第1章 企業(yè)所得稅上ppt版_W

1、稅務(wù)師基礎(chǔ)精講班 稅法二主講：李健老師1第一章企業(yè)所得稅2章節(jié)框架概述納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算資產(chǎn)的所得稅處理資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理企業(yè)重組的所得稅處理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計(jì)算源泉扣繳特別納稅調(diào)整企業(yè)所得稅征收管理3第一節(jié)概述4概論（一）熟悉企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理（二）了解各國(guó)企業(yè)所得稅的一般性做法（三）熟悉我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變（四）了解我國(guó)企業(yè)所得稅的作用5概論企業(yè)所得稅是對(duì)我們國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。所得稅的特點(diǎn)主要是：第一、通常以凈所得為征收對(duì)象；第二、通常以經(jīng)過計(jì)算出

2、來的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；第三、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得6第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率7納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率（一）熟悉納稅人的主要類型（二）熟悉企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及所得來源地的確定（三）掌握基本稅率的規(guī)定，低稅率的適用范圍8納稅人的主要類型一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 其他組織。（有收入的組織企業(yè)）（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。（一）納稅人與非納稅人的劃分【注1】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。9納稅人的主

3、要類型（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分【注1】居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：其中注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)是主要標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)）標(biāo)準(zhǔn)是附加標(biāo)準(zhǔn)。（符合一個(gè)，即可認(rèn)定為居民企業(yè)）【注2】非居民企業(yè)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）（1） 境外注冊(cè)、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)。（2） 境外注冊(cè)、境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，但有來源中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。10經(jīng)典例題【例題多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A. 依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的有限公司B. 依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)（非法人）C. 依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)

4、在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)D. 依照外國(guó)法律成立未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)E. 依照外國(guó)法律成立有來源中國(guó)境內(nèi)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)11經(jīng)典例題【答案】 ACDE【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法；企業(yè)分為居民企業(yè)和非居 民企業(yè)；居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境，內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。12企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及所得來源地的確定一、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅

5、）（二）非居民企業(yè)來源境內(nèi)的所得（有限納稅）13按照所得的內(nèi)容劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（正常經(jīng)營(yíng)期間）其他所得（正常經(jīng)營(yíng)期間）所得（期間）按照所得的范圍劃分境內(nèi)所得境外所得企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及所得來源地的確定二、所得來源地的確認(rèn)14所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)

6、、支付所得的個(gè)人的住所地確定其他所得由財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定經(jīng)典例題【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照分配所得的企業(yè)所在）。地確定所得來源地的是（A. 提供勞務(wù)所得B. 權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得C. 權(quán)益性投資所得D. 特許權(quán)使用費(fèi)所得15經(jīng)典例題【答案】 C【解析】按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是股息、紅利等權(quán)益性投資所得16基本稅率和低稅率一、稅率【提示】非居民納稅人的稅率：25%或10%或不納稅17種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持

7、的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10% 稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)經(jīng)典例題【例題單選題】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2011年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在中國(guó)取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的特許費(fèi)所得80萬元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得70萬元。企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)）萬元。所得稅收入總額為（A.500 B.580 C.830D.78018經(jīng)典例題【答案】 D【解

8、析】企業(yè)應(yīng)納稅收入總額=（500+200+80）=780（萬元）。19第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算20應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）掌握應(yīng)稅收入總額的確定（二）掌握不征稅收入、免稅收入的內(nèi)容和企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處 理（三）熟悉企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企 業(yè)所得稅處理（四）掌握扣除項(xiàng)目的原則、范圍和標(biāo)準(zhǔn)（五）掌握不得扣除的項(xiàng)目（六）掌握虧損彌補(bǔ)的規(guī)定21應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1. 直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項(xiàng)扣除金額-以前年度虧損2. 間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增

9、項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額22應(yīng)稅收入總額1. 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。2. 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。23應(yīng)稅收入總額1. 貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。2. 非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，

10、應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。24收入總額內(nèi)容重難點(diǎn)分析一般收入的確認(rèn)9項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)間是重點(diǎn)特殊收入的確認(rèn)分期收款和視同銷售是重點(diǎn)處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)所得稅的視同銷售相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)售后回購(gòu)、以舊換新、折扣、買一贈(zèng)一應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)1. 銷售貨物收入2. 提供勞務(wù)收入3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入【注1】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)（1） 轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2） 轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留

11、存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額（稅收籌劃：先分后轉(zhuǎn)） 。25經(jīng)典例題【例題單選題】 2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤(rùn)中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購(gòu)置成本為）萬元。800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ A.50B.180 C.200D.22026經(jīng)典例題【答案】 C【解析】計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬元）27應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況） 按股東大會(huì)做出利潤(rùn)決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入。【注1】股權(quán)溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本被投資企業(yè)

12、將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的 股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！咀?】以未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入；投資方企業(yè)增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。28經(jīng)典例題【例題單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)）。于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入

13、225萬元C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元29經(jīng)典例題【答案】 D【解析】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)30應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【注】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下 列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：明股實(shí)債的混合性投資的條件：被投資企業(yè)接受投資后，需按投資

14、合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）；有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后， 被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。31應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)5.利息收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（2）符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于被投資企業(yè)

15、贖回的投資，投資雙方用于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額 確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。32應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)6.租金收入（固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【注】跨年度租金收入的稅務(wù)處理如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)， 分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。【案例】2017年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè)，租賃期3年，總計(jì)租金300萬元，2017年7月1日一次收取了3年的租金300萬。則計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2017

16、年收入總額的租金收入為多少萬元？在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2017年當(dāng)年可以計(jì)入的租金收入為100萬元的一半，也即是50萬元。33應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)收入）；按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！究偨Y(jié)】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。8. 接受捐贈(zèng)收入；（1） 收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。（2） 受贈(zèng)金額的確認(rèn)：受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，

17、不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。34應(yīng)稅收入總額（一）一般收入的確認(rèn)9.其他收入指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝 物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、 債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（不是其他業(yè)務(wù)收入）不能計(jì)提招待費(fèi)和廣告費(fèi)基數(shù)。35經(jīng)典例題【例題多選題】關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的正確表述有（）。A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)B. 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C. 租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D. 接受捐

18、贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)E. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)36經(jīng)典例題【答案】 BDE【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按股東大會(huì)做出利潤(rùn)決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入；按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)37應(yīng)稅收入總額（二）特殊收入確認(rèn)38收入的范圍和項(xiàng)目1.分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2.企業(yè)受工制造大型機(jī)械設(shè)備等，以及從事建筑、安裝勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超十二個(gè)月的，按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定4.企

19、業(yè)視同銷售的收入（視同銷售收入，是計(jì)算廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)） 應(yīng)稅收入總額（三）資產(chǎn)處置收入【注】企業(yè)所得稅中的視同銷售所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移39分類具體處置資產(chǎn)行為（所有權(quán)）計(jì)量?jī)?nèi)部處置（1） 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2） 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3） 改變資產(chǎn)用途（4） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（境內(nèi)（5） 上述兩種或兩種以上情形的混合相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算外部處置（1） 用于市場(chǎng)推廣或銷售（2） 用于交際應(yīng)酬（3） 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4） 用于股息分配（5） 用于對(duì)外捐贈(zèng)自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)售價(jià)確定計(jì)收入外購(gòu)的資產(chǎn)，符合條件的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定收入經(jīng)

20、典例題【例題單選題】2012年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬元，同期對(duì)外銷售價(jià)格為25萬元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格）為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（ 萬元。A.10 B.20 C.30D.3540經(jīng)典例題【答案】 D【解析】上述福利應(yīng)確認(rèn)收入=25+10=35（萬元）41應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和金額）1.銷售商品收入（1） 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入（2） 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（區(qū)別增值稅）（3） 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以

21、及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入（4） 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷時(shí)確認(rèn)收入42應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和金額）2.提供勞務(wù)收入（1） 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的， 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2） 宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3） 軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4） 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5） 藝術(shù)表演

22、、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。43應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和金額）2.提供勞務(wù)收入（6） 會(huì)員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)入會(huì)會(huì)員只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi) 時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式收益期內(nèi)分期確認(rèn)（變相勞務(wù)費(fèi)）（7） 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收 入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。44應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（時(shí)

23、點(diǎn)和金額）3. 售后回購(gòu)：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確 認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4. 以舊換新：應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品 處理。5. 折扣方式銷售收入的確認(rèn)45商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商

24、品收入應(yīng)稅收入總額（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)和金額）6. 買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_ 認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈(zèng)一整體收入A/（A+B） 分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈(zèng)一整體收入B/（A+B）增值稅的稅務(wù)處理是視同銷售，與所得稅不同。正常銷售和視同銷售分別計(jì)算增值 稅。7. 其他收入的確認(rèn)企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等， 不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)

25、定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。46不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1. 財(cái)政撥款財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（1） 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2） 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。（3） 企業(yè)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部

26、分，不得從收入總額中減除。47不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入3.規(guī)定的其他不征稅收入規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1） 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（除國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金）。（2） 企業(yè)取得的由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3） 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但定的除外。

27、和財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)48不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入【注1】財(cái)政性資金作為不征稅收入的條件對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以 為不征稅收入：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體理要求；作管（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（有文件，有辦法，有核算）49不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入【注2】不征稅收入的財(cái)政性資金的后續(xù)管理：企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥

28、付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咀?】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除。50不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入1. 國(guó)債利息收入（國(guó)債持有期間的利息收入，免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅）；2. 地方政府債券利息收入；3. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； “符合條件”是指：（1） 居民企業(yè)之間不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2） 直接投資不包括“間接投資”；

29、（3） 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益；（4） 未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制；（5） 權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。51不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入4.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際 聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【注1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市股票：（1） 取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（2） 取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，

30、內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。52不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入5.符合條件的非營(yíng)利組織的收入（1） 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2） 除人民企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3） 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4） 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！咎崾尽棵舛愂杖胄纬傻馁M(fèi)用、折舊可以稅前扣除。舉例：國(guó)債利息收入用來買汽 車的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。（配比原則）53經(jīng)典例題【例題多

31、選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不）。征稅收入的有（A. 財(cái)政撥款B. 國(guó)債利息收入C. 物資及現(xiàn)金溢余D. 依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金E. 符合條件的非營(yíng)利組織收入54經(jīng)典例題【答案】 AD【解析】 （1）選項(xiàng)AD：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收入（而不是免稅收入）；（2）選項(xiàng)BE：國(guó)債利息收入、符合條件的非營(yíng)利組織收入均屬于免稅收入；（3）選項(xiàng)C：企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入。55企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級(jí)以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn)，根據(jù)劃入方

32、式，所得稅處理有三種方式：（1） 投資方式：不確認(rèn)收入如果以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，作為資本金或資本公積處理，不確認(rèn)收入。按照接價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2） 符合條件的無償劃入：確認(rèn)不征稅收入受資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收值計(jì)算不征稅收入。（有文件，有辦法，有核算）（3） 其他情況：屬于上述（1），（2）項(xiàng)以外情形，確認(rèn)征稅收入。需要注意的是，政府部門將資產(chǎn)租給企業(yè)，不屬于劃入資產(chǎn)。價(jià)56企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理2.股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理（1） 投資方式：不確認(rèn)收入。企

33、業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），如果符合兩個(gè)條件，可以不確認(rèn)收入。兩個(gè)條件是：合同、協(xié)議約定作資本金（包括資本公積）投入；在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際接受投資處理的。企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2） 非投資方式：確認(rèn)收入企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。29號(hào)公告規(guī)定的作為收入處理，包括兩種情況：一是沒有協(xié)議證明股東作為投資投入，二是即使有協(xié)議證明股東作為投資投入，但是企業(yè)作為收入處理。57經(jīng)典

34、例題【例題單選題】縣級(jí)人民政府將國(guó)有非貨幣性資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，）。企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金處理。該非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（A. 市場(chǎng)公允價(jià)值B. 該資產(chǎn)投入前的賬面金額C. 雙方協(xié)商價(jià)值D. 政府確定的接收價(jià)值58經(jīng)典例題【答案】 D【解析】縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為 國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。59企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則企業(yè)發(fā)生的金額要真實(shí)、合法，才能稅前扣除。原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則（二）企業(yè)稅前扣除的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收

35、入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損 失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一是，相關(guān)性原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，必要和正常的支出。60企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍1.成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（1） 視同銷售成本要計(jì)入，和視同銷售收入對(duì)應(yīng)。（2） 計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不 能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3） 出口貨物不得將免抵和退稅稅額計(jì)入成本。2.費(fèi)用61費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重

36、點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用（1） 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支（2） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（3） 保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1） 利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（2） 借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍3.稅金62準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除計(jì)入稅金及 附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城 鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等分?jǐn)偪鄢诎l(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍4.損失（1） 損

37、失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造 成的損失以及其他損失。（2） 按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 扣除。（3） 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。稅前扣除的損失=存貨成本+不能抵增值稅-保險(xiǎn)賠償-責(zé)任賠償。63企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出【注1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng) 經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)）【注2】企

38、業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬?！咀?】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)（和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合）64企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。稅法上的“臨時(shí)工”（季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣

39、除；（1） 按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2） 直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。65企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)66項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%或8%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍【注】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)（不是

40、全部的職工教育經(jīng)費(fèi)），全額扣除；其余部分按2.5%比例扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策（財(cái)稅201563號(hào)）規(guī)定，自2015年1月1號(hào)起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)稅201851號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日起為鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策如下企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。67企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍企

41、業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：1. 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于 職工福利費(fèi)的）3. 職工困難補(bǔ)助，幫扶基金4. 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)68經(jīng)典例題）。【例題多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有（A.集體福利部門工作人員的住房公積金B(yǎng).職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用C. 自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼D. 離退休人員工資E. 職工療養(yǎng)費(fèi)用69經(jīng)典例題【答案】 ABCE【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出，離退休人員工資與企業(yè)取得 的收入無關(guān)，不得列入福利費(fèi)支

42、出在企業(yè)所得稅前扣除。70企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1） 按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除；（2） 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過 職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（3） 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。71企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除?！窘馕觥勘ｋU(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則企業(yè)發(fā)生

43、的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除（特殊工種除外）。72企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費(fèi)用（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。73企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性

44、投資的比例超過 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)（5：1）其他企業(yè)（2：1）不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1-標(biāo)準(zhǔn)比例關(guān)聯(lián)債資比 例）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：1. 利率紅線，防止，同期銀貸款利率制約；2. 債資比例紅線，防資本弱化。74經(jīng)典例題【例題單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元）。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納）萬元。稅所得額時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)

45、利息費(fèi)用調(diào)整金額是（A.26.42 B.34.32 C.45.65D.1875經(jīng)典例題【答案】 B【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-4802(法定比)5.8%=34.32（萬元）。 76企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費(fèi)用續(xù)【特例】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除：1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易 活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；2. 或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理77自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理同關(guān)

46、聯(lián)企業(yè)內(nèi)部職工或其他人員借款（1） 借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為；（2） 簽訂借款合同企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)4.利息費(fèi)用（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。78經(jīng)典例題【例題綜合題節(jié)選】1.某市影視城系2012年3月新注冊(cè)登記的有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金500萬元，主營(yíng)影視作品放映業(yè)務(wù)?！皩?shí)收資本”金額為30

47、0萬元。經(jīng)查詢公司章程，影視城注冊(cè)資金計(jì)劃分二次投入，分別于2012年3月1日投入300萬元和2012年 4月1日投入200萬元，首次投入的注冊(cè)資金于2012年3月1日如期到位，而第二次注冊(cè)資金因故一直未到位?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”：4月1日以年利率8%取得銀行貸款700萬元，貸款期限為一年，全年支付貸款利息42萬元；日常結(jié)算費(fèi)用8萬元。79經(jīng)典例題【答案】企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對(duì)應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前

48、扣除的利息支出=（700-200）8%9/12=30（萬元）。日常結(jié)算費(fèi)用8萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。所得稅前需要調(diào)增=42-30=12（萬元）。80企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)5.借款費(fèi)用81利息性支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生利息費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)、據(jù)實(shí)扣除非金融機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除建造固、無、12 月以上存貨借款費(fèi)用資本化的借款不得扣除（建造期間）費(fèi)用化的借款支出可以扣除（ 建造之前或之后）經(jīng)典例題【例題計(jì)算題】某化工企業(yè)3月1日向工商銀行借款500萬元用于建造廠房，4月1日動(dòng)工建造，借款期限9個(gè)月，當(dāng)年向銀行支付了借款利息90萬元，該廠房于8月31日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除

49、的利息費(fèi)用為多少？82經(jīng)典例題【答案】準(zhǔn)予在稅前扣除的利息費(fèi)用=904/9=40（萬元）83企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)6.匯兌損失匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。84企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除， 但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除采用“雙限額”，“兩者相權(quán)取其輕”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。（2） 計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳

50、費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)= 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。不含營(yíng)業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（利息收入）（有特例）（3） 如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“其他業(yè)務(wù)收85企業(yè)所得稅稅前扣除原則和范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)（4） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會(huì)計(jì)上也屬于營(yíng)業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入， 所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營(yíng)業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許 權(quán)使用費(fèi)）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。（5） 對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被 投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。（6） 籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）86經(jīng)典例題【例題計(jì)算題】某企業(yè)2017年度取得銷售貨物收入2800萬元，讓渡專利使用權(quán)收入800萬元，債務(wù)重組收益100萬元，對(duì)外贈(zèng)送不含稅市場(chǎng)價(jià)值200萬元的貨物，固定資產(chǎn)