第二章政府財(cái)政會(huì)計(jì).ppt

1、第二篇 政府財(cái)政會(huì)計(jì),第二章,財(cái)政預(yù)算收入的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.理解政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念、核算對(duì)象，掌握財(cái)政會(huì)計(jì)科目。 2.了解一般預(yù)算收入的內(nèi)容，理解預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解。 3.掌握一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入核算科目和賬務(wù)處理方法。 4.理解預(yù)算收入退庫(kù)的核算，了解預(yù)算收入核算的錯(cuò)誤更正方法。,內(nèi)容提要,2.1政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述 2.2財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容 2.3財(cái)政預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解 2.4一般預(yù)算收入的核算 2.5基金預(yù)算收入的核算 2.6預(yù)算收入的退庫(kù)和錯(cuò)誤更正,2.1政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述,2.1.1 政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念 2.1.2 政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的對(duì)象 2.1.3 政府財(cái)政會(huì)計(jì)

2、核算的會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)科目,2.1.1 政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念,政府財(cái)政會(huì)計(jì)，也稱(chēng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)政資金活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府，其執(zhí)行機(jī)構(gòu)為各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)。,2.1.2 政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,1.一般預(yù)算資金 2.基金預(yù)算資金 3.專(zhuān)用基金 4.預(yù)算外資金 5.國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)資金 6.償債基金 7.社會(huì)保障基金,2.1.3 政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)科目,1.政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)規(guī)范 2.政府財(cái)政會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目,2.2財(cái)政預(yù)算收入的內(nèi)容,2.2.1一般預(yù)算收入的內(nèi)容 2.2.2基金預(yù)算收入的內(nèi)容,2.2.1

3、一般預(yù)算收入的內(nèi)容,1.稅收收入類(lèi) 2.非稅收入類(lèi) 3.貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入類(lèi) 4.債務(wù)收入類(lèi) 5.轉(zhuǎn)移性收入類(lèi),2.2.2基金預(yù)算收入的內(nèi)容,1.非稅收入 2.轉(zhuǎn)移性收入,2.3財(cái)政預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解,2.3.1組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu) 2.3.2預(yù)算收入的收納 2.3.3預(yù)算收入的劃分 2.3.4預(yù)算收入的報(bào)解 2.3.5預(yù)算收入的審核,2.3.1組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu),1.征收機(jī)關(guān) 2.國(guó)家金庫(kù),2.3.2預(yù)算收入的收納,1. 預(yù)算收入的繳庫(kù)方式 直接繳庫(kù)方式 集中匯繳方式 2.預(yù)算收入的繳款憑證 工商稅收專(zhuān)用繳款書(shū) 一般繳款書(shū) 其他繳款書(shū),2.3.3預(yù)算收入的劃分,1.固定收入 2.分成

4、收入 3.專(zhuān)款收入,2.3.4預(yù)算收入的報(bào)解,1.支庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解 2.中心支庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解 3.分庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解 4.總庫(kù)預(yù)算收入的報(bào)解,2.3.5預(yù)算收入的審核,1審核預(yù)算級(jí)次 2審核分成比例 3審核預(yù)算科目,2.4一般預(yù)算收入的核算,2.4.1一般預(yù)算收入核算的會(huì)計(jì)科目 2.4.2一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理,2.4.1一般預(yù)算收入核算的會(huì)計(jì)科目,一般預(yù)算收入科目 預(yù)算結(jié)余科目,2.4.2一般預(yù)算收入的賬務(wù)處理,政府財(cái)政會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表時(shí)，經(jīng)審核無(wú)誤，應(yīng)按所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般預(yù)算收入”科目；如果當(dāng)日的收入數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)以紅字記入。年末，將“

5、一般預(yù)算收入”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“一般預(yù)算收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。,【例2-1】某縣財(cái)政局有關(guān)預(yù)算收入業(yè)務(wù)如下：,（1）某縣財(cái)政局2009年1月3日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的本級(jí)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列報(bào)收到的縣級(jí)預(yù)算收入為120000元，屬于本縣財(cái)政的固定收入。 根據(jù)縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”等原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款 120 000 貸：一般預(yù)算收入 120 000,（2）某縣財(cái)政局2009年1月5日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”，列報(bào)總收入金額為500 000元，縣級(jí)財(cái)政分成 40，收入金額為200 000元；市級(jí)財(cái)政分成60%，收入金

6、額為 300 000元。 根據(jù)縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”等原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 200 000,續(xù)上例,（3）某縣財(cái)政局在2009年1月6日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)上年“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列報(bào)預(yù)算收入80000元已收到。 該縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)在上年度舊賬上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在途款 80 000 貸：一般預(yù)算收入 80 000 2009年度收到該預(yù)算收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：國(guó)庫(kù)存款 80 000 貸：在途款 80 000,（4）某縣財(cái)政局2009年1月8日收到縣支庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，列報(bào)當(dāng)日的預(yù)算收入為負(fù)數(shù)50000元。 根據(jù)“預(yù)算收入

7、日?qǐng)?bào)表”等原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：國(guó)庫(kù)存款 50000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 50000（紅字）,2.5基金預(yù)算收入的核算,2.5.1基金預(yù)算收入核算的要求 2.5.2.基金預(yù)算收入的賬務(wù)處理,2.5.1基金預(yù)算收入核算的要求,（1）先收后支，自求平衡。 （2）專(zhuān)款專(zhuān)用，分項(xiàng)核算。,2.5.2.基金預(yù)算收入的賬務(wù)處理,為了核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理的政府性基金預(yù)算收入，政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目。該科目屬于收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年末轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時(shí)余額在貸方，反映當(dāng)月基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年末時(shí)，應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基

8、金預(yù)算結(jié)余”科目。,【例2-2】 某市財(cái)政局2009年發(fā)生基金預(yù)算收入的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)分錄如下：,(1)收到林業(yè)基金收入18 500元。 借：國(guó)庫(kù)存款 18 500 貸：基金預(yù)算收入林業(yè)基金收入 18 500 (2)收到地方教育附加收入共計(jì)12 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 12 000 貸：基金預(yù)算收入地方教育附加收入12 000,(3)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的上年度旅游發(fā)展基金收入48 000元。 上年舊賬上會(huì)計(jì)分錄為： 借：在途款 48 000 貸：基金預(yù)算收入旅游發(fā)展基金收入 48 000 今年收到款項(xiàng)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 48 000 貸：在途款 48 000 (4)基金預(yù)算收入在銀行的

9、存款利息收入80 000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 80 000 貸：基金預(yù)算收入利息收入 80 000,2.6預(yù)算收入的退庫(kù)和錯(cuò)誤更正,2.6.1預(yù)算收入退庫(kù) 2.6.2預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正,2.6.1預(yù)算收入退庫(kù),1.預(yù)算收入退庫(kù)的范圍 2.預(yù)算收入退庫(kù)的原則 3.預(yù)算收入退庫(kù)的手續(xù) 4.預(yù)算收入退庫(kù)的審核 5.預(yù)算收入退庫(kù)的賬務(wù)處理,【例2-3】某縣財(cái)政會(huì)計(jì)有關(guān)一般預(yù)算收入退庫(kù)業(yè)務(wù)如下,（1）某縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)彌補(bǔ)某企業(yè)政策性虧損200 000元。根據(jù)國(guó)庫(kù)送來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及所附收入退還書(shū)付款通知聯(lián)編制記賬憑證。 借：國(guó)庫(kù)存款 200 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 200 000（紅字） （2

10、）某縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表、分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表及所附的繳款書(shū)與收入退還書(shū)，列明當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)10 000元(當(dāng)日預(yù)算收入30 000元，收入退庫(kù)40 000元)。 借：國(guó)庫(kù)存款 10 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 10 000（紅字）,2.6.2預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正,預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正，一般分別按下面情況處理： 第一種情況：預(yù)算級(jí)次的更正。如果將上級(jí)預(yù)算收入更正為本級(jí)預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)補(bǔ)作預(yù)算收入記錄；如將本級(jí)預(yù)算收入更正為上級(jí)預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)原來(lái)的預(yù)算收入記錄。 第二種情況：預(yù)算科目的更正。如果預(yù)算科目發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)先用紅字填制記賬憑單，沖銷(xiāo)原來(lái)的錯(cuò)誤記錄，然后，再根據(jù)更正

11、的內(nèi)容用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑單，并據(jù)以登記賬簿。,【例2-4】某縣財(cái)政會(huì)計(jì)有關(guān)一般預(yù)算收入錯(cuò)誤更正業(yè)務(wù)如下,（1）某縣將本級(jí)預(yù)算參與分成的一項(xiàng)預(yù)算收入誤作為中央預(yù)算收入上劃，現(xiàn)予以補(bǔ)記入賬，該項(xiàng)預(yù)算收入為50 000元，其中縣留存40，上解60。 縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)因少計(jì)了本級(jí)預(yù)算收入，應(yīng)根據(jù)國(guó)庫(kù)有關(guān)更正憑證，作補(bǔ)充登記，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：與上級(jí)往來(lái) 20 000 貸：一般預(yù)算收入 20 000,（2）某縣將中央預(yù)算收入100 000元，誤作為本級(jí)參與分成的預(yù)算收入登記入賬；現(xiàn)根據(jù)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和分成收入計(jì)算表以及更正通知書(shū)予以更正。上解60%，留存40%。 縣政府財(cái)政會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)更正通知書(shū)等憑證對(duì)錯(cuò)誤記錄予以更正，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 40 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 40 000（紅字） 借：國(guó)庫(kù)存款 40 000 貸：與上級(jí)往來(lái) 40 000,續(xù)上例,（3）某縣將地方固定收入房產(chǎn)稅20 000元誤列為城市維護(hù)建設(shè)稅入賬，現(xiàn)予以更正。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 20 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入城市維護(hù)建設(shè)稅 20 000 （紅字） 借：國(guó)庫(kù)存款 20 000