第14章會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正.ppt

1、2020/8/27,1,第十四章 會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正,2020/8/27,2,第一節(jié) 會(huì)計(jì)變更,一、會(huì)計(jì)政策變更,1、會(huì)計(jì)政策的定義,企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法,2、會(huì)計(jì)政策變更涵義,企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為 企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更,2020/8/27,3,3、會(huì)計(jì)政策變更的條件,法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。 變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān),4、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形,初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相

2、比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會(huì)計(jì)政策,2020/8/27,4,5、會(huì)計(jì)處理方法,追溯調(diào)整法：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法（我國(guó)）,未來適用法：將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法,2020/8/27,5,1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 2）相關(guān)賬務(wù)處理 3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明,6、追溯調(diào)整法步驟,會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯調(diào)整計(jì)算的列報(bào)前期期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之

3、間的差額,2020/8/27,6,例,甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家海洋石油開采公司，于202年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。203年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共l20 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命l0年，采用年限平均法計(jì)提折舊。209年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平

4、臺(tái)的棄置費(fèi)用10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的l0提取法定盈余公積。,2020/8/27,7,（1）計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)(見下表) 204年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 =10 000 000(PS，10，l0)=10 000 000 0.3855=3 855 000(元)； 每年應(yīng)計(jì)提折舊=3 855 00010=385 500(元)。,2020/8/27,8,調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)開采平臺(tái)棄置義務(wù) 3 855 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債開采平臺(tái)棄置義務(wù) 3 855 000 調(diào)整會(huì)計(jì)政

5、策變更累積影響數(shù) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4 281 016.05 貸：累計(jì)折舊 1 927 500 預(yù)計(jì)負(fù)債開采平臺(tái)棄置義務(wù) 2 353 516.05 調(diào)整利潤(rùn)分配 借：盈余公積法定盈余公積 (4 281 016.0510)428 101.61 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 428 101.61,2020/8/27,9,（3）報(bào)表調(diào)整 甲公司在編制209年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表的 上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。209年12月31日資產(chǎn) 負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn) 項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。,2020/8/27,10,資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)

6、表) 編制單位：甲股份有限公司 209年12月31日 單位：元,2020/8/27,11,利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表) 編制單位：甲股份有限公司 209年度 單位：元,2020/8/27,12,所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表) 編制單位：甲股份有限公司 209年度 單位：元,2020/8/27,13,（4）附注說明 209年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī) 定，對(duì)203年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái) 的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法， 208年的比較報(bào)表已重新表述。208年運(yùn)用新的方法追 溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4 281 01605元。 會(huì)計(jì)政策變更對(duì)208年度報(bào)

7、告的損益的影響為減少凈利潤(rùn) 949 91055元，調(diào)減208年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61元，調(diào)減未 分配利潤(rùn)3 852 914.44元。,2020/8/27,14,【例】丙公司原來采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司決定從20X3年1月1日起改用后進(jìn)先出法（假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用后進(jìn)先出法）。20X3年1月1日存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的成本為600 000元，20X3年該公司購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為1 200 000元，20X3年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的期末存貨成本為700 000元，當(dāng)年銷售收入為1 600 000元。假設(shè)當(dāng)

8、年無(wú)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，其他期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用于財(cái)務(wù)費(fèi)用）共180 000元，所得稅稅率為33%，并假設(shè)稅法也認(rèn)可企業(yè)采用后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，當(dāng)年應(yīng)稅所得與稅前利潤(rùn)相等。20X3年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本為850 000元,未來適用法舉例,2020/8/27,15,（1）后進(jìn)先出法下20X3年的銷售成本期初成本+本期購(gòu)入存貨成本-期末存貨成本=600 000+1 200 000-700 000 =1 100 000（元） （2）先進(jìn)先出法下20X3年的銷售成本期初成本+本期購(gòu)入存貨成本-期末存貨成本=600 000+1 200 000-850 000=950 000（元）

9、（3）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20X3年凈利潤(rùn)的影響數(shù),2020/8/27,16,1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義,由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更,2、會(huì)計(jì)處理方法,未來適用法,3、判別,企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,2020/8/27,17,（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的。然而，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)原有估計(jì)不符合事實(shí)，因而需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。 應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)估計(jì)

10、變更并不意味著原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2020/8/27,18,【例】乙公司于20X2年1月開始計(jì)提折舊的一臺(tái) 管理用新設(shè)備，原價(jià)105 000元，估計(jì)使用年限10 年，凈殘值5 000元，采用直線法計(jì)提折舊。至20X6 年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用 年限和凈殘值作出修正，估計(jì)該設(shè)備的使用年限為8 年，凈殘值為3 000元。假定稅法允許按變更后的折 舊額在稅前扣除。,2020/8/27,19,（1）從20X6年起按變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)確定各年的應(yīng)提折舊額 按原來的會(huì)計(jì)估計(jì)，20X6年初有關(guān)該設(shè)備的各項(xiàng)目余額

11、為 固定資產(chǎn) 105 000元 減：累計(jì)折舊 40 000元 固定資產(chǎn)凈值 65 000元 在未來適用法下，改變估計(jì)使用年限與凈殘值后，20X6年起每年應(yīng)計(jì)提折舊為15 500元(65 000-3 000)/(8-4)。20X6年不必對(duì)以前年度折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的剩余使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 15 500 貸：累計(jì)折舊 15 500,2020/8/27,20,（2）在報(bào)表附注中說明。 乙公司在20X6年度的報(bào)表附注中應(yīng)作如下說明： 本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值105 000元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值5 000元，按直線法計(jì)提折

12、舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于20X6年初變更該設(shè)備的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 3 685元(15 500-10 000) （1-33%)。,2020/8/27,21,1、會(huì)計(jì)主體變更的定義,財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化,三、會(huì)計(jì)主體變更,3、會(huì)計(jì)處理方法,追溯調(diào)整法,2、舉例,本期收購(gòu)一家子公司，開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,2020/8/27,22,第二節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,會(huì)計(jì)差錯(cuò)：會(huì)計(jì)確

13、認(rèn)、計(jì)量、記錄方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤,資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò),本期發(fā)現(xiàn) 本期差錯(cuò),按資產(chǎn)負(fù)值表 日后事項(xiàng)處理,本期發(fā)現(xiàn) 前期差錯(cuò),調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目,2020/8/27,23,1、前期差錯(cuò)的定義,由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào) （一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 （二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息 通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等,2、會(huì)計(jì)處理方法,重要的：追溯重述法(發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正

14、的方法) 不重要的：未來適用法,24,差錯(cuò)分析,會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間,會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì),* 資料來源：,3、處理步驟,(1)差錯(cuò)分析,(2)差錯(cuò)更正,2020/8/27,25,例,甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn) 負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%， 按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2011年5月 20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2010年12月31日計(jì)算A庫(kù) 存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫(kù)存產(chǎn)品的成 本為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬(wàn)元。 2010年12月31日，甲公司誤將A庫(kù)存產(chǎn)品的可變 現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬(wàn)元。 要求：

15、對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,2020/8/27,26,借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 50 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15,2020/8/27,27,例,209年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)208年公司 漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元， 所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定208年 甲公司適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整 事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的l0%和5%提取法定盈余 公積和任意盈余公積。,2020/

16、8/27,28,（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù) 208年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元；多計(jì)所得 稅費(fèi)用75 000元(300 00025%)；多計(jì)凈利 潤(rùn)225 000元；多計(jì)遞延所得稅稅費(fèi)75 000元 (300 00025)；多提法定盈余公積和任意盈 余公積22 500元(225 00010%)和11 250 元(225 0005%)。,2020/8/27,29,（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)折舊 300 000 調(diào)整遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 75 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 225 000 貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤(rùn) 225 000 因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積 22 500 任意盈余公積 ll 250 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 33 750,2020/8/27,30,（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略) 甲公司在列報(bào)209年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整208年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)75 000元；調(diào)減盈余公積 33 750元，調(diào)減未分配利潤(rùn)191 250元。 利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增管理費(fèi)用300