第6章-會計賬簿

1、第6章 會計賬簿,會計賬簿的設(shè)置與登記是會計的重要方法之一。在手工會計環(huán)境下，賬簿是設(shè)立會計賬戶的載體，企業(yè)的交易或事項發(fā)生以后，其初始信息都要利用賬簿進(jìn)行存儲，并為企業(yè)在會計期末對外報告信息提供支持。本章主要介紹會計賬簿的定義及其種類，賬簿登記規(guī)則，不同格式賬簿的登記方法，錯賬的更正方法，對賬、結(jié)賬方法，以及賬簿的更換與保管等相關(guān)知識。,賬簿格式設(shè)計及記錄方法,6.2 賬簿格式與登記方法,賬簿記錄的期末處理與管理,6.4 期末結(jié)賬與賬簿保管,什么是賬簿，賬簿有哪些種類,6.1 賬簿設(shè)置意義及種類,了解,掌握,了解,掌握,6.1 賬簿設(shè)置意義及種類,6.1.1 會計賬簿的定義及設(shè)置意義 1.

2、會計賬簿的定義 俗稱賬本，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，是用以連續(xù)、系統(tǒng)和全面地記錄各項交易或事項，為會計報告儲存信息數(shù)據(jù)的簿籍。 設(shè)立與登記賬簿是會計的專門方法之一。,設(shè)立賬戶，記錄交易和事項,為會計報告儲備存必要的信息,會計報告,2設(shè)置賬簿的意義,C可以為企業(yè)財務(wù)報告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料,B 可以為考核企業(yè)財務(wù)狀況，評價經(jīng)營者業(yè)績等的依據(jù),A可以系統(tǒng)、全面地積累會計信息資料,財務(wù)報表,6.1.2 賬簿的種類與設(shè)置原則,1. 賬簿的種類 （1）會計賬簿按用途分類 用途：用于記錄交易和事項，還是另有它用,序時賬簿,分類賬簿,備查賬簿,用于記錄發(fā)生的交易或事項,用于記載與發(fā)生的交易和

3、事項關(guān)系密切的相關(guān)情況。如租入固定資產(chǎn)借入、歸還時間等,（2）會計賬簿按外表形式分類 外表形式：外觀形式,訂本式賬簿,活頁式賬簿,卡片式賬簿,期末裝訂成冊,用畢捆扎保管,明細(xì)賬賬頁,2.賬簿的設(shè)置原則,A 滿足需要:全面記錄發(fā)生的交易和事項、會計信息的加工整理,B 組織嚴(yán)密:嚴(yán)密的賬簿組織系統(tǒng)，滿足復(fù)式記賬和平行登記要求,C 精簡靈便: 賬簿的設(shè)置應(yīng)力求精簡，格式應(yīng)簡單明了，方便記錄與保管,D 結(jié)合實際:本企業(yè)經(jīng)營活動特點及會計機(jī)構(gòu)、會計人員的設(shè)置等,6.2 賬簿的格式與登記方法,6.2.1 序時賬簿的格式與登記方法 1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬 （1）格式：借、貸、余三欄式。,（2）登記方法：逐

4、日逐筆登記,庫存現(xiàn)金日記賬,【例】提現(xiàn)分錄： 借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000,計算 填列,收、付款記賬 憑證上的日期,收、付款憑證 的種類和編號,收、付款憑證 上所列的金額,收、付款憑證 上的業(yè)務(wù)內(nèi)容,分錄中與“庫存現(xiàn) 金”相對應(yīng)的科目,2三欄式銀行存款日記賬 （1）格式：借、貸、余三欄式。 （2）登記方法：逐日逐筆登記,銀行存款日記賬,登記銀行結(jié)算憑 證的種類和號碼,與“庫存現(xiàn)金日記 賬”填列方法相同,與銀行存款的結(jié)算方式有關(guān),3.普通日記賬 是一種用來序時逐筆記錄全部交易或事項的日記賬。 （1）兩欄式普通日記賬,普通日記賬（兩欄式）,利用賬頁編制會計分錄,登記依據(jù)為原始

5、憑證,過入分類賬所在賬頁,兩欄式,登記方法同庫存現(xiàn)金日記賬等,可替代記賬憑證。但實務(wù)中已較少采用,特別提示,特別提示,（2）分欄式普通日記賬,普通日記賬（分欄式）,期末時，根據(jù)合計數(shù)登記分類賬,按常用科目分設(shè)專欄,登記方法同兩欄式日記賬,業(yè)務(wù)發(fā)生時按所設(shè)專欄登記,評價：能夠清晰反映交易或事項所引起的各賬戶之間增減變動的來龍去脈。但賬頁規(guī)格往往過大，既不便于登記，也不便于記賬分工，因而在實務(wù)中已很少采用。,1.三欄式總分類賬簿 （1）格式：借、貸、余三欄式。,（2）登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。,賬頁格式。

6、提示：可在非放映方式下拉開！,匯總登記：總分類賬簿登記的獨特方法！,6.2.2 分類賬簿的格式與登記方法,特別提示,逐筆登記：根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記,總分類賬 會計科目：原材料,總分類賬 會計科目：原材料,科目匯總表,匯總登記：對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記,匯總登記與逐筆登記的主要區(qū)別！,特別提示,2.明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法 （1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬） 1）格式：借、貸、余三欄式。,明細(xì)分類賬 會計科目：應(yīng)收賬款啟明公司,明細(xì)分類賬 會計科目：應(yīng)收賬款啟明公司,2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù) 特點：只提供價值指標(biāo),（2）數(shù)量金額

7、式明細(xì)分類賬 1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。,原材料明細(xì)賬 會計科目：原料 計量單位： 件 材料名稱或規(guī)格：V型支架 存放地點： 3號庫 材料編號：0168 儲備定額： 8000件,明細(xì)賬戶詳細(xì)資料,原材料明細(xì)賬 會計科目：原料 計量單位： 件 材料名稱或規(guī)格：V型支架 存放地點： 3號庫 材料編號：0168 儲備定額： 8000件,2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：實物資產(chǎn)等業(yè)務(wù) 特點：提供價值量、實物量兩種指標(biāo),金額價值量指標(biāo),數(shù)量實物量指標(biāo),填寫明細(xì)賬 戶相關(guān)資料,日期和摘要等填列方法同前,（3）多欄式明細(xì)分類賬 1）格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄三種。,管理

8、費用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）, 這種賬頁可不設(shè)貸方欄,借方（增加方）多欄式,平時增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記, 銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時（減少數(shù)）用紅字登記,（按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）, 這種賬頁可不設(shè)借方欄, 平時或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額,（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,按明細(xì)賬戶核算的具體 內(nèi)容分別設(shè)置多個專欄,貸方（增加方）多欄式,借方、貸方多欄式,憑證號,憑證 號,管理費用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,2）登記方法：逐筆登記 3）適用范圍：成本、費用和收入等業(yè)務(wù) 4）特點：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記,有關(guān)費用發(fā)生時，在預(yù)先設(shè)置的相應(yīng)

9、欄次登記,月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時（減少數(shù)）用紅字登記,日期和摘要等填列方法同前,借方（增加方）多欄式,備查賬簿的格式與登記方法 （1）格式：不固定。 （2）登記方法：根據(jù)備忘事項記錄。 （3）適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。,（4）特點：不根據(jù)會計科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存（無賬戶類別之分）和勾稽（數(shù)字平衡）關(guān)系。,采購合同,銷售合同,應(yīng)收票據(jù),租入資產(chǎn),與交易或事項有關(guān)情況,內(nèi)容擴(kuò)展,6.3 賬簿的登記規(guī)則與對賬,6.3.1 賬簿的登記規(guī)則及錯賬更正 1.賬簿登記規(guī)則 （1）賬簿啟用規(guī)則,填寫“賬簿使用登記表”,填寫“賬戶目

10、錄表”,（2）賬簿記錄規(guī)則 1）依據(jù)憑證登記,記賬標(biāo)記,避免重復(fù)登記,依據(jù)憑證登記，個別業(yè)務(wù)除外（如更正錯賬采用劃線更正法）,2）內(nèi)容登記齊全,制造費用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,所有欄目均應(yīng)登記，不得遺漏,標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體,6、7、9允許過格書寫,3）書寫適當(dāng)留格,會計科目：應(yīng)付賬款,書寫規(guī)范(占行高二分之一),書寫不規(guī)范(書寫占滿格),為更正錯賬留有余地,文字應(yīng)簡明,償付貨款,4）使用藍(lán)黑墨水,制造費用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,在不設(shè)對方欄的賬頁登記相反數(shù)時可用紅字,月末結(jié)賬時劃線允許用紅色,更正錯賬、沖賬等允許用紅字,5）紅字限制使用,6）賬頁連續(xù)登記,總

11、分類賬 會計科目：原材料,空行的處理,此行空白,張 清,出現(xiàn)空行,總分類賬 會計科目：原材料,空頁的處理,此頁空白,張 清,出現(xiàn)空頁,7）注明余額方向,總分類賬 會計科目：原材料,8）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理,會計科目：生產(chǎn)成本,過次頁,賬頁最后一行的處理,已記滿業(yè)務(wù)賬頁,此行是賬邊，不得記賬,會計科目：生產(chǎn)成本,承前頁,新賬頁第一行的處理,新賬頁,2.錯賬的更正方法 （1）錯賬的基本類型 基于記賬憑證填制與賬簿登記兩個環(huán)節(jié)的分析 1）記賬憑證正確，但在登記賬簿時發(fā)生錯誤,9）規(guī)范更正錯賬,2）記賬憑證錯誤，引發(fā)賬簿登記錯誤, 記賬憑證上會計科目用錯,取得 填制,登記賬簿,記賬憑證,原始憑證, 記賬憑證上

12、金額寫多, 記賬憑證上金額寫少,（2）更正錯賬的具體方法 1）劃線更正法 適用于更正記賬憑證正確，只是記賬時發(fā)生的錯賬。 【例6-1】用銀行存款2 425元購買辦公用品。記賬憑證上的分錄為： 借：管理費用 2 425 貸：銀行存款 2 425 錯賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為2 452。 更正方法為：,分錄正確，無需更正憑證,更正方法（見下）,會計科目：銀行存款,不規(guī)范的更正方法,購買辦公用品,注意問題： 對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉。, 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,張 清,2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計科目用錯而引發(fā)的錯賬。 【例6-2】收到投資者投資150 000元存入銀行。

13、錯誤分錄如下，并已入賬： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：股本 150 000 錯賬：借方科目應(yīng)為“銀行存款”。 更正方法為：,注意問題 對登記沒有錯誤的賬戶也要更正,不能只更正原來錯賬的賬戶。,股本 150 000,150 000,150 000,更正方法,150 000,150 000,用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬 【例6-3】借入短期借款200 000元，已存入銀行存款。 錯誤分錄如下，并已入賬： 借：銀行存款 2 000 000 貸：短期借款 2 000 000 錯賬：分錄中金額寫多（1 800 000元，即2 000 000200 000）。,短期借款 2 000 000

14、,1 800 000,1 800 000,更正方法,重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實際記入數(shù)變?yōu)?00 000元 （應(yīng)記正確金額）,3）補(bǔ)充登記法 適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。 【例6-4】用銀行存款償還貨款100 000 元。 錯誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 錯賬：會計分錄中金額寫少（90 000元，即100 00010 000）。 更正方法為：,應(yīng)付賬款 10 000 ,90 000,更正方法,重新登記以后，原來少記部分被記入，實際記入數(shù)變?yōu)?00 000元（ 應(yīng)記正確金額 ）,90 000,6.3.2 對賬的定義及其方

15、法 1.對賬的定義 也稱賬目核對，是指企業(yè)將其日常交易或事項完整地記入有關(guān)賬戶以后，為保證賬證相符、賬賬相符以及賬實相符等，將賬戶記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與有關(guān)會計憑證之間、相關(guān)憑證與賬戶之間、相關(guān)賬戶記錄與各種資產(chǎn)之間進(jìn)行的核對工作。,2.對賬的目的 保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符等。,3.對賬的內(nèi)容與方法,賬賬核對,賬實核對,（1）對賬的內(nèi)容,實：實物資產(chǎn)、銀行存款及應(yīng)收款的實際情況,內(nèi)容擴(kuò)展,核 對,收款業(yè)務(wù),付款業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),收款業(yè)務(wù)原始憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,收款記賬憑證,付款記賬憑證,（2）對賬的方法 1）賬證核對方法 逐筆核對 抽查核對,付款業(yè)務(wù)原始憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證,2）賬賬核對方法

16、 直接核對,核對,核 對,核 對,復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表 (見教材4.2，P89),平行登記所形成的相等關(guān)系,總分類賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額試算表 (見教材4.3 ，P95),編表核對,復(fù)式記賬與平行登記,借方 原材料 貸方,購入 62 000,借方 原材料甲材料 貸方,借方 原材料乙材料 貸方,借方 原材料丙材料 貸方,借方 銀行存款 貸方,62 000,平行登記,借方 銀行存款日記賬 貸方,62 000,【例】企業(yè)用銀行存款購入材料。,復(fù)式記賬,3）賬實核對方法,銀行,債務(wù)人、債權(quán)人,核對,核對,核對,清查盤點核對 與“銀行對賬單”核對 清查盤點核對 利用

17、“往來款項對賬單” 核對,實物資產(chǎn),銀行存款,債權(quán)、債務(wù),日記賬,核對,庫存現(xiàn)金,具體核對方法詳見第九章,6.3.3 錯賬的查找方法,1.錯賬的原因（通過編制試算表而發(fā)現(xiàn)）,正確的記錄金額,2錯賬的查找方法,（1）差數(shù)法：根據(jù)試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額直接查找錯賬的一種方法。在上例的（1）中,“銀行存款”借方漏記了400 000元，則雙方合計數(shù)的差額恰好就是這個數(shù)字。,（2）除二法：將試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬的方法。在上例（2）中雙方差數(shù)為160 000元。將其除以2，商數(shù)為：160 000280 000。根據(jù)這個商數(shù)查找賬戶發(fā)生額中有否與其相同的金額數(shù)字，就

18、能夠很容易查到錯賬。,（3）除九法：將試算表上借、貸雙方合計數(shù)的差額除以9，根據(jù)商數(shù)的某些特征查找錯賬的一種方法。在上例（3）中，“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額4 985元被顛倒為4 958元。雙方差數(shù)為27，將27除以9，商數(shù)為3。該商數(shù)的基本特征是：為被顛倒相鄰兩數(shù)之差。如本例中，將85顛倒為58，5與8二者之差為3。因此，錯賬就有可能發(fā)生在相鄰兩數(shù)為3的金額記錄上。依此類推，可較為容易地查到錯賬。,6.4 期末結(jié)賬與賬簿保管,6.4.1 期末結(jié)賬及其內(nèi)容 1結(jié)賬的定義與意義 （1）結(jié)賬的定義,A會計期間,會計賬簿,會計憑證,會計報告,B會計期間,一般是指會計期末對一定時期內(nèi)的賬簿記錄所做的

19、結(jié)束工作。即計算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會計期間的方法。,計算本期的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果,為編制會計報表提供必要的數(shù)據(jù)資料,意義1,意義2,（2）結(jié)賬的意義,2期末結(jié)賬的內(nèi)容,參見6.4.2 權(quán)責(zé) 發(fā)生制基礎(chǔ),參見6.4.3 結(jié)清 收入費用賬戶,本期新發(fā)生的收款、付款、轉(zhuǎn)賬交易事項,本期交易事項已經(jīng)復(fù)式記賬、平行登記,6.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項調(diào)整,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。 重要作用:確認(rèn)企業(yè)某一會計期間交易或事項引起的會計要素變動、特別是收入和費用要素變動情況的一種做法。,確認(rèn),交易或事項,計量,報告,確認(rèn)的難點,權(quán)責(zé)發(fā)

20、生制適用于對所有交易或事項的確認(rèn),【例】收入與費用確認(rèn)上的難點,應(yīng)確認(rèn)為哪個月份的收入？,對以上收入與費用的確認(rèn)可采取兩種不同方法會計處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！,2）應(yīng)付在費用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。,（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。,1）應(yīng)收在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；,應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期收入的要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論款項是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 見如下兩例：,權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認(rèn),當(dāng)期未收款項,銷售產(chǎn)品

21、,貨款5 000元暫未收到,預(yù)計在5月收回貨款,收回貨款時不再確認(rèn)為收入,應(yīng)計收入,凡是不屬于當(dāng)期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認(rèn), 如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入,特別提示,（3）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期費用要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的費用。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費用的確認(rèn),實際付款,費用確認(rèn)在先，實際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費用,實際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費用500元,財務(wù)費用,凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費用，即使款項已在當(dāng)期支付，

22、也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費用的確認(rèn),實際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費用1 000元,如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費用,特別提示,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項調(diào)整的內(nèi)容 （1）賬項調(diào)整含義：按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，企業(yè)在會計期末對某些本期應(yīng)計收入和應(yīng)計費用事項（賬項）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。,3月份的收入,4、5、6月各月的費用,月末時通過賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整處理,（2）調(diào)整原因：調(diào)整事項是由收入的實現(xiàn)與款項的實際收到時間，以及費用的發(fā)生與款項的實際支付時間不一致所引起的。,二者不一致的情況： 本期實現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成) 以前期間收款,本期實現(xiàn)收入(預(yù)收款形成) 本期

23、發(fā)生費用,以后期間付款(預(yù)提方式形成) 以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費用(待攤方式形成),二者一致的情況： 本期實現(xiàn)收入，本期實際收款 本期發(fā)生費用，本期實際付款,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)于會計期末對相關(guān)收入、費用進(jìn)行確認(rèn),期末賬項調(diào)整,特別提示,（3）賬項調(diào)整內(nèi)容的賬務(wù)處理舉例 1）對當(dāng)期應(yīng)計未收收入的確認(rèn)（調(diào)整）,賬項調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款) 、收入(主營業(yè)務(wù)收入等)和負(fù)債(應(yīng)交稅費)；虛減利潤。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月應(yīng)收原購買債券利息3 000元，但款項未收到,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月收益,資產(chǎn),收入,負(fù)債,收款時,應(yīng)計未收收入

24、,【例6-5】盛榮公司購買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計利息為3 000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 3 000 經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收利息3 000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。,關(guān)于“應(yīng)收利息”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購買債券等應(yīng)向債券發(fā)行方收取的利息。,關(guān)于“投資收益”賬戶 收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的購買股票、債券，進(jìn)行長期股權(quán)投資等實現(xiàn)的收益。,（收入類賬戶） 投資收益,實現(xiàn)的收益數(shù)(增加數(shù)),期末時結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）,2）對當(dāng)期應(yīng)計預(yù)收收入的確認(rèn)（調(diào)整）,賬項調(diào)整,1 2 3 4 5 6 7 8

25、9 10 11 12,公司1月初向客戶預(yù)收款，以后月份（或當(dāng)月）提供產(chǎn)品,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為各月收入,負(fù)債,收入,負(fù)債,預(yù)收款時,提供產(chǎn)品或勞務(wù)時,不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債(預(yù)收賬款)；虛減收入(主營業(yè)務(wù)收入)和負(fù)債(應(yīng)交稅費)；虛減利潤。,預(yù)收賬款預(yù)先向客戶收取,于以后會計期間（或當(dāng)期）提供產(chǎn)品的款項。 注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債！,應(yīng)計預(yù)收收入,特別提示,【例6-6】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計70 200元。其中價款60 000元，增值稅銷項稅額10 200元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款百利公司 70 200 貸：主營

26、業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費增值稅 10 200 經(jīng)過以上處理，就將預(yù)收賬款70 200元記入了“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費”賬戶，分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債。,3）對應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整 預(yù)付費用企業(yè)已經(jīng)在以前會計期間實際付款，但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)(攤銷)的那部分費用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付款本月應(yīng)攤銷費用（如長期待攤費用等）,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費用,資產(chǎn),費用,攤銷數(shù),預(yù)付款數(shù),賬項調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用）；虛增資產(chǎn)（長期待攤費用）和利潤。,應(yīng)計預(yù)付費用,特別提示,【例6-7】盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開

27、辦期間發(fā)生的籌建支出4 500元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：管理費用 4 500 貸：長期待攤費用 4 500 經(jīng)過以上處理，就將長期待攤費用4 500元記入了“管理費用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費用；同時減少了“長期待攤費用”這種資產(chǎn)。,4）對應(yīng)計未付費用的調(diào)整 應(yīng)計未付費用企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期付款而需要在以后期間支付款項的費用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月末確認(rèn)當(dāng)月使用借款應(yīng)負(fù)擔(dān)但暫未付款的利息費用等,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費用,負(fù)債,費用,月末確定時,到期支付數(shù),賬項調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（應(yīng)付利息）

28、和費用（財務(wù)費用）；虛增利潤。,應(yīng)計未付費用,【例6-8】盛榮公司于月末時使用銀行長期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用12 000元。月末結(jié)賬時，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 經(jīng)過以上處理，就將銀行借款利息費用12 000元記入了“財務(wù)費用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費用；同時增加了“應(yīng)付利息”這種負(fù)債。,5）對應(yīng)計計提費用的調(diào)整 計提費用企業(yè)在本會計期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無需在當(dāng)期支付款項的費用（如固定資產(chǎn)折舊提取、無形資產(chǎn)價值攤銷）。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末計算提取管理部門當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費用,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要

29、求，應(yīng)確認(rèn)為本月費用,費用,資產(chǎn),期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),本月提取數(shù),賬項調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費用（管理費用等）；虛增資產(chǎn)（折舊增加意味資產(chǎn)減少）和利潤。,應(yīng)計計提費用,特別提示,結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)賬戶,【例6-9】盛榮公司月末時根據(jù)規(guī)定方法計算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費 5 000 元 ，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)? 000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)? 000元。月末結(jié)賬時,應(yīng)編制如下調(diào)整分錄并登記入賬。 借：制造費用 4 000 管理費用 1 000 貸：累計折舊 5 000 經(jīng)過上述處理，就將計提費用5 000元分別記入了“制造費用”(資產(chǎn)、成本)賬戶和“管理費用”賬戶確認(rèn)為了當(dāng)月資產(chǎn)(成本)

30、和費用。,費用類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,成本類賬戶,進(jìn)行賬項調(diào)整的意義,當(dāng)期已收款部分,當(dāng)期已付款部分,當(dāng)期應(yīng)收款部分,預(yù)收款實現(xiàn)部分,后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,前期付款本期 應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,1.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的收入和費用,2.能夠真實反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果,3.能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定會計期末的財務(wù)狀況（賬項調(diào)整涉及資產(chǎn)、負(fù)債等要素變化）,特別提示,在根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行賬項調(diào)整過程中，不僅涉及收入、費用要素，而且涉及資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益等要素。可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)適用于對所有會計要素的確認(rèn)。,內(nèi)容擴(kuò)展,收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種會計處理基礎(chǔ)（見教材P160

31、） 確認(rèn)收入、費用標(biāo)準(zhǔn)：實收實付。 適用范圍：行政、事業(yè)單位等采用。,收付實現(xiàn)制對當(dāng)期收入和費用的確認(rèn),確認(rèn)收入與費用時，以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮權(quán)利與義務(wù)；對各期經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的確認(rèn)不夠合理；不適用于企業(yè)。,內(nèi)容擴(kuò)展,6.4.3 結(jié)清收入費用賬戶 1. 結(jié)清收入費用的賬戶的含義 是指在會計期末結(jié)賬時，對本期發(fā)生的并已記入有關(guān)賬戶收入和費用，通過填制記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進(jìn)而確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。（見下頁圖）,B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對應(yīng)計事項調(diào)整入賬,D 計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和余額,A 將本期新發(fā)生的交易事項全務(wù)登記入賬,費用類賬戶,收入類賬戶,利潤類賬戶,

32、期末結(jié)清有關(guān)收入類和費用類賬戶發(fā)生額時，應(yīng)先填制記賬憑證，之后才可以登記入賬。,見【例6-10】,610 27 500,610 12 500,610 6 000,610 3 600,610 900,610 7 375,610 40 000,610 17 875,發(fā)生額 40 000,發(fā)生額 17 875,特別提示,結(jié)清收入、費用賬戶,目的：確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果,對收入類賬戶和費用類賬戶發(fā)生額的結(jié)清事項應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，編制的會計分錄如下： （1）結(jié)清收入類賬戶發(fā)生額的會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 27 500 投資收益 12 500 貸：本年利潤 40 000 （2）結(jié)清費用類賬戶發(fā)生額的會

33、計分錄： 借：本年利潤 17 875 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 管理費用 3 600 財務(wù)費用 900 所得稅費用 7 375,6.4.4 期末結(jié)賬的方法,B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對應(yīng)計事項調(diào)整入賬,A 將本期新發(fā)生的交易事項全務(wù)登記入賬,1.期末結(jié)賬的概念：在會計期末將本期交易和事項（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定方法計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。,賬戶有余額時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中,新發(fā)生的交易和事項,期末調(diào)整賬項,對期末結(jié)賬概念的理解,計算所有賬戶的發(fā)生額和余額,2.期末結(jié)賬的方法 （1）月結(jié)每月月末時進(jìn)行的結(jié)賬。,會計科目：原材料,上年結(jié)轉(zhuǎn),本月合計,上月結(jié)轉(zhuǎn),2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,余額結(jié)轉(zhuǎn)下期,在本月最后一筆業(yè)務(wù)下一行計算出