第三章 消費稅.ppt

1、第三章 消費稅,消費稅是對特定消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 限制消費 保護資源 安全考慮 財政需要,一、消費稅的基本特點,1消費稅是一種流轉(zhuǎn)稅 2消費稅是一種價內(nèi)稅 3消費稅是一種單環(huán)節(jié)稅 4消費稅與增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)部分重復(fù) 消費稅與增值稅的聯(lián)系在于：對應(yīng)稅消費品從價計算消費稅的銷售額和計算增值稅銷項稅額的銷售額是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。,二、消費稅的納稅義務(wù)人和納稅范圍,納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 應(yīng)稅行為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的行為。（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外）,納稅范圍P196/M75 煙：卷煙、

2、雪茄25%和煙絲30% 定額稅率：每標準箱（50000支）=150元 比率稅率：每標準條（200支）調(diào)撥價格在50元以上，稅率45%；以下30% 酒（20%）及酒精（5%）： 其他（10%）、果啤、葡萄酒（2006、7、1） 啤酒每噸出廠價3000元以上，單位稅額=250元/噸；以下單位稅額=220元/噸。黃酒單位稅額=240院/噸,化妝品（30%） 護膚護發(fā)品（2006、7、1取消） 貴重首飾（10%）及珠寶玉石（5%） 鞭炮、煙花（15%）,成品油（2006、7、1擴大了范圍） 汽油，稅率（稅額）為每升0.20元,柴油，稅率（稅額）為每升0.10元 石腦油、溶劑油、潤滑油比照汽油，稅率（稅

3、額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。 汽車輪胎（2006、7、1） 稅率由10%下調(diào)到3%，子午線免征、翻新輪胎停征。 摩托車（2006、7、1） 排量250毫升（含250毫升）以下的3%； 排量超過250毫升的10%。 小汽車（2006、7、1） 乘用車： 排量小于1.5升（含），稅率為3%；排量在1.5升2.0升（含），稅率為5%；排量在2.0升2.5升（含），稅率為9%；排量在2.5升3.0升（含），稅率為12%；排量在3.0升4.0升（含），稅率為15%；排量在4.0升以上的，稅率為20%。 中輕型商用客車：5%,2006、7、1起開征的新稅目

4、,木制一次性筷子 5% 實木地板（指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料） 5% 游艇 10% 高爾夫球及球具 10% 高檔手表 （10000元及以上） 20%,三、消費稅應(yīng)納稅額的計算,從價定率,消費稅應(yīng)納稅額的計算,從量定額,復(fù)合稅率,（一）從價定率,應(yīng)納消費稅稅額=銷售額消費稅稅率,銷售額：對從價定率征收消費稅的消費品，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。,包裝物押金：M78 1應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售 2包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而收取押金 單獨核算未逾期 單獨核算逾期 3對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）,（二）從量定額 應(yīng)納消

5、費稅稅額=銷售數(shù)量X單位稅額 銷售數(shù)量B78/Z86/M81 1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量； 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送數(shù)量； 3、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量； 4、進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。,(三)復(fù) 合 稅 率 應(yīng)納消費稅稅額= 銷售額X消費稅稅率+銷售數(shù)量X單位稅額,適用于煙、酒和進口貨物的征收。,（四）外購應(yīng)納消費稅已納稅額的扣除 要點： 用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，準予扣除原已交納的消費稅,當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅額 =當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 X外購應(yīng)稅消費品適用稅率

6、,當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價 +當期購進的外購應(yīng)稅消費品買價 -期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價,當期應(yīng)納消費稅額 =銷售額X稅率-當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的已納稅額,此規(guī)定適用于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品。 汽油、柴油、小汽車、金銀首飾、酒及酒精（2001、5、1）除外。,例：某煙廠用煙絲生產(chǎn)卷煙。當月銷售額180萬元，5萬標準箱。當月月初庫存煙絲70萬，當月購進煙絲30萬，當月月末庫存50萬，當月應(yīng)納消費稅？ （煙絲30%，卷煙45%、150元/箱） 1當月銷售卷煙應(yīng)納消費稅 =180X45%+0.015X5=81.75（萬元） 2當期準予扣除的外購煙

7、絲的已納稅額（買價） =（70+30-50）X30%=15（萬元） 3當期實際應(yīng)納消費稅 =81.75-15=66.75（萬元）,四、幾種特殊形式的消費稅的處理,（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品,自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。M79 1用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 2用于其他方面（視同銷售行為） 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品； 在建工程； 管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)； 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。,中間移送使用時不納稅，只對最終產(chǎn)品征稅,不用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于移送（動用）時征稅,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格,計征消

8、費稅的價格是含消費稅但不含增值稅的價格 用于其他方面，應(yīng)視同銷售行為 其銷售額的確認原則： 例,1有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅 2沒有同類消費品的，按組成計稅價格計稅 組成計稅價格=,五、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算,（一）委托加工的含義,委托加工的含義M80 原材料、主要原料 委托方 受托方（輔助） 應(yīng)稅消費品,（二）代收代繳（源泉控制）,1受托方代收代繳 2委托方自繳（受托方是個體戶） 3受托方?jīng)]有代扣代繳的，委托方要補繳,（三）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格,1有同類消費品的，按同類消費品的價格計稅 2沒有同類消費品的，按組成計稅價格計稅 組成計稅價格=,（四）委托加工應(yīng)稅消

9、費品收回后,1委托方收回后，直接銷售時不再交納消費稅。 2委托方收回后，如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，銷售時還應(yīng)按新的消費品納稅；但允許扣除已納稅額。 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 =期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 +當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額 -期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅額,六、兼營（兼有行為）,1應(yīng)當分別核算不同稅率的貨物或勞務(wù)的銷售額，分別計（消費）稅； 2未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。,七、含增值稅銷售額的換算,應(yīng)納消費品的銷售額 = 例：,八、進口應(yīng)納消費品的計算,P203/B82/Z85/M81 進口應(yīng)稅消費品于報關(guān)時由海關(guān)代征

10、消費稅 應(yīng)納消費稅 =組成計稅價格稅率 組成計稅價格 =,九、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅,出口應(yīng)稅消費品計算應(yīng)退的消費稅額時適用的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。 企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，分別按不同的稅率退稅；否則，一律從低適用稅率。,十、消費稅的征收管理,（一）納稅環(huán)節(jié)P206：生產(chǎn)、委托加工、進口 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時間B85/Z93-基本同增值稅 （三）納稅期限-基本同增值稅 （四）納稅地點,例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： 1、從某煙絲廠購進已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具

11、的增值稅專用發(fā)票，注明價款400萬元、增值稅68萬元。 2、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬，另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費稅。 3、卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標準箱（稅率45%），當月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。,解：1、增值稅 外購煙絲和加工煙絲進項稅 =68+1.36=69.36（萬元） 外購煙葉進項稅 =4213%+37%=5.67（萬元） 銷售卷煙銷項稅額 =3600017%=6120（萬元） 卷煙廠應(yīng)納增值稅 =6120-（69.36+5.67）=6044.97（萬元）,2、消費稅 委托加工的煙絲，應(yīng)補繳的消費稅 =42（1-13%）+3（1-7%）+8 （1-30%）30% =20.28（萬元） 銷售卷煙消費稅 =3600045%+180000.015=16470(萬元) 生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費稅 =15