工業(yè)會計科目設(shè)置.ppt

1、基礎(chǔ)會計 單元輔導(dǎo)(四),責(zé)任教師：崔東順,第四單元,學(xué)習(xí)內(nèi)容： 會計循環(huán) 會計核算形式,會計循環(huán),一、會計循環(huán)的含義按一定的步驟反復(fù)運行的會計程序。 二、會計核算的基本前提； 三、會計確認和會計計量的基本原則； 四、企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計分錄、過帳和試算平衡。,會計循環(huán)的基本內(nèi)容（步驟構(gòu)成）,一、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生和完成的真實情況編制必要的會計分錄。 二、根據(jù)每筆會計分錄所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸金額，分別過入各有關(guān)總分類賬戶和明細分類賬戶之中。 三、根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系來檢查、驗證會計分錄和過賬工作有無錯誤。 四、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，按照收入、費用的歸屬期，對賬簿記錄進行必要

2、的調(diào)整。 五、根據(jù)分類賬各賬戶提供的會計數(shù)據(jù)和會計主體財產(chǎn)清查的結(jié)果，在每一個會計期末進行對賬。 六、根據(jù)一定時期內(nèi)全部入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，將各種賬簿記錄結(jié)計清楚，即結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。 七、根據(jù)分類賬戶中有關(guān)賬戶的發(fā)生額和各賬戶的期末余額，編制損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表等會計報表及其財務(wù)狀況說明書。,會計核算的基本前提,1、會計主體:是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。 會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主體往往是一個會計主體，而會計主體卻不一定是法律主體。 2、持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可以預(yù)見的將來以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進行會計核算，即在預(yù)見的未來不會破產(chǎn)、清算。

3、3、會計分期：是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間劃分為若干會計期間。 我國會計期間劃分為年度、季度和月度，其起訖的日期采用公歷制。 4、貨幣計量：在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣。,會計核算的一般原則,1、客觀性原則 2、實質(zhì)重于形式原則 3、相關(guān)性原則 4、一貫性原則 5、可比性原則 6、及時性原則 7、清晰性原則(該七項會計信息質(zhì)量要求) 1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 2、配比原則 3、實際成本原則 4、劃分收益性支出與資本性支出原則 5、謹慎性原則 6、重要性原則（該六項為會計確認、會計計量原則）,收入、費用的會計處理基礎(chǔ),一、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，它是以款項是否實際收到或付出作為

4、確定本期收入和費用的標準。收付實現(xiàn)制只適合應(yīng)用于行政、事業(yè)單位。 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)收應(yīng)付制。它是以應(yīng)收應(yīng)付作為本期收入和費用的標準。采用這一原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論其款項是否實際收到和付出，均作為本期收入和費用處理。相反，凡是不應(yīng)該歸屬于本期的收入和費用，即使款項在本期內(nèi)實際收到和付出，也不作為本期的收入和費用處理。只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才是可行的。我國企業(yè)單位必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,企業(yè)本期收入內(nèi)容,（1）收到貨款的本期主營業(yè)務(wù)收入； （2）本期銷售產(chǎn)品的應(yīng)收銷貨款； （3）收到款項的本期其他收入； （4）未收到款項的本期其他收入； （5）預(yù)收的

5、貨款和預(yù)收的其他款項等不能列入本期收入。,企業(yè)本期費用內(nèi)容,（1）為生產(chǎn)本期產(chǎn)品而支付了貨幣資金的費用，如報銷差旅費等； （2）計算提取的應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的費用，如提取固定資產(chǎn)折舊費等； （3）應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔(dān)的轉(zhuǎn)賬費用，如從倉庫領(lǐng)用的材料等； （4）攤銷本期產(chǎn)品負擔(dān)的待攤費用； （5）預(yù)提應(yīng)本期產(chǎn)品負擔(dān)的預(yù)提費用； （6）本期應(yīng)付未付的各項費用。,配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。 其聯(lián)系是二者的目的均為正確計算和確定 企業(yè)的收入、費用和損益； 區(qū)別則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是為了正確確認 收入、費用，而配比原則是在確認收入、 費用的基礎(chǔ)之上進一步正確確認損益。,收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、判斷練習(xí),資金循環(huán),貨幣資金 生產(chǎn)資金 商品資金,企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程主要有： 一、資金籌集 二、生產(chǎn)準備 三、產(chǎn)品生產(chǎn) 四、成本計算 五、產(chǎn)品銷售 六、財務(wù)成果形成和分配等,制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程（另一種表達）,一般可以分為三個階段，即供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)有： 1資金籌集和設(shè)備購置的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 2材料采購的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 3產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 4產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 5財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算,企業(yè)要經(jīng)營，就必須要有一定的資金，就需要籌 集資金。 企業(yè)資金籌集就是指企業(yè)從不同來源取得資金。 目前我國企業(yè)的

7、資金來源主要是企業(yè)所有者投入 和企業(yè)債權(quán)人借入。 從企業(yè)所有者處籌集的資金即所有者投資，通常 稱之為實收資本；從企業(yè)債權(quán)人處籌集的資金， 屬于企業(yè)的負債，如短期借款、長期借款等。,1、所有者權(quán)益內(nèi)容,所有者權(quán)益是企業(yè)資金來源的主要渠道，包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤四部分。 （1） 投入資本是指企業(yè)的投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的資金。 資本金按其投資主體不同，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。 （2） 資本公積金是指企業(yè)在投入資本本身的運動中產(chǎn)生的資本增值。包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款

8、轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 （3）盈余公積金是指企業(yè)按照國家規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。按照企業(yè)性質(zhì)不同，一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 （4）未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的利潤在扣除交納的所得稅、提取盈余公積和分配投資利潤后的余額，它是留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。一般可用于以后年度的分配，也可用于彌補以后年度的虧損。,所有者權(quán)益核算設(shè)置帳戶,（1）“實收資本”賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額

9、，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。 （2）“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)取得的資本公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額；借方登記資本公積金的減少數(shù)；期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。 （3）“盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結(jié)存數(shù)額。,所有者權(quán)益業(yè)務(wù)核算練習(xí),二、生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)的購置、 材料采購業(yè)務(wù)和材料采購成本的計算。,1、固定資產(chǎn)購入帳戶的設(shè)置,固定資產(chǎn)是指使

10、用期限較長，單位價值較高，在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。固定資產(chǎn)按原始價值計價，一般包括買價、包裝費、運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費等。 設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。 2、“在建工程”賬戶，用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。,固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算練習(xí),2、材料采購業(yè)務(wù)帳戶的設(shè)置,材料采購業(yè)務(wù)主要是以貨幣資金購買材料。 在材料采購過程中，不僅要支付材料貨款，還要支付運輸費、裝卸費等各種采購費用。 采購業(yè)務(wù)和結(jié)算貨款以及材料采購成本的計算是材料采購業(yè)務(wù)核算的

11、主要內(nèi)容。,制造業(yè)企業(yè)材料采購成本,1、買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。 2、運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。 3、運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。 4、入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。 5、購入材料負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等。,材料采購帳戶設(shè)置,1“物資采購”帳戶， 2“原材料”帳戶 ， 3“應(yīng)付帳款”帳戶 ， 4“預(yù)付帳款”帳戶 ， 5“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶 。,材料采購成本計算,材料采購成

12、本的計算就是把企業(yè)在材料采購過程中所支付的材料買價和采購費用，按材料的品種加以歸集分攤，計算每種材料的采購總成本和單位成本。 買價是企業(yè)采購材料時，按發(fā)票支付的貨款。采購費用是采購材料時所發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費等。 發(fā)生采購費用凡是能夠分清對象的，可直接計入各種材料的采購成本；不能分清對象的，應(yīng)按材料的重量或買價比例分攤后計入各種材料采購成本。,材料采購業(yè)務(wù)核算練習(xí),三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)帳戶設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中心環(huán)節(jié)。為了正確歸集分配生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置以下幾個帳戶： 1、“生產(chǎn)成本”帳戶；2、“制造費用”帳戶； 3、“應(yīng)付工資”帳戶；4、“應(yīng)付福利

13、費”帳戶； 5、“累計折舊”帳戶；6、“待攤費用”帳戶； 7、“預(yù)提費用”帳戶。8、“庫存商品”賬戶等,“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”帳戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶借方登記為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費等直接費用及間接費用；貸方登記生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際成本；月末借方余額，表示尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。 2、“庫存商品”賬戶，是用來核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記已經(jīng)驗收入庫商品的成本；貸方登

14、記發(fā)出商品的成本；月末借方余額，表示庫存商品成本。,“制造費用”賬戶,“制造費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)工人的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)當(dāng)注意的是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用”賬戶中核算。該賬戶的借方登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記分配計入有關(guān)的成本計算對象的間接費用；月末，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶借方歸集多少間接費用，都應(yīng)按照適當(dāng)?shù)姆峙錁藴史峙浣o各有關(guān)

15、的成本計算對象，從其貸方轉(zhuǎn)出，月末應(yīng)無余額。,“待攤費用”、 “預(yù)提費用”賬戶,1、“待攤費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于資產(chǎn)類賬戶。它是用來核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的借方登記各項待攤費用的發(fā)生數(shù)；貸方登記這些費用的攤銷額；月末借方余額，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費用數(shù)。 2、 “預(yù)提費用”賬戶，按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容屬于負債類賬戶。是用來核算企業(yè)預(yù)先提取應(yīng)由本期負擔(dān)但尚未實際支出的各項費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。該賬戶的貸方登記預(yù)先計提應(yīng)由本期負擔(dān)的

16、各項費用；借方登記這些費用的實際支出數(shù)；月末貸方余額，表示已預(yù)提但尚未實際支出的費用數(shù)；期末如為借方余額，反映企業(yè)實際支出的費用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。,“應(yīng)付工資”、 “應(yīng)付福利費”賬戶,1、“應(yīng)付工資”賬戶，是用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎金和津貼等。 該賬戶的借方登記實際支付給職工的工資以及代扣款項；貸方登記應(yīng)付職工工資總額，對應(yīng)付的工資額，應(yīng)作為一項費用，按其用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶，即工資的分配數(shù)；該賬戶期末如有借方余額，表示本月實際支付的工資數(shù)大于應(yīng)付工資數(shù)，即為多支付的工資，如為貸方余額，則表示本月應(yīng)付工資大于實際支付的工資數(shù)，即應(yīng)付未付的工資

17、。 2、 “應(yīng)付福利費”賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定計算提取的職工福利費，主要用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、困難補助費以及醫(yī)務(wù)和福利人員的工資等。 該賬戶貸方登記按規(guī)定計算提取的職工福利費；借方登記職工福利費的支付數(shù)，月末貸方余額表示福利費的結(jié)余數(shù)。,生產(chǎn)費用歸集的核算練習(xí),期間費用的內(nèi)容,期間費用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用。 財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。 營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用。對于營業(yè)費用及其賬戶設(shè)置和營業(yè)費用業(yè)務(wù)的會計

18、處理等前已述及。 管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。,期間費用設(shè)置的三個賬戶,1、“管理費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方

19、登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 2、“財務(wù)費用”賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 3、“營業(yè)費用”賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)

20、的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。,期間費用核算練習(xí),四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最后階段。在銷售過程中企業(yè)要將產(chǎn)成品銷售出去，收回貨幣以補償在產(chǎn)品上的資金耗費，保證再生產(chǎn)的正常進行。 因此，主營業(yè)務(wù)過程中要確認銷售收入的實現(xiàn)，辦理結(jié)算，收回貨款，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，支付銷售費用，計算銷項稅額，并確定銷售成果。,商品銷售收入確認,銷售商品收入，是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 在下列條件均能滿足時予以確認： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

21、2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制； 3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。,銷售商品成本,銷售商品成本，是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本，即已售商品的制造成本（生產(chǎn)成本）。 企業(yè)會計制度規(guī)定，對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用，應(yīng)當(dāng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容。,主營業(yè)務(wù)收、支設(shè)置的帳戶,1、“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶； 2、 “應(yīng)收帳款”帳戶； 3、 “預(yù)收帳款”帳戶， 4、 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶； 5、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶； 6、“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶； 7、“營業(yè)費用”帳戶。,“主營業(yè)務(wù)收入

22、” 、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。 2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。,“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、

23、“應(yīng)交稅金”賬戶,1、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，是用來核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。 該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 2、 “應(yīng)交稅金”賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。,其他業(yè)務(wù)

24、收、支核算設(shè)置帳戶,為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支。 1、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。 2、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶是用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費用以及稅金等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額。,企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務(wù),企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料物資讓售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租。,銷售過

25、程核算練習(xí),凈利潤的組成,1、營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。 2、利潤總額，是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。 3、投資收益，是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。 4、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提的無

26、形資產(chǎn)減值準備、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 5、 所得稅，是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。 6、 凈利潤，是指利潤總額減去所得稅后的金額。,營業(yè)外收入、營業(yè)外支出,營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等 。 企業(yè)的營業(yè)外的支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、公益性捐贈支出等。,五、利潤形成的核算設(shè)置的賬戶,1、“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 2、“投資收益”賬戶

27、，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 3、“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。 4、“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。 5、“所得稅”賬戶，是用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。,“本年利潤”賬戶,“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“補貼收入”，“營業(yè)外收入”以及“投資收益”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)； 借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”，“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營

28、業(yè)外支出”、“所得稅”以及“投資收益”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。 年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”；如為凈虧損，做相反的會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。,利潤形成核算練習(xí),六、利潤分配的原則,企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)按下列順序分配：1提取法定盈余公積；2提取法定公益金。可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤。 可供投資者分配的利潤，按下列順序分配： 1應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)

29、先股股東的現(xiàn)金股利。 2提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 3應(yīng)付普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股股利，及分配給投資者的利潤。 4轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本），及以利潤轉(zhuǎn)增的資本。,利潤分配設(shè)置的賬戶,1、“利潤分配”賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。 2、“盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。 3、“應(yīng)付股利”賬戶用來核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。,“利潤分配” 、 “盈余公積”

30、賬戶,1、“利潤分配”賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)，或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額；貸方登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補虧損。 2、“盈余公積”賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤是提取的盈余公積金。該賬戶的貸方登記企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金，包括提取的公益金；借方登記以盈余公積金轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損的數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)提取的盈余公積金實際結(jié)存數(shù)額。 3、“應(yīng)付利潤”賬戶，用來核算企業(yè)

31、經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案，應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付數(shù)。期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。,利潤分配業(yè)務(wù)核算練習(xí),結(jié)帳,1、結(jié)束結(jié)計出本期發(fā)生額和期末余額 2、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的期末賬項調(diào)整（轉(zhuǎn)帳分錄）以及轉(zhuǎn)入下期數(shù)。 結(jié)帳就是對分類賬各賬戶的記錄，分別加計本期發(fā)生額和期末余額，并將其余額分別結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以使本期各賬戶的記錄告一段落。,虛賬戶、實賬戶,虛賬戶又稱臨時性賬戶，指損益類即收益和費用賬戶。 實賬戶又稱永久性賬戶，指資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益賬戶。,期末帳項調(diào)整 （權(quán)責(zé)發(fā)生制）,一、

32、應(yīng)計賬項應(yīng)計收入、應(yīng)計費用 二、遞延賬項預(yù)付費用、預(yù)收收入 三、其他賬項調(diào)整折舊、壞賬準備等,應(yīng)計費用、預(yù)付費用,應(yīng)計費用是指本期已經(jīng)發(fā)生而尚未支付款項的費用。 應(yīng)計費用的調(diào)整是通過“預(yù)提費用”這個負債賬戶進行的。 預(yù)付費用是指本期已經(jīng)支付款項，但本期不受益而是后續(xù)會計期間受益，因而應(yīng)歸屬后續(xù)期間負擔(dān)的費用。會計上對預(yù)付費用的調(diào)整，是通過“待攤費用”這個資產(chǎn)賬戶進行的。,應(yīng)計收入、預(yù)收收入,應(yīng)計收入是指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未收到款項的各項收入。 預(yù)收收入是指尚未提供商品或勞務(wù)之前，企業(yè)先行收取的款項，這些款項所代表的收入，在后續(xù)會計期間隨著商品或勞務(wù)的提供而實現(xiàn)。,固定資產(chǎn)折舊、壞賬準備,固定資產(chǎn)

33、折舊是指在會計上將固定資產(chǎn)原始成本減去殘值后的凈額，用系統(tǒng)而合理的方法分攤于各使用期間的成本分攤過程。 壞賬準備企業(yè)會計制度第五十三條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準備的計提方法，可以選擇使用應(yīng)收賬款余額百分比法，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)對壞賬準備計提方法具有較大的自由。企業(yè)所得稅前扣除辦法則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法。,兩次試算平衡,一、結(jié)帳前（調(diào)整前）試算平衡（P213） 二、結(jié)帳后（調(diào)整后）試算平衡（P251）,會計工作具有周期性，每一會計期間的工作，都是從分錄開始，至結(jié)算報告止，這一周而復(fù)始、連續(xù)不斷的過程就是會計循環(huán)。 一個會

34、計循環(huán)可以分為6個階段的工作，即：分錄、過賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編表。在進行這些工作過程中，要依次或交叉運用各種會計核算方法。,判斷下列會計科目的類別,1、物資采購 2、制造費用3、本年利潤 4、利潤分配5、待攤費用 6、預(yù)提費用7、預(yù)收貨款 8、預(yù)付貨款9、應(yīng)付賬款 10、應(yīng)收賬款11、應(yīng)交稅金 12、主營業(yè)務(wù)稅金以上會計科目的代碼第一位數(shù)字是？,會計核算形式,一、會計核算形式概述 二、記賬憑證核算形式 三、科目匯總表核算形式 四、匯總記賬憑證核算形式,一、關(guān)于會計核算形式,1、會計核算形式的含義 2、會計核算形式的種類 3、選用會計核算形式的基本要求,1、會計核算形式的含義,會計核算形式，

35、也稱會計核算程序或會計核算組織程序、賬務(wù)處理程序、記帳程序等。它是指憑證和賬簿組織、記賬程序和方法相互結(jié)合的方式。它是記賬和產(chǎn)生會計信息的步驟和方法。 不同的會計核算形式，規(guī)定了填制會計憑證，登記賬簿、編制會計報表的不同步驟和方法。 一般說來，賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。 科學(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。,2、會計核算形式的種類,我國各經(jīng)濟單位采用的會計核算形式一般有以下六種

36、： 1、記賬憑證核算形式； 2、科目匯總表核算形式； 3、 匯總記賬憑證核算形式； 4 、多欄式日記賬核算形式； 5、日記總賬核算形式； 6、通用日記賬核算形式。 六種會計核算形式主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。,3、選用會計核算形式的基本要求,一套合理的、適用的會計核算形式，一般應(yīng)符合以下三個要求： （1）要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責(zé)任制。 （2）要適應(yīng)本單位、主管部門以至國家管理經(jīng)濟的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計核算資料。 （3）要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費用。,三種主要的會計核算形式的特點,一、記賬憑證賬務(wù)處理程序是以直接根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬