2018年電大高級財務會計復習

第 1 頁 共 8 頁名詞解釋1、有限合伙企業(yè)2、分支機構會計3、同一控制下的企業(yè)合并問答題1、簡述與公司制企業(yè)會計相比，合伙企業(yè)會計的不同之處。2、簡述分支機構不同于一般獨立企業(yè)的特征。3、簡述合伙企業(yè)的解散與清算的不同。計算題1、A 公司在 2011 年至 2013 年發(fā)生了如下與債務重組相關的事項：（1）2011 年 1 月 10 日，A 公司銷售給 B 公司一批庫存商品，價款 2 200 萬元（包含應收取的增值稅額） ，合同約定 8 個月后結清款項。8 個月后，由于 B 公司發(fā)生財務困難，無法支付該價款。A 公司已于 2011 年 6 月 30 日，對該筆應收賬款計提了壞賬準備 20 萬元。（2）2012 年 1 月 1 日，經(jīng)雙方協(xié)商，A 公司同意豁免 B 公司 200 萬元債務，同時 B 公司應以一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)抵償部分債務。B 公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為 1 500 萬元，已計提攤銷 200 萬元，公允價值為 1 200 萬元；投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 600 萬元（其中成本為 500 萬元，公允價值變動為 100 萬元） ，公允價值為 200 萬元。剩余債務自 2012 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%（與實際利率相同）的利率計算利息，同時約定，如果 2012 年 B 公司實現(xiàn)利潤，則次年利率上升至 6%，如果不能實現(xiàn)利潤則維持 4%的利率，利息按年支付。（3）B 公司在債務重組時預計 2012 年很可能實現(xiàn)盈利。假定不考慮其他因素。要求： （1）計算 A 公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值；（2）計算 B 公司債務重組利得的金額；（3）分別編制 A 公司和 B 公司在債務重組日的分錄；（4）假如 2012 年 B 公司實現(xiàn)盈利，分別編制 A 公司和 B 公司債務重組后的會計處理；（5）假如 2012 年 B 公司沒有實現(xiàn)盈利，編制 B 公司償還債務的會計處理。（1）計算 A 公司債務重組后剩余應收賬款的公允價值；A 公司 2012 年 1 月 1 日重組后應收賬款的公允價值2 200豁免 2001 200200600（萬元）（2）計算 B 公司債務重組利得的金額；B 公司的債務重組利得2 200（1 200+200）-600600（6%4%）188（萬元）（3）A 公司：借：應收賬款債務重組 600無形資產(chǎn) 1 200投資性房地產(chǎn) 200壞賬準備 20營業(yè)外支出債務重組損失 180貸：應收賬款 2 200B 公司：借：應付賬款 2 200累計攤銷 200營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 100（1 3001 200）第 2 頁 共 8 頁貸：無形資產(chǎn) 1 500其他業(yè)務收入 200應付賬款債務重組 600預計負債 （6002%1）12營業(yè)外收入債務重組利得 188同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結轉入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 500公允價值變動損益 100貸：投資性房地產(chǎn)成本 500公允價值變動 100（4）假如 2012 年 B 公司實現(xiàn)盈利，則：A 公司：2012 年 12 月 31 日收到利息6004%24（萬元）借：銀行存款 24貸：財務費用 242013 年 12 月 31 日 借：銀行存款 636貸：應收賬款債務重組 600財務費用 24（6004%）營業(yè)外支出 12（6002%）B 公司：2012 年 12 月 31 日支付利息6004%24（萬元）借：財務費用 24貸：銀行存款 242013 年 12 月 31 日 借：應付賬款債務重組 600財務費用 24預計負債 12貸：銀行存款 636（5）假定 B 公司 2012 年未實現(xiàn)盈利，將預計負債轉入營業(yè)外收入2012 年 12 月 31 日：借：財務費用 24貸：銀行存款 24借：預計負債 12貸：營業(yè)外收入 122013 年 12 月 31 日：借：應付賬款債務重組 600財務費用 24貸：銀行存款 6242、甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司 2011 年 12 月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資料如下：（1）5 日，從國外乙公司進口原材料一批，貨款 200 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元=8.50 元人民幣，按規(guī)定應交進口關稅人民幣 170 000 元，應交進口增值稅人民幣 317 900 元。貨款尚未支付，第 3 頁 共 8 頁進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。（2）14 日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅） ，貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美元=6.34 元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認條件。（3）16 日，以人民幣從銀行購入 200 000 歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為 1 歐元=8.30 元人民幣，中間價為 1 歐元=8.26 元人民幣。（4）20 日，因增資擴股收到境外投資者投入的 1 000 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元=8.24 元人民幣，其中，人民幣 8 000 000 元作為注冊資本入賬。（5）25 日，向乙公司支付部分前欠進口原材料款 180 000 歐元，當日即期匯率為 1 歐元=8.51 元人民幣。（6）28 日，收到丙公司匯來的貨款 40 000 美元，當日即期匯率為 1 美元=6.31 元人民幣。（7）31 日，根據(jù)當日即期匯率對有關外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為：1 歐元=8.16 元人民幣；1 美元=6.30 元人民幣。有關項目的余額如下： 項目 外幣金額 調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方）銀行存款（歐元） 1 020 000 歐元（借方） 8 360 200 元（借方）應付賬款（歐元） 20 000 歐元（貸方） 170 000 元（貸方）應收賬款（美元） 0 0 要求：（1）根據(jù)資料（1）（6） ，編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分錄。（2）根據(jù)資料（7） ，計算甲公司 2011 年 12 月 31 日應確認的匯兌差額，并編制相應的會計分錄。（1）借：原材料 1 870 000（200 0008.5+170 000）應交稅費應交增值稅（進項稅額）317 900貸：銀行存款人民幣 487 900（170 000+317 900）應付賬款歐元 1 700 000（200 0008.5）借：應收賬款美元 253 600（40 0006.34）貸：主營業(yè)務收入 253 600借：銀行存款歐元 1 652 000（200 0008.26）財務費用 8 000貸：銀行存款人民幣 1 660 000（200 0008.30）借：銀行存款歐元 8 240 000（1 000 0008.24）貸：實收資本 8 000 000資本公積資本溢價 240 000借：應付賬款 1 530 000（180 0008.5）財務費用 1 800貸：銀行存款歐元 1 531 800（180 0008.51）借：銀行存款美元 252 400（40 0006.31）財務費用 1 200貸：應收賬款美元 253 600（40 0006.34）（2）銀行存款美元匯兌損益=40 0006.3-252 400=-400（元）銀行存款歐元匯兌損益=1 020 0008.16-8 360 200= -37 000（元）應付賬款歐元匯兌損益=20 0008.16-170 000= -6 800（元）借：財務費用 400貸：銀行存款美元 400借：財務費用 37 000第 4 頁 共 8 頁貸：銀行存款歐元 37 000借：應付賬款歐元 6 800貸：財務費用 6 8003、A 股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算。2008 年 7 月 5 日以每股 7 港元的價格購入 B 公司的 H 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為 1 港元=1 元人民幣，款項已支付。2008 年 7 月 31 日，當月購入的乙公司 H 股的市價變?yōu)槊抗?8 元，當日匯率為 1 港元=0.9 元人民幣。假設不考慮相關稅費的影響。寫出相應的會計分錄。2008 年 7 月 5 日借：交易性金融資產(chǎn) （7*10000*1）70000貸：銀行存款港幣戶 （7*10000*1）700002008 年 7 月 31 日借：交易性金融資產(chǎn) 2000貸：公允價值變動損益 20004、甲公司從乙公司購入原材料 1 000 000 元（含稅） ，由于財務困難無法歸還，2005 年 10 月 1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付 600 000 元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備 100 000 元。甲公司會計處理：借：應付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 600 000營業(yè)外收入債務重組收益 400 000乙公司會計處理：借：銀行存款 600 000壞賬準備 100 000營業(yè)外支出債務重組損失 300 000貸：應收賬款甲公司 1 000 000綜合分析題1、甲公司 2014 年稅前會計利潤為 1 000 萬元，所得稅稅率為 25%，當年發(fā)生如下業(yè)務：（1）庫存商品年初賬面余額為 200 萬元，已提跌價準備 80 萬元；年末賬面余額為 350 萬元，相應的跌價準備為 110 萬元。（2）甲公司的商標權自 2013 年初開始攤銷，原價為 90 萬元（稅務上對此原價是認可的），無殘值，會計上采用 5 年期直線法攤銷，2013 年末商標權的可收回價值為 40 萬元，稅法上則采取 10年期直線法攤銷。（3）2013 年 10 月 1 日購入丙公司股票，初始成本為 80 萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產(chǎn)，2013 年末此投資的公允價值為 110 萬元。2014 年 3 月 2 日甲公司拋售了丙公司股票，賣價為 120 萬元，假定無相關交易費用。（4）應收賬款年初賬面余額為 50 萬元，壞賬準備為 10 萬元，年末賬面余額為 30 萬元，壞賬準備為 2 萬元。 要求：根據(jù)以上資料，作出甲公司 2014 年所得稅的會計處理。（單位：萬元）（1）首先判定暫時性差異年初口徑 年末口徑項目賬面價值 計稅基礎 差異 賬面價值 計稅基礎 差異差異類型 差異變動金額庫存商品 120 200 80 240 350 110 新增可抵扣暫時性差異 30無形資產(chǎn) 40 81 41 30 72 42 新增可抵扣暫時性差異 1第 5 頁 共 8 頁交易性金融資產(chǎn) 110 80 30 0 0 0 轉回應納稅暫時性差異 30應收賬款 40 50 10 28 30 2 轉回可抵扣暫時性差異 8（2）資產(chǎn)負債表債務法下所得稅的核算過程 項目 計算過程稅前會計利潤 1 000+ 庫存商品產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異 30+ 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異 1+ 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的轉回應納稅暫時性差異 30暫時性差異- 應收賬款產(chǎn)生的轉回可抵扣暫時性差異 8應稅所得 10531 000+30+1+30-8應交稅費 263.25105325%遞延所得稅資產(chǎn) 凈新增可抵扣暫時性差異稅率 借記 5.75（3018）25%遞延所得稅負債 轉回應納稅暫時性差異稅率 借記 7.53025%本期所得稅費用 250263.25-5.75-7.5（3）會計分錄如下借：所得稅費用 250遞延所得稅資產(chǎn) 5.75遞延所得稅負債 7.5 貸：應交稅費應交所得稅 263.25 2、甲公司是乙公司的母公司。2003 年 12 月 31 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 80 萬元，售價為 100 萬元，增值稅率為 17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為 5 年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定 2004 年全年提取折舊。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004 年2007 年的抵銷分錄；（2）如果 2008 年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理？（3）如果 2008 年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理？（4）如果該設備用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵銷分錄；（5）如果該設備 2006 年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當年的抵銷分錄將如何處理？（1）20042007 年的抵銷處理：2004 年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 80固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 42005 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：未分配利潤年初 4第 6 頁 共 8 頁借：固定資產(chǎn)累計折舊 4貸：管理費用 42006 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 8貸：未分配利潤年初 8借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費用 42007 年的抵銷分錄：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 12貸：未分配利潤年初 12借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費用 4（2）如果 2008 年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 16貸：未分配利潤年初 16借：固定資產(chǎn) 4貸：管理費用 4（3）如果 2008 年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 4貸：管理費用 4（4）如果乙公司使用該設備至 2009 年仍未清理，則 2009 年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：固定資產(chǎn)原價 20借：固定資產(chǎn)累計折舊 20貸：未分配利潤年初 20（5）如果乙公司于 2006 年末處置該設備，而且形成了處置收益，則當年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初 20貸：營業(yè)外收入 20借：營業(yè)外收入 8貸：未分配利潤年初 8借：營業(yè)外收入 4貸：管理費用 43、甲公司 2014 年度有關業(yè)務資料如下：2014 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1100 萬元，自非關聯(lián)方 H 公司購入乙公司 80%有表決權的股份。當日，乙公司賬面所有者權益總額為 800 萬元，其中，股本 600 萬元，資本公積 100 萬元，盈余公積 20 萬元，未分配利潤 80 萬元。當日乙公司有一專利權賬面價值 200 萬元，公允價值300 萬元，尚可使用 10 年，假定無殘值。稅法政策認定此合并為應稅合并。 第 7 頁 共 8 頁2014 年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤 150 萬元，年末計提盈余公積 15 萬元，當年乙公司分紅 40萬元；2014 年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值 30 萬元（已扣除所得稅影響）。母公司的長期股權投資追溯為權益法追溯后的投資余額為 1204 元，請寫出有關合并當日的會計處理和 2014 年合并會計報表的會計處理分錄。第一步：合