《會計理論概述》PPT課件.ppt

1、第一章會計理論概述,2,第一節(jié) 會計理論的歷史發(fā)展,一、古代會計理論的產(chǎn)生 算術(shù)、幾何及比例概要 二、近代會計理論的發(fā)展 資本主義的發(fā)展對會計理論的影響 1股份公司對會計理論的影響 2工業(yè)革命對會計理論的影響 3會計職業(yè)對會計理論的影響,3,這一時期會計的主要特點 1不同企業(yè)對同一會計事項所采用的會計程序和方法是不同的，從而使不同企業(yè)的會計報表無法進行比較。 2會計目標主要是為了計算應稅收益，并且是為了盡可能少交所得稅。 3人為地平均各個年度的收益。例如，隨意采用遞延收益和遞延費用的賬務處理方法是極為普遍的。 4大多數(shù)會計程序和方法缺少會計理論上的依據(jù)，因而會計具有實用主義的特點，對復雜的會計

2、賬務問題采用權(quán)宜的處理方法。,4,三、現(xiàn)代會計理論的發(fā)展,（一）由會計專業(yè)團休建立統(tǒng)一的會計準則階段（19331973） 專業(yè)團體 主要有美國注冊公共會計師協(xié)會（AICPA）及其下屬的會計程序委員會（CAP） 會計原則委員會（APB） 美國會計學會（AAA） 全國會計師協(xié)會（NAA） 英格蘭和威爾土特許會計師協(xié)會（ICAE） 加拿大特許會計師協(xié)會（SCAC） 澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICA）,5,存在問題,1、不同企業(yè)仍然采用不同的會計程序和方法，可比性較差，有必要采取更為有效的措施來縮小企業(yè)之間的會計實務差異。 2、對于新發(fā)生的會計賬務處理問題，仍然沒有得到合理的解決。 3、這一時期發(fā)生了許

3、多詐騙案件，會計信息失真現(xiàn)象嚴重，這說明會計報表并不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。 4、各專業(yè)團體頒布的文件權(quán)威性很差，另外，這一時期還沒有建立系統(tǒng)的會計理論，以作為指導會計實務的基礎觀念。,6,（二）由具有更大政治代表性的會計團體建立健全會計準則階段（1973年至今）,1財務會計準則委員會 2證券交易委員會,7,第二節(jié) 會計理論的含義,美國會計學會 ：作為會計理論，必須包括對會計從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予以聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應包括會計前提假設、原則等的說明和驗證，并且得出結(jié)論。 韋氏新國際詞典(1983年)對理論的定義是：會計理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性和實用性的原理的整

4、體，構(gòu)成了所要探索領域的可供參考的一般框架。 美國著名會計學家莫斯特：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的框架。會計理論是由與會計實務相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成?！?美國著名會計學家亨德里克森：會計理論可以解釋為一套以原則作為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：評價會計實務所依據(jù)的通用觀點；指導和發(fā)展新的實務和程序。,8,美國會計學家斯科特：會計理論應該從兩方面來定義，其一是對會計實務有解釋作用；其二是能改進人們對會計環(huán)境的理解，如代理理論能夠解釋公司管理當局對會計政策的選擇和對會計信息的披露等。 瓦茨和齊默爾曼在實證會計理論中對會計理論作

5、了如下解釋：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務；解釋是指為觀察到的實務提供理由；預測是指會計理論應能夠預計未觀察到的會計現(xiàn)象?！?美國財務會計準則委員會(FASB)從20世紀70年代后期開始研究財務會計的概念框架，并指出：財務會計概念框架是由互相關連的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務會計概念框架實際上就是對財務會計基本理論的一種特定表述。,9,第三節(jié) 會計理論的分類,一、規(guī)范會計理論 所謂規(guī)范會計理論，就是試圖從會計實務的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖用這些理論概念引導出“良好的”會計實務。這種

6、理論著重于說明會計“應當是什么”，而不限于說明會計“是什么”。,10,二、實證會計理論,實證會計理論研究的目的就是要以確鑿的證據(jù)證實某些會計現(xiàn)象的存在，解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。 瓦茨和齊默爾曼：“(實證)會計理論的目標是解釋和預測會計實務。 一般認為，實證會計理論所關注的是經(jīng)濟和會計現(xiàn)象，并致力尋求如下問題的答案： 選擇不同會計程序和方法或會計政策的成本與效益是多少? 制定會計準則和會計制度的成本與效益是多少? 財務報表以及其他信息披露對股票市場，尤其是投資者的決策有什么樣的影響? 在特定的組織契約中，經(jīng)理人員的會計行為會表現(xiàn)出哪些特點?,11,三、規(guī)范會計研究的

7、方法,（一）歸納法 歸納法是指對大量事項進行觀察、計量、分類，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。歸納法的基本特點是通過對大量的事項進行觀察、分析，然后科學地加以歸類，從中概括出符合一般規(guī)律的相關概念，并將這些概念用符合邏輯的簡練語言表述出來。歸納法的基本步驟包括： （1）觀察并記錄全部觀察結(jié)果； （2）分析并將全部觀察結(jié)果進行分類； （3）從觀察到的分類結(jié)果的相互聯(lián)系中推導出會計的一般概念和原則； （4）對推導出的會計一般概念、原則進行驗證。 上述步驟可表示為“觀察與記錄-分析與分類一概括與推導-檢驗與證實”。,12,（二）演繹法按照邏輯學法則的解釋，“演繹”是指由一般的前提推導出個別性的結(jié)

8、論。會計理論研究的演繹法是指以會計目標、假設等為先決條件，推導得出能指導會計實務的準則及相應的會計方法和程序。會計理論演繹法的基本步驟包括：（1）首先提出目標和假設，即先決命名，它是施行演繹法的前提條件；（2）對前提命名進行推導，從中得出結(jié)論；（3）對推導出的結(jié)論進行檢驗證實，以確定結(jié)論正確與否；（4）用得到驗證并確認為正確的結(jié)論去指導具體會計實務。 該步驟可表示為“提出前提并予以命名-推導命題得出結(jié)論-驗證結(jié)論正確與否-正確結(jié)論指導實務”。,13,（三）倫理法,倫理法又稱道德標準法，是通過制定處理會計信息和編制財務報表應遵循的道德標準，來作為建立會計準則或理論體系依據(jù)的一種專門方法。 倫理法的最核心思想：是真實與公允,14,（四）社會學法,用社會學法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應承擔的社會責任。 社會學法是把會計理論構(gòu)建中的公正概念擴展到社會福利方面，而且都強調(diào)會計技