第6章-會(huì)計(jì)賬簿

1、第6章 會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記是會(huì)計(jì)的重要方法之一。在手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，賬簿是設(shè)立會(huì)計(jì)賬戶的載體，企業(yè)的交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，其初始信息都要利用賬簿進(jìn)行存儲(chǔ)，并為企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)外報(bào)告信息提供支持。本章主要介紹會(huì)計(jì)賬簿的定義及其種類，賬簿登記規(guī)則，不同格式賬簿的登記方法，錯(cuò)賬的更正方法，對(duì)賬、結(jié)賬方法，以及賬簿的更換與保管等相關(guān)知識(shí)。,賬簿格式設(shè)計(jì)及記錄方法,6.2 賬簿格式與登記方法,賬簿記錄的期末處理與管理,6.4 期末結(jié)賬與賬簿保管,什么是賬簿，賬簿有哪些種類,6.1 賬簿設(shè)置意義及種類,了解,掌握,了解,掌握,6.1 賬簿設(shè)置意義及種類,6.1.1 會(huì)計(jì)賬簿的定義及設(shè)置意義 1.

2、會(huì)計(jì)賬簿的定義 俗稱賬本，由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成，是用以連續(xù)、系統(tǒng)和全面地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)報(bào)告儲(chǔ)存信息數(shù)據(jù)的簿籍。 設(shè)立與登記賬簿是會(huì)計(jì)的專門方法之一。,設(shè)立賬戶，記錄交易和事項(xiàng),為會(huì)計(jì)報(bào)告儲(chǔ)備存必要的信息,會(huì)計(jì)報(bào)告,2設(shè)置賬簿的意義,C可以為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料,B 可以為考核企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等的依據(jù),A可以系統(tǒng)、全面地積累會(huì)計(jì)信息資料,財(cái)務(wù)報(bào)表,6.1.2 賬簿的種類與設(shè)置原則,1. 賬簿的種類 （1）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類 用途：用于記錄交易和事項(xiàng)，還是另有它用,序時(shí)賬簿,分類賬簿,備查賬簿,用于記錄發(fā)生的交易或事項(xiàng),用于記載與發(fā)生的交易和

3、事項(xiàng)關(guān)系密切的相關(guān)情況。如租入固定資產(chǎn)借入、歸還時(shí)間等,（2）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 外表形式：外觀形式,訂本式賬簿,活頁(yè)式賬簿,卡片式賬簿,期末裝訂成冊(cè),用畢捆扎保管,明細(xì)賬賬頁(yè),2.賬簿的設(shè)置原則,A 滿足需要:全面記錄發(fā)生的交易和事項(xiàng)、會(huì)計(jì)信息的加工整理,B 組織嚴(yán)密:嚴(yán)密的賬簿組織系統(tǒng)，滿足復(fù)式記賬和平行登記要求,C 精簡(jiǎn)靈便: 賬簿的設(shè)置應(yīng)力求精簡(jiǎn)，格式應(yīng)簡(jiǎn)單明了，方便記錄與保管,D 結(jié)合實(shí)際:本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的設(shè)置等,6.2 賬簿的格式與登記方法,6.2.1 序時(shí)賬簿的格式與登記方法 1.三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 （1）格式：借、貸、余三欄式。,（2）登記方法：逐

4、日逐筆登記,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,【例】提現(xiàn)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000,計(jì)算 填列,收、付款記賬 憑證上的日期,收、付款憑證 的種類和編號(hào),收、付款憑證 上所列的金額,收、付款憑證 上的業(yè)務(wù)內(nèi)容,分錄中與“庫(kù)存現(xiàn) 金”相對(duì)應(yīng)的科目,2三欄式銀行存款日記賬 （1）格式：借、貸、余三欄式。 （2）登記方法：逐日逐筆登記,銀行存款日記賬,登記銀行結(jié)算憑 證的種類和號(hào)碼,與“庫(kù)存現(xiàn)金日記 賬”填列方法相同,與銀行存款的結(jié)算方式有關(guān),3.普通日記賬 是一種用來(lái)序時(shí)逐筆記錄全部交易或事項(xiàng)的日記賬。 （1）兩欄式普通日記賬,普通日記賬（兩欄式）,利用賬頁(yè)編制會(huì)計(jì)分錄,登記依據(jù)為原始

5、憑證,過(guò)入分類賬所在賬頁(yè),兩欄式,登記方法同庫(kù)存現(xiàn)金日記賬等,可替代記賬憑證。但實(shí)務(wù)中已較少采用,特別提示,特別提示,（2）分欄式普通日記賬,普通日記賬（分欄式）,期末時(shí)，根據(jù)合計(jì)數(shù)登記分類賬,按常用科目分設(shè)專欄,登記方法同兩欄式日記賬,業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按所設(shè)專欄登記,評(píng)價(jià)：能夠清晰反映交易或事項(xiàng)所引起的各賬戶之間增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈。但賬頁(yè)規(guī)格往往過(guò)大，既不便于登記，也不便于記賬分工，因而在實(shí)務(wù)中已很少采用。,1.三欄式總分類賬簿 （1）格式：借、貸、余三欄式。,（2）登記方法： 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。,賬頁(yè)格式。

6、提示：可在非放映方式下拉開！,匯總登記：總分類賬簿登記的獨(dú)特方法！,6.2.2 分類賬簿的格式與登記方法,特別提示,逐筆登記：根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記,總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料,總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料,科目匯總表,匯總登記：對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記,匯總登記與逐筆登記的主要區(qū)別！,特別提示,2.明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法 （1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬） 1）格式：借、貸、余三欄式。,明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款啟明公司,明細(xì)分類賬 會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收賬款啟明公司,2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù) 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo),（2）數(shù)量金額

7、式明細(xì)分類賬 1）格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。,原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：原料 計(jì)量單位： 件 材料名稱或規(guī)格：V型支架 存放地點(diǎn)： 3號(hào)庫(kù) 材料編號(hào)：0168 儲(chǔ)備定額： 8000件,明細(xì)賬戶詳細(xì)資料,原材料明細(xì)賬 會(huì)計(jì)科目：原料 計(jì)量單位： 件 材料名稱或規(guī)格：V型支架 存放地點(diǎn)： 3號(hào)庫(kù) 材料編號(hào)：0168 儲(chǔ)備定額： 8000件,2）登記方法：逐筆登記 適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù) 特點(diǎn)：提供價(jià)值量、實(shí)物量?jī)煞N指標(biāo),金額價(jià)值量指標(biāo),數(shù)量實(shí)物量指標(biāo),填寫明細(xì)賬 戶相關(guān)資料,日期和摘要等填列方法同前,（3）多欄式明細(xì)分類賬 1）格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄三種。,管理

8、費(fèi)用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）, 這種賬頁(yè)可不設(shè)貸方欄,借方（增加方）多欄式,平時(shí)增加發(fā)生額按設(shè)置的專欄登記, 銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記,（按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）, 這種賬頁(yè)可不設(shè)借方欄, 平時(shí)或期末按設(shè)置的專欄登記發(fā)生額,（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,按明細(xì)賬戶核算的具體 內(nèi)容分別設(shè)置多個(gè)專欄,貸方（增加方）多欄式,借方、貸方多欄式,憑證號(hào),憑證 號(hào),管理費(fèi)用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,2）登記方法：逐筆登記 3）適用范圍：成本、費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù) 4）特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記,有關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，在預(yù)先設(shè)置的相應(yīng)

9、欄次登記,月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)（減少數(shù)）用紅字登記,日期和摘要等填列方法同前,借方（增加方）多欄式,備查賬簿的格式與登記方法 （1）格式：不固定。 （2）登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)記錄。 （3）適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。,（4）特點(diǎn)：不根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存（無(wú)賬戶類別之分）和勾稽（數(shù)字平衡）關(guān)系。,采購(gòu)合同,銷售合同,應(yīng)收票據(jù),租入資產(chǎn),與交易或事項(xiàng)有關(guān)情況,內(nèi)容擴(kuò)展,6.3 賬簿的登記規(guī)則與對(duì)賬,6.3.1 賬簿的登記規(guī)則及錯(cuò)賬更正 1.賬簿登記規(guī)則 （1）賬簿啟用規(guī)則,填寫“賬簿使用登記表”,填寫“賬戶目

10、錄表”,（2）賬簿記錄規(guī)則 1）依據(jù)憑證登記,記賬標(biāo)記,避免重復(fù)登記,依據(jù)憑證登記，個(gè)別業(yè)務(wù)除外（如更正錯(cuò)賬采用劃線更正法）,2）內(nèi)容登記齊全,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,所有欄目均應(yīng)登記，不得遺漏,標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體,6、7、9允許過(guò)格書寫,3）書寫適當(dāng)留格,會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款,書寫規(guī)范(占行高二分之一),書寫不規(guī)范(書寫占滿格),為更正錯(cuò)賬留有余地,文字應(yīng)簡(jiǎn)明,償付貨款,4）使用藍(lán)黑墨水,制造費(fèi)用明細(xì)賬 （按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）,在不設(shè)對(duì)方欄的賬頁(yè)登記相反數(shù)時(shí)可用紅字,月末結(jié)賬時(shí)劃線允許用紅色,更正錯(cuò)賬、沖賬等允許用紅字,5）紅字限制使用,6）賬頁(yè)連續(xù)登記,總

11、分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料,空行的處理,此行空白,張 清,出現(xiàn)空行,總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料,空頁(yè)的處理,此頁(yè)空白,張 清,出現(xiàn)空頁(yè),7）注明余額方向,總分類賬 會(huì)計(jì)科目：原材料,8）賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)處理,會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本,過(guò)次頁(yè),賬頁(yè)最后一行的處理,已記滿業(yè)務(wù)賬頁(yè),此行是賬邊，不得記賬,會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本,承前頁(yè),新賬頁(yè)第一行的處理,新賬頁(yè),2.錯(cuò)賬的更正方法 （1）錯(cuò)賬的基本類型 基于記賬憑證填制與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析 1）記賬憑證正確，但在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,9）規(guī)范更正錯(cuò)賬,2）記賬憑證錯(cuò)誤，引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤, 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),取得 填制,登記賬簿,記賬憑證,原始憑證, 記賬憑證上

12、金額寫多, 記賬憑證上金額寫少,（2）更正錯(cuò)賬的具體方法 1）劃線更正法 適用于更正記賬憑證正確，只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。 【例6-1】用銀行存款2 425元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上的分錄為： 借：管理費(fèi)用 2 425 貸：銀行存款 2 425 錯(cuò)賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為2 452。 更正方法為：,分錄正確，無(wú)需更正憑證,更正方法（見下）,會(huì)計(jì)科目：銀行存款,不規(guī)范的更正方法,購(gòu)買辦公用品,注意問(wèn)題： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉。, 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。,張 清,2）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例6-2】收到投資者投資150 000元存入銀行。

13、錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：股本 150 000 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銀行存款”。 更正方法為：,注意問(wèn)題 對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要更正,不能只更正原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶。,股本 150 000,150 000,150 000,更正方法,150 000,150 000,用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬 【例6-3】借入短期借款200 000元，已存入銀行存款。 錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：銀行存款 2 000 000 貸：短期借款 2 000 000 錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（1 800 000元，即2 000 000200 000）。,短期借款 2 000 000

14、,1 800 000,1 800 000,更正方法,重新登記以后，原來(lái)多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00 000元 （應(yīng)記正確金額）,3）補(bǔ)充登記法 適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例6-4】用銀行存款償還貨款100 000 元。 錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬： 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（90 000元，即100 00010 000）。 更正方法為：,應(yīng)付賬款 10 000 ,90 000,更正方法,重新登記以后，原來(lái)少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?00 000元（ 應(yīng)記正確金額 ）,90 000,6.3.2 對(duì)賬的定義及其方

15、法 1.對(duì)賬的定義 也稱賬目核對(duì)，是指企業(yè)將其日常交易或事項(xiàng)完整地記入有關(guān)賬戶以后，為保證賬證相符、賬賬相符以及賬實(shí)相符等，將賬戶記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證之間、相關(guān)憑證與賬戶之間、相關(guān)賬戶記錄與各種資產(chǎn)之間進(jìn)行的核對(duì)工作。,2.對(duì)賬的目的 保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符等。,3.對(duì)賬的內(nèi)容與方法,賬賬核對(duì),賬實(shí)核對(duì),（1）對(duì)賬的內(nèi)容,實(shí)：實(shí)物資產(chǎn)、銀行存款及應(yīng)收款的實(shí)際情況,內(nèi)容擴(kuò)展,核 對(duì),收款業(yè)務(wù),付款業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),收款業(yè)務(wù)原始憑證,轉(zhuǎn)賬記賬憑證,收款記賬憑證,付款記賬憑證,（2）對(duì)賬的方法 1）賬證核對(duì)方法 逐筆核對(duì) 抽查核對(duì),付款業(yè)務(wù)原始憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證,2）賬賬核對(duì)方法

16、 直接核對(duì),核對(duì),核 對(duì),核 對(duì),復(fù)式記賬所形成的相等關(guān)系,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表 (見教材4.2，P89),平行登記所形成的相等關(guān)系,總分類賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額試算表 (見教材4.3 ，P95),編表核對(duì),復(fù)式記賬與平行登記,借方 原材料 貸方,購(gòu)入 62 000,借方 原材料甲材料 貸方,借方 原材料乙材料 貸方,借方 原材料丙材料 貸方,借方 銀行存款 貸方,62 000,平行登記,借方 銀行存款日記賬 貸方,62 000,【例】企業(yè)用銀行存款購(gòu)入材料。,復(fù)式記賬,3）賬實(shí)核對(duì)方法,銀行,債務(wù)人、債權(quán)人,核對(duì),核對(duì),核對(duì),清查盤點(diǎn)核對(duì) 與“銀行對(duì)賬單”核對(duì) 清查盤點(diǎn)核對(duì) 利用

17、“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單” 核對(duì),實(shí)物資產(chǎn),銀行存款,債權(quán)、債務(wù),日記賬,核對(duì),庫(kù)存現(xiàn)金,具體核對(duì)方法詳見第九章,6.3.3 錯(cuò)賬的查找方法,1.錯(cuò)賬的原因（通過(guò)編制試算表而發(fā)現(xiàn)）,正確的記錄金額,2錯(cuò)賬的查找方法,（1）差數(shù)法：根據(jù)試算表上借、貸雙方合計(jì)數(shù)的差額直接查找錯(cuò)賬的一種方法。在上例的（1）中,“銀行存款”借方漏記了400 000元，則雙方合計(jì)數(shù)的差額恰好就是這個(gè)數(shù)字。,（2）除二法：將試算表上借、貸雙方合計(jì)數(shù)的差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。在上例（2）中雙方差數(shù)為160 000元。將其除以2，商數(shù)為：160 000280 000。根據(jù)這個(gè)商數(shù)查找賬戶發(fā)生額中有否與其相同的金額數(shù)字，就

18、能夠很容易查到錯(cuò)賬。,（3）除九法：將試算表上借、貸雙方合計(jì)數(shù)的差額除以9，根據(jù)商數(shù)的某些特征查找錯(cuò)賬的一種方法。在上例（3）中，“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方發(fā)生額4 985元被顛倒為4 958元。雙方差數(shù)為27，將27除以9，商數(shù)為3。該商數(shù)的基本特征是：為被顛倒相鄰兩數(shù)之差。如本例中，將85顛倒為58，5與8二者之差為3。因此，錯(cuò)賬就有可能發(fā)生在相鄰兩數(shù)為3的金額記錄上。依此類推，可較為容易地查到錯(cuò)賬。,6.4 期末結(jié)賬與賬簿保管,6.4.1 期末結(jié)賬及其內(nèi)容 1結(jié)賬的定義與意義 （1）結(jié)賬的定義,A會(huì)計(jì)期間,會(huì)計(jì)賬簿,會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)報(bào)告,B會(huì)計(jì)期間,一般是指會(huì)計(jì)期末對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬簿記錄所做的

19、結(jié)束工作。即計(jì)算出本期發(fā)生額和余額并轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間的方法。,計(jì)算本期的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供必要的數(shù)據(jù)資料,意義1,意義2,（2）結(jié)賬的意義,2期末結(jié)賬的內(nèi)容,參見6.4.2 權(quán)責(zé) 發(fā)生制基礎(chǔ),參見6.4.3 結(jié)清 收入費(fèi)用賬戶,本期新發(fā)生的收款、付款、轉(zhuǎn)賬交易事項(xiàng),本期交易事項(xiàng)已經(jīng)復(fù)式記賬、平行登記,6.4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)與期末賬項(xiàng)調(diào)整,1.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 重要作用:確認(rèn)企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)、特別是收入和費(fèi)用要素變動(dòng)情況的一種做法。,確認(rèn),交易或事項(xiàng),計(jì)量,報(bào)告,確認(rèn)的難點(diǎn),權(quán)責(zé)發(fā)

20、生制適用于對(duì)所有交易或事項(xiàng)的確認(rèn),【例】收入與費(fèi)用確認(rèn)上的難點(diǎn),應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？,對(duì)以上收入與費(fèi)用的確認(rèn)可采取兩種不同方法會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制！,2）應(yīng)付在費(fèi)用的確認(rèn)上關(guān)鍵是看義務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生（本期是否應(yīng)有負(fù)擔(dān)責(zé)任）。,（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)收應(yīng)付。,1）應(yīng)收在收入的確認(rèn)上關(guān)鍵是看權(quán)利是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)（本期是否具有收款權(quán)利）；,應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn),（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)收標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期收入的要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 見如下兩例：,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期已實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn),當(dāng)期未收款項(xiàng),銷售產(chǎn)品

21、,貨款5 000元暫未收到,預(yù)計(jì)在5月收回貨款,收回貨款時(shí)不再確認(rèn)為收入,應(yīng)計(jì)收入,凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到，也不確認(rèn)為當(dāng)期收入。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)本期收款但未實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn), 如果在預(yù)收款當(dāng)月就提供了產(chǎn)品，也應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)月收入,特別提示,（3）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn),實(shí)際付款,費(fèi)用確認(rèn)在先，實(shí)際付款在后。是以預(yù)提方式確認(rèn)的一種費(fèi)用,實(shí)際使用借款，每月各應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用500元,財(cái)務(wù)費(fèi)用,凡是不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，

22、也不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期發(fā)生或負(fù)擔(dān)費(fèi)用的確認(rèn),實(shí)際使用房屋，每月各應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用1 000元,如果本月受益也應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用,特別提示,2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 （1）賬項(xiàng)調(diào)整含義：按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些本期應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。,3月份的收入,4、5、6月各月的費(fèi)用,月末時(shí)通過(guò)賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整處理,（2）調(diào)整原因：調(diào)整事項(xiàng)是由收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到時(shí)間，以及費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)間不一致所引起的。,二者不一致的情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成) 以前期間收款,本期實(shí)現(xiàn)收入(預(yù)收款形成) 本期

23、發(fā)生費(fèi)用,以后期間付款(預(yù)提方式形成) 以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用(待攤方式形成),二者一致的情況： 本期實(shí)現(xiàn)收入，本期實(shí)際收款 本期發(fā)生費(fèi)用，本期實(shí)際付款,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)相關(guān)收入、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),期末賬項(xiàng)調(diào)整,特別提示,（3）賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容的賬務(wù)處理舉例 1）對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)未收收入的確認(rèn)（調(diào)整）,賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減資產(chǎn)（應(yīng)收賬款) 、收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤(rùn)。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月應(yīng)收原購(gòu)買債券利息3 000元，但款項(xiàng)未收到,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月收益,資產(chǎn),收入,負(fù)債,收款時(shí),應(yīng)計(jì)未收收入

24、,【例6-5】盛榮公司購(gòu)買通達(dá)公司發(fā)行債券的本月應(yīng)計(jì)利息為3 000元，但暫未收到投資方付給的利息款。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：應(yīng)收利息 3 000 貸：投資收益 3 000 經(jīng)過(guò)上述處理，就將應(yīng)收利息3 000元記入了“投資收益”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。,關(guān)于“應(yīng)收利息”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)買債券等應(yīng)向債券發(fā)行方收取的利息。,關(guān)于“投資收益”賬戶 收入類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的購(gòu)買股票、債券，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資等實(shí)現(xiàn)的收益。,（收入類賬戶） 投資收益,實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)(增加數(shù)),期末時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)（減少數(shù)）,2）對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的確認(rèn)（調(diào)整）,賬項(xiàng)調(diào)整,1 2 3 4 5 6 7 8

25、9 10 11 12,公司1月初向客戶預(yù)收款，以后月份（或當(dāng)月）提供產(chǎn)品,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為各月收入,負(fù)債,收入,負(fù)債,預(yù)收款時(shí),提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),不調(diào)整的后果：虛增負(fù)債(預(yù)收賬款)；虛減收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)和負(fù)債(應(yīng)交稅費(fèi))；虛減利潤(rùn)。,預(yù)收賬款預(yù)先向客戶收取,于以后會(huì)計(jì)期間（或當(dāng)期）提供產(chǎn)品的款項(xiàng)。 注意：預(yù)收賬款屬于負(fù)債！,應(yīng)計(jì)預(yù)收收入,特別提示,【例6-6】盛榮公司于本月向原已預(yù)付貨款的百利公司供應(yīng)R產(chǎn)品一批，貨款計(jì)70 200元。其中價(jià)款60 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 200元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：預(yù)收賬款百利公司 70 200 貸：主營(yíng)

26、業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅 10 200 經(jīng)過(guò)以上處理，就將預(yù)收賬款70 200元記入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，分別確認(rèn)為了當(dāng)月收入和負(fù)債。,3）對(duì)應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整 預(yù)付費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)在以前會(huì)計(jì)期間實(shí)際付款，但本期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)(攤銷)的那部分費(fèi)用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末分?jǐn)傄郧邦A(yù)付款本月應(yīng)攤銷費(fèi)用（如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等）,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,資產(chǎn),費(fèi)用,攤銷數(shù),預(yù)付款數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用）；虛增資產(chǎn)（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）和利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用,特別提示,【例6-7】盛榮公司于本月應(yīng)分?jǐn)偲髽I(yè)開

27、辦期間發(fā)生的籌建支出4 500元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 500 經(jīng)過(guò)以上處理，就將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用4 500元記入了“管理費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時(shí)減少了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這種資產(chǎn)。,4）對(duì)應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整 應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無(wú)需在當(dāng)期付款而需要在以后期間支付款項(xiàng)的費(fèi)用。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,1月末確認(rèn)當(dāng)月使用借款應(yīng)負(fù)擔(dān)但暫未付款的利息費(fèi)用等,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,負(fù)債,費(fèi)用,月末確定時(shí),到期支付數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減負(fù)債（應(yīng)付利息）

28、和費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；虛增利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用,【例6-8】盛榮公司于月末時(shí)使用銀行長(zhǎng)期借款應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用12 000元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 經(jīng)過(guò)以上處理，就將銀行借款利息費(fèi)用12 000元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用；同時(shí)增加了“應(yīng)付利息”這種負(fù)債。,5）對(duì)應(yīng)計(jì)計(jì)提費(fèi)用的調(diào)整 計(jì)提費(fèi)用企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)，但無(wú)需在當(dāng)期支付款項(xiàng)的費(fèi)用（如固定資產(chǎn)折舊提取、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷）。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,公司1月末計(jì)算提取管理部門當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用,按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要

29、求，應(yīng)確認(rèn)為本月費(fèi)用,費(fèi)用,資產(chǎn),期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),本月提取數(shù),賬項(xiàng)調(diào)整,不調(diào)整的后果：虛減費(fèi)用（管理費(fèi)用等）；虛增資產(chǎn)（折舊增加意味資產(chǎn)減少）和利潤(rùn)。,應(yīng)計(jì)計(jì)提費(fèi)用,特別提示,結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)賬戶,【例6-9】盛榮公司月末時(shí)根據(jù)規(guī)定方法計(jì)算出本月使用房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) 5 000 元 ，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)車間應(yīng)分?jǐn)? 000元，企業(yè)管理部門應(yīng)分?jǐn)? 000元。月末結(jié)賬時(shí),應(yīng)編制如下調(diào)整分錄并登記入賬。 借：制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 5 000 經(jīng)過(guò)上述處理，就將計(jì)提費(fèi)用5 000元分別記入了“制造費(fèi)用”(資產(chǎn)、成本)賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶確認(rèn)為了當(dāng)月資產(chǎn)(成本)

30、和費(fèi)用。,費(fèi)用類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,資產(chǎn)類賬戶,成本類賬戶,進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的意義,當(dāng)期已收款部分,當(dāng)期已付款部分,當(dāng)期應(yīng)收款部分,預(yù)收款實(shí)現(xiàn)部分,后期付款本期應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,前期付款本期 應(yīng)予負(fù)擔(dān)部分,1.能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,2.能夠真實(shí)反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,3.能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況（賬項(xiàng)調(diào)整涉及資產(chǎn)、負(fù)債等要素變化）,特別提示,在根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整過(guò)程中，不僅涉及收入、費(fèi)用要素，而且涉及資產(chǎn)和負(fù)債所有者權(quán)益等要素。可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)適用于對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。,內(nèi)容擴(kuò)展,收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)（見教材P160

31、） 確認(rèn)收入、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)收實(shí)付。 適用范圍：行政、事業(yè)單位等采用。,收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)當(dāng)期收入和費(fèi)用的確認(rèn),確認(rèn)收入與費(fèi)用時(shí)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮權(quán)利與義務(wù)；對(duì)各期經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)不夠合理；不適用于企業(yè)。,內(nèi)容擴(kuò)展,6.4.3 結(jié)清收入費(fèi)用賬戶 1. 結(jié)清收入費(fèi)用的賬戶的含義 是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，對(duì)本期發(fā)生的并已記入有關(guān)賬戶收入和費(fèi)用，通過(guò)填制記賬憑證結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，進(jìn)而確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。（見下頁(yè)圖）,B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)應(yīng)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整入賬,D 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶本期發(fā)生額和余額,A 將本期新發(fā)生的交易事項(xiàng)全務(wù)登記入賬,費(fèi)用類賬戶,收入類賬戶,利潤(rùn)類賬戶,

32、期末結(jié)清有關(guān)收入類和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額時(shí)，應(yīng)先填制記賬憑證，之后才可以登記入賬。,見【例6-10】,610 27 500,610 12 500,610 6 000,610 3 600,610 900,610 7 375,610 40 000,610 17 875,發(fā)生額 40 000,發(fā)生額 17 875,特別提示,結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶,目的：確定企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)清事項(xiàng)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬記賬憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）結(jié)清收入類賬戶發(fā)生額的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 500 投資收益 12 500 貸：本年利潤(rùn) 40 000 （2）結(jié)清費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的會(huì)

33、計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 17 875 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 管理費(fèi)用 3 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 所得稅費(fèi)用 7 375,6.4.4 期末結(jié)賬的方法,B 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)應(yīng)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整入賬,A 將本期新發(fā)生的交易事項(xiàng)全務(wù)登記入賬,1.期末結(jié)賬的概念：在會(huì)計(jì)期末將本期交易和事項(xiàng)（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定方法計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過(guò)程。,賬戶有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中,新發(fā)生的交易和事項(xiàng),期末調(diào)整賬項(xiàng),對(duì)期末結(jié)賬概念的理解,計(jì)算所有賬戶的發(fā)生額和余額,2.期末結(jié)賬的方法 （1）月結(jié)每月月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。,會(huì)計(jì)科目：原材料,上年結(jié)轉(zhuǎn),本月合計(jì),上月結(jié)轉(zhuǎn),2 1,借 15 500,10 000 7 000 借 15 500,1 31,余額結(jié)轉(zhuǎn)下期,在本月最后一筆業(yè)務(wù)下一行計(jì)算出