計基礎(chǔ)與實務(wù),課堂紀(jì)律及考核方式,平時成績 30% 期末筆試 70% 平時成績：考勤、提問、課后作業(yè) 考勤：四次缺到 平時成績?yōu)榱惴?提問及課后作業(yè)：可以加分,第一章 注冊會計師審計基本技能,模塊一 審計基礎(chǔ)知識 第一講 審計的基本概念 第二講 審計的基本類型 第三講 審計組織機構(gòu)及審計人員（略） 第四講 審計人員的職業(yè)道德要求 第五講 審計人員的法律責(zé)任,第一講 審計的基本概念,一、審計的定義 審計主體：獨立 審計對象：經(jīng)濟活動 審計依據(jù)：審計準(zhǔn)則 審計目的：搜集證據(jù)，做出判斷真實、合法、效益性,第一講 審計的基本概念,二、審計的特征 審計主體的獨立性不能受其他干涉、與被審計單位的利害關(guān)系

2、會損害獨立性。 審計監(jiān)督的權(quán)威性過程具有法律保障，結(jié)果具有法律效力。 三、審計的職能和作用,第二講 審計的基本類型,一、按審計主體分類 國家審計：無償性、強制性 民間審計：有償性、受托性 內(nèi)部審計：強制性、內(nèi)向性 分析比較： 審計主體、審計獨立性、監(jiān)督方式、審計方式、依據(jù)的審計準(zhǔn)則,第二講 審計的基本類型,二、按審計的內(nèi)容與目的分類 財務(wù)報表審計報表資料的公允性、合法性、合規(guī)性 經(jīng)營審計經(jīng)濟性、效益性（管理咨詢） 合規(guī)性審計是否遵循法律、合同要求,第二講 審計的基本類型,三、按審計的范圍分類 全面審計成本高、工作量大但詳盡 局部審計成本小、范圍小但易遺漏 專項審計特點目的，例如貪污、受賄等,第

3、四講 審計人員的職業(yè)道德要求,職業(yè)道德基本原則 （一）誠信 正直和誠實，秉公處事，事實求是。 不得與有問題的信息發(fā)生牽連： 1.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述 2.含有缺乏充分根據(jù)的陳述或信息 3.存在遺漏或含糊其辭的信息 注意：若注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計報告，不被視為違反誠信原則。,第四講 審計人員的職業(yè)道德要求,（二）獨立性 實質(zhì)上的獨立：注冊會計師發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； 形式上的獨立：避免出現(xiàn)重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。 可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外

4、界壓力、過度推介,第四講 審計人員的職業(yè)道德要求,（三）客觀和公正 注冊會計師對審計意見的發(fā)表應(yīng)基于客觀立場，實事求是，不添加個人的偏見。 （四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力足夠的知識、技能、經(jīng)驗 應(yīng)有的關(guān)注：勤勉盡責(zé)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,第四講 審計人員的職業(yè)道德要求,（五）保密 不得將： 1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方牟取利益。 注意：無意間泄密的可能性 （六）良好的職業(yè)行為 避免損害職業(yè)聲譽，不得過度推介自己和工作，不得損害職業(yè)形象。,第五講 審計人員的法律責(zé)任,一、會計責(zé)任與審計責(zé)任

5、會計責(zé)任：管理層對其所編制和提供的會計報表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 審計責(zé)任：對其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具的審計報告所承擔(dān)的責(zé)任。 是否遵循審計準(zhǔn)則要求 是否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 是否對會計報表的合法性、公允性做出合理保證,第五講 審計人員的法律責(zé)任,管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任是不同的，以下判斷事項不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.管理層對編制財務(wù)報表負有直接責(zé)任 B.管理層通過編制財務(wù)報表反映受托責(zé)任的履行情況，治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督 C.財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任 D.管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊會計師對被審計的財務(wù)報表不承擔(dān)任何責(zé)任

6、 答案：D，注師合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯報導(dǎo)致的重大錯報。,第五講 審計人員的法律責(zé)任,二、注冊會計師的法律責(zé)任（責(zé)任認定）,第五講 審計人員的法律責(zé)任,二、注冊會計師法律責(zé)任（責(zé)任種類） 三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施 導(dǎo)致法律責(zé)任的原因忽視獨立性、未保持職業(yè)謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)監(jiān)管不力 and?,第五講 審計人員的法律責(zé)任,三、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施 1.強化注冊會計師風(fēng)險意識 2.審慎選擇審計客戶 3.嚴(yán)格簽訂合理、有效的審計業(yè)務(wù)約定書 4.強化審計質(zhì)量控制,第一章 注冊會計師審計基本技能,模塊二 審計目標(biāo)與審計程序 第一講 審計目標(biāo) 第二講 審計程序,第一講 審計目標(biāo),一、總體

7、審計目標(biāo) 總體審計目標(biāo)的演變 詳細審計階段查錯防弊 資產(chǎn)負債表審計階段鑒證資產(chǎn)負債表的公允性 會計報表審計階段財務(wù)報表整體的公允性 重新重視檢查會計錯弊階段揭露錯誤和舞弊,第一講 審計目標(biāo),一、總體審計目標(biāo) 1.對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適應(yīng)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見； 2.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。 注意：審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率效果提供的保證。,第一講 審計目標(biāo),二、被審計單位管理層認定 認定是指被審計單位管理層

8、對會計報表的斷言或聲明。 1.存在與發(fā)生 2.完整性 3.權(quán)利與義務(wù) 4.估價與分?jǐn)?5.表達與披露,第一講 審計目標(biāo),二、被審計單位管理層認定,第一講 審計目標(biāo),三、具體審計目標(biāo) 財務(wù)報表各項目的具體審計目標(biāo)和認定密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)。 了解認定是為了確定每一個財務(wù)報表項目的具體審計目標(biāo)，從而設(shè)計進一步審計程序。,第一講 審計目標(biāo),三、具體審計目標(biāo),第一講 審計目標(biāo),注冊會計師證實某項資產(chǎn)是按歷史成本入賬還是按公允價值入賬，主要是為了證實資產(chǎn)的（ ）認定。 A.存在 B.完整性 C.計價和分?jǐn)?D.準(zhǔn)確性 答案：C 注冊會計師對某上

9、市公司年度財務(wù)報表進行審計時，往往會將以下（ ）項目的完整性認定作為重點審計領(lǐng)域。（多選） A.預(yù)付賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.應(yīng)收賬款 答案：BC,第二講 審計程序,一、審計計劃階段 （一）了解被審計單位的基本情況 （二）簽訂業(yè)務(wù)約定書 （三）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)、分析審計風(fēng)險 （四）編制審計計劃,第二講 審計程序,二、審計實施階段 （一）進駐被審計單位 （二）進行內(nèi)部控制測試 （三）實施實質(zhì)性測試 內(nèi)部控制定義：所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在

10、單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。,第二講 審計程序,控制測試：是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。 實質(zhì)性程序：包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析性程序。 細節(jié)測試：各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。 實質(zhì)性分析程序：通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評價信息，識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在重大錯報。,第二講 審計程序,三、審計完成階段 （一）整理并評價審計證據(jù) （二）復(fù)合審計工作底稿，審計期后事項 （三）編寫審計報告提交管理建議書,第一章 注冊會計師審計基本技能,模

11、塊三 審計證據(jù)和審計工作底稿 第一講 審計證據(jù)的概念與種類 第二講 審計工作底稿,第一講 審計證據(jù)概念與種類,一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)是指注冊會計師為了形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見而依據(jù)的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息收集和評價審計證據(jù)是審計工作的核心，審計證據(jù)的質(zhì)量很大程度上決定了審計工作的質(zhì)量； 審計證據(jù)還可以證明注冊會計是否遵循審計準(zhǔn)則進行審計工作，并以此為基礎(chǔ)而影響注冊會計師的經(jīng)濟責(zé)任的大小。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他

12、信息 B.注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)是會計記錄中含有的信息 C.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生產(chǎn)這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分的關(guān)注 D.注冊會計師將會計記錄和其他信息合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ) 答案：B,二、審計證據(jù)的分類 （一）審計證據(jù)按外形特征分類 1.實物證據(jù)：通過執(zhí)行觀察、監(jiān)盤，實物資產(chǎn)是否確實存在，不能證明所有權(quán)及估價； 2.書面證據(jù)：書面形式，例如合同、賬簿、報表等，易偽造，且來源不同，可靠性不同； 3.口頭證據(jù)：詢問，可靠性弱，需要多方佐證； 4.環(huán)境證據(jù)：不能用來直接發(fā)表審計意見，了解被審的總體經(jīng)濟狀態(tài)和所

13、處環(huán)境。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,第一講 審計證據(jù)概念與種類,二、審計證據(jù)的分類 （二）審計證據(jù)按其來源分類 1.外部證據(jù)：都由外部機構(gòu)或人士編制，但是否經(jīng)過被審計單位之手。 2.內(nèi)部證據(jù)：被審計單位提供，內(nèi)部控制評價。 3.親歷證據(jù)：通過觀察、詢問自身編制。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,三、審計證據(jù)的特征 （一）審計證據(jù)的充分性 1.審計證據(jù)的充分性不是說審計證據(jù)越多越好，審計證據(jù)數(shù)量越多，審計成本越高，但注冊會計師不能因?qū)徲嫵杀靖邽橛刹皇占軌蛑С中纬蓪徲嫿Y(jié)論、發(fā)表審計意見的審計證據(jù)。 2.獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受重大錯報風(fēng)險的影響。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,補充（重點） 審計風(fēng)險=

14、重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 審計風(fēng)險：被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，但注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 重大錯報風(fēng)險（ROSM）：指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性； 檢查風(fēng)險（DR）：指審計人員的實質(zhì)性程序和財務(wù)報表的檢查未能察覺重大差錯的風(fēng)險。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,補充（重點） 重要性：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大。 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。 重要性的確定離不開具體環(huán)境。 對重要性的估計需要運用職業(yè)判斷注冊會計師要確定財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,三、審計證據(jù)

15、的特征 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性 1.相關(guān)性：審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)； 2.可靠性：審計證據(jù)是否客觀真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況。 （三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。 審計證據(jù)若存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。,思考：在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（ ） A.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多 B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量 答案：D,解釋：重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使

16、用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風(fēng)險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序的多少，決定了所需要審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量。,四、審計證據(jù)的獲取、整理與分析 （一）獲取審計證據(jù)的環(huán)節(jié) 1.風(fēng)險評估程序： 目的：為了識別財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。 重要性：必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。 作用：確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進

17、一步審計程序、分配審計資源、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,判斷：注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序是在計劃審計工作階段（ ） 答案：錯誤。注冊會計師計劃審計工作階段需要實施風(fēng)險評估程序來了解、識別、評估財務(wù)報表錯報風(fēng)險，以便設(shè)計進一步審計程序；隨著實施控制測試和實質(zhì)性程序得到的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報進行再評價，甚至修改或擴大審計程序；在審計終結(jié)階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預(yù)期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風(fēng)險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的錯報連同未識別錯報的匯總數(shù)不超過重要性水平。,第

18、一講 審計證據(jù)概念與種類,以下審計程序中，不屬于風(fēng)險評估程序的有（ ） A.詢問管理層業(yè)績考核指標(biāo)完成情況 B.分析行業(yè)狀況和被審計單位當(dāng)年的毛利率變動情況 C.分析應(yīng)收賬款賬齡，復(fù)核計提的壞賬準(zhǔn)備是否準(zhǔn)確 D.實施穿行測試了解銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制設(shè)計是否存在缺陷 答案：C,實質(zhì)性程序。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,四、審計證據(jù)的獲取、整理與分析 （一）獲取審計證據(jù)的環(huán)節(jié) 2.內(nèi)部控制測試程序 控制測試：是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。 注師需要獲取下列方面的審計證據(jù)： （1）控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的； （2）控制是否得到一

19、貫執(zhí)行； （3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,了解內(nèi)部控制與測試控制運行的有效性不同 了解內(nèi)部控制：評價控制的設(shè)計，控制是否得到了執(zhí)行。 測試控制運行的有效性：控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。 注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,3.實質(zhì)性程序 是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 細節(jié)測試：對某類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、

20、準(zhǔn)確性、計價等。 實質(zhì)性分析程序：通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。,第一講 審計證據(jù)概念與種類,四、審計證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計證據(jù)的審計程序,第一講 審計證據(jù)概念與種類,第一講 審計證據(jù)概念與種類,四、審計證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計證據(jù)的審計程序,下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質(zhì)性分析程序的有（ ） A.存款利息收入 B.借款利息收入 C.營業(yè)外收入 D.房屋租賃收入 答案：ABD,四、審計證據(jù)的獲取、整理與分析 （二）獲取審計證據(jù)的審計程

21、序 函證 對函證實施過程進行控制的措施： 1.將被被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關(guān)記錄核對； 2.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函； 3.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； 4.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄,第一講 審計證據(jù)概念與種類,一、審計工作底稿的含義及控制程序 （一）審計工作底稿的含義 1.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄； 2.它是審計證據(jù)的載體，是注師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料； 3.它形成于審計過程，也反映整個審計過程。,第二講 審計

22、工作底稿,一、審計工作底稿的含義及控制程序 （二）審計工作底稿的范圍 包括：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項往來信件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表 不包括：已取代的審計工作底稿草稿、對不全面或初步思考的記錄、重復(fù)的文件記錄等,第二講 審計工作底稿,一、審計工作底稿的含義及控制程序 （三）審計工作底稿的目的 形成審計結(jié)論 證明已按審計準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)業(yè) （四）審計工作底稿的控制程序 滿足的要求：安全保管、保密、便于使用搜索、按期限保存。 控制措施： 1.

23、使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；,第二講 審計工作底稿,控制措施 2.在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性； 3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務(wù)工作底稿； 4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。,第二講 審計工作底稿,二、審計工作底稿的編制與管理 (一）確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍應(yīng)考慮的因素 1.被審計單位規(guī)模和復(fù)雜程度 2.實施審計程序的性質(zhì) 3.已識別的重大錯報風(fēng)險 4.已獲取的審計證據(jù)的重要程度 5.已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確

24、定結(jié)論及結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 7.使用的審計方法和工具,第二講 審計工作底稿,二、審計工作底稿的編制與管理 (二）審計工作底稿的編制 1.審計工作底稿編制的基本內(nèi)容 （1）被審計單位的名稱 （2）審計項目的名稱 （3）審計項目時間或期間 （4）審計過程記錄 （5）審計結(jié)論 （6）審計標(biāo)識及其說明 （7）索引號及編號 （8）編制者姓名、復(fù)合者姓名和日期 （9)其他,第二講 審計工作底稿,二、審計工作底稿的編制與管理 (二）審計工作底稿的編制 1.審計工作底稿的編制要求 內(nèi)容：資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確 形式：要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰,第二講 審計工作底稿,

25、二、審計工作底稿的編制與管理 (四）審計工作底稿的管理 1.審計工作底稿的歸檔期限 A.審計工作底稿的所有權(quán)歸承接該項業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所； B.審計工作底稿歸檔期限為報告日后60天內(nèi)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。,第二講 審計工作底稿,2.審計工作底稿歸檔的性質(zhì) A.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論； B.審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。,第二講 審計工作底稿,3.歸檔期間對審計工作底稿的變動（重點掌握） 在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容： A.刪除或廢棄被取

26、代的審計工作底稿； B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； D.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。,第二講 審計工作底稿,4.審計工作底稿歸檔后的變動（重點掌握） 一般情況下，歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改，有必要修改的情形為： A.注冊會計師已實施了必要的審計程序取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； B.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 修改時記錄： A.修改或增加審計工作底稿的理由； B

27、.修改或增加審計工作底稿的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員,第二講 審計工作底稿,5.審計工作底稿的保存期限 A.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年； B.如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)該自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年； C.永久性檔案雖為以前年度獲取，但作為本期檔案的一部分，視為當(dāng)期取得并保存十年。,第二講 審計工作底稿,下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（ ） A.資產(chǎn)、負債、權(quán)益類項目實質(zhì)性程序記錄 B.總體審計策略 C.被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本 D.具體審計計劃 答案：ABD,第二講 審計工作底稿,模塊四 審

28、計抽樣（整個模塊都很重要） 第一講 抽樣概述 第二講 樣本的設(shè)計與選取 第三講 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 第四講 實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,第一章 注冊會計師審計基本技能,一、審計抽樣的概念 1.審計抽樣產(chǎn)生的背景 為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作。 2.采用審計抽樣的目的 審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。 3.審計抽樣的定義 注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，是所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理保證。,第一講 抽樣概述,一、審計

29、抽樣的概念 4.審計抽樣的基本特征 （1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序； （2）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。 5.審計抽樣的適用范圍 （1）當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； （2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù),第一講 抽樣概述,注冊會計師對是否適合采用審計抽樣選擇測試樣本需要進行職業(yè)判斷。下列對能否采用審計抽樣的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.了解內(nèi)部控制通常不適合審計抽樣 B.細節(jié)測試適合采用審計抽樣 C.當(dāng)某一認定相關(guān)的控制運行留下軌跡時，

30、可以采用審計抽樣進行控制測試 D.實質(zhì)性分析程序可以采用審計抽樣 答案：D,二、審計風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險 1.抽樣風(fēng)險的含義 是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。 2.控制測試的抽樣風(fēng)險 （1）信賴過度風(fēng)險：注冊會計是推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。 （2）信賴不足風(fēng)險：注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。,第一講 抽樣概述,二、審計風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險 3.細節(jié)測試的抽樣風(fēng)險 （1）誤受風(fēng)險：是指推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。 （2）誤拒風(fēng)險：是指推斷某一錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。 影響審計效率：信

31、賴不足風(fēng)險、誤拒風(fēng)險 影響審計結(jié)果：信賴過度風(fēng)險、誤受風(fēng)險,第一講 抽樣概述,二、審計風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險 4.非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。 可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因（重點） （1）注冊會計師所選擇的總體不適合于測試目標(biāo)； （2）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報； （3）注冊會計師選擇了不適合于特定目標(biāo)的審計程序； （4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。,第一講 抽樣概述,三、審計抽樣的種類 （一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣 A 數(shù)理統(tǒng)計方法 B 總體中每一單位都有被抽中的機會

32、 非統(tǒng)計抽樣 A專業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷 B 有目的地從總體中抽取部分審查 兩種方法都要求以足以代表總體的方式來抽取。,第一講 抽樣概述,下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵?） A.統(tǒng)計抽樣能客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制抽樣風(fēng)險 B.統(tǒng)計抽樣能夠定量評價樣本結(jié)果 C.非統(tǒng)計抽樣不能有效設(shè)計樣本 D.使用非統(tǒng)計抽樣能精確地計量抽樣風(fēng)險 答案：C，注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法有效的結(jié)果。,屬性抽樣 測定總體特征發(fā)生頻率而采用的抽樣方法，用于控制測試。 變量抽樣 用于估計總體金額而采用的一種方法，用于實質(zhì)性測試。,第一講 抽樣概述,第

33、二講 樣本的設(shè)計與選取,一、樣本設(shè)計階段 （一）確定審計測試的目標(biāo) 1.控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項控制的運行是否有效的證據(jù)。 2.細節(jié)測試的目的是去確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。,（二）審計測試的總體 1.評價總體的適當(dāng)性 注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向。 例如，為測試應(yīng)付賬款低估，注冊會計師應(yīng)將（ ）定義為總體？ 答案：未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收獲報告。,第二講 樣本的設(shè)計與選取,（二）審計測試的總體 2.評價總體的完整性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。 （三）樣本

34、規(guī)模的確定 1.可信賴程度：對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大； 2.可接受的抽樣風(fēng)險：愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，需要的樣本量越??； 3.可容忍誤差：可容忍誤差越小，所需選取的樣本量越大； 4.預(yù)期總體誤差：越大則需選取較大的樣本量； 5.總體變異性：越大則樣本規(guī)模越大。,第二講 樣本的設(shè)計與選取,二、樣本選取階段 （一）選取樣本的方法 1.隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù) 對總體中的每一項目都要有不同的編號，建立數(shù)字與項目的一一對應(yīng)關(guān)系，有起點和選好路線，一經(jīng)確定不可改變。 2.系統(tǒng)選樣 計算間隔，等距地選取樣本，要求總體必須是隨機排列的。 3.隨意選樣 無法排除個人偏好對選樣的影響。,第二

35、講 樣本的設(shè)計與選取,注冊會計師希望從2000張編號為0001-2000的支票中抽取20張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1000，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第4個樣本號為（ ） A.1100 B.1200 C.1300 D.1400 答案：C,（二）對樣本實施審計程序 1.對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)； 2.應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序； 3.對抽取樣本實施審計程序的目的在于發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差； 4.如果注冊會計師無法對選取的樣本單元實施計劃的審計程序，則要考慮實施替代審計程序； 5.如果注冊會計師無法實施替代審計程序，則應(yīng)將該樣本項目視為一項誤差

36、。,第二講 樣本的設(shè)計與選取,三、樣本評價階段 （一）分析樣本誤差 誤差的性質(zhì)原因、定量定性 （二）推斷總體誤差 將樣本的結(jié)果合理推斷至總體 （三）重估抽樣風(fēng)險 控制測試中（統(tǒng)計抽樣）：總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，抽樣結(jié)果不能接受；總體偏差率低于但接近可容忍偏差率時，結(jié)合替代審計程序并考慮是否擴大測試范圍。,第二講 樣本的設(shè)計與選取,控制測試中（非統(tǒng)計抽樣）：樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果同樣不能接受；樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；樣本偏差率與可容忍偏差

37、率不大不小時，則考慮是否擴大樣本規(guī)模。 細節(jié)測試類似，總體錯報上限于可容忍錯報之間的關(guān)系。,第二講 樣本的設(shè)計與選取,注冊會計師在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣，如果樣本結(jié)果不支持其對控制運行有效性的評估結(jié)果，則注冊會計師擬采取的措施是（ ） A.擴大實質(zhì)性程序的范圍 B.調(diào)低重大錯報風(fēng)險評估水平 C.改變實質(zhì)性程序的時間 D.改變實質(zhì)性程序的性質(zhì) 答案：A，說明計劃審計階段對重大錯報風(fēng)險水平的評估偏低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)低可接受的檢查風(fēng)險，擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍或增加樣本規(guī)模。,可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險 可容忍誤差可容忍偏差率 一、固定樣本量抽樣 （一）確定樣本規(guī)模 1.使用統(tǒng)計公式計算樣本規(guī)模 樣本量=可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)/可容忍偏差率 2.使用樣本量表確定樣本規(guī)模 根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險選擇相應(yīng)抽樣規(guī)模表 預(yù)計總體偏差率、可容忍偏差率行列交叉點,第三講 控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用,一、固定樣本量抽樣 （二）推斷總體誤差 1.計算總體偏差率 樣本偏差率是總體偏差率的