第二講 國外基金會計原理與實(shí)務(wù)

第二講 國外基金會計原理與實(shí)務(wù)一、基金會計原理二、政府基金會計業(yè)務(wù)（普通基金與特種基金 ,非基金賬戶組） 三、政府非營利組織基金會計業(yè)務(wù)一、基金會計原理（一）基金會計的概念及作用（二）美國政府基金會計組成（三）基金衡等式及基金要素（四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型（五）基金財務(wù)報告一、基金會計原理（一）基金會計的概念及作用 1.基金及基金的特征： 目的性 限定性 有廣泛的受托條件 2什么是基金會計一般認(rèn)為：基金會計是指政府及非營利組織以基金為基礎(chǔ)，按照基金項目、種類進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的一種會計模式。3.基金會計的作用 基金會計的研究對象是基金，具有構(gòu)成其模式的要素、獨(dú)特的會計等式；按基金種類或基金組編制的會計報告，它 是現(xiàn)代政府會計的重要標(biāo)志之一。 在政府會計中，采用基金會計模式具有以下方面作用：（ 1）有助于實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)（ 2）促進(jìn)政府預(yù)算的貫徹執(zhí)行（ 3）有助于評估管理當(dāng)局的管理業(yè)績（二）西方國家政府基金會計組成 以美國為例 政府基金（公共基金）：處理國家安全、公共事務(wù)的財務(wù)資源包括： 普通基金、特種基金、 償債基金、 資本項目基金 權(quán)益基金：處理政府延伸的營業(yè)活動，政府提供的與企 業(yè)類似的貨物與服務(wù)包括：內(nèi)部服務(wù)基金：企業(yè)基金： 受托基金：以信托人或代理人身份接受委托運(yùn)作的財務(wù) 資源包括：信托基金 、代理基金 非基金賬戶組（不屬于基金）：包括：普通固定資產(chǎn) 、普通長期負(fù)債政府基金會計系統(tǒng)公共基金會計普通基金會計特種基金會計資本項目基金會計償債基金會計非基金賬戶組普通固定資產(chǎn)普通長期負(fù)債權(quán)益基金會計企業(yè)基金會計內(nèi)部服務(wù)基金會計受托基金會計信托基金會計代理基金會計（三）基金衡等式及基金要素1.基金衡等式政府與非營利會計的核心 財務(wù)資源用途歸屬（受限）政府與非營利會計的等式 強(qiáng)調(diào)限制衡等式為： 資產(chǎn) =資產(chǎn)限制即：資源提供者對資源使用的限制擴(kuò)展式為： 資產(chǎn) =負(fù)債 +基金余額在特定期間為（運(yùn)營結(jié)果）： 資產(chǎn) =負(fù)債 +基金余額收入 支出=負(fù)債 +（期初基金余額 +本期基金收入結(jié)余）2基金會計要素（ 5個）：1基金資產(chǎn)：是一項財務(wù)資產(chǎn)，但受預(yù)算立法約束。（特例）2基金負(fù)債：是一項需要償還的義務(wù)。（特例）3基金余額： 1-2的差額。與企業(yè)的所有者權(quán)益比較，區(qū)別： 僅表示一個差額，不表示所有權(quán)的歸屬； 基金余額來源； 基金余額不會分配給基金資源的提供 者。4基金收入：政府依法取得非償還性資金 無償性； 具有非交換性； 有部分是從其他基金轉(zhuǎn)入5基金支出：運(yùn)營活動產(chǎn)生的資源流出 支出不與收入相聯(lián)系； 支出確認(rèn)基礎(chǔ)按多種會計基礎(chǔ)； 支出中包括對其他組織補(bǔ)貼，也包含 “資本性支出 ”； 可轉(zhuǎn)讓給其他基金。（ 四）會計確認(rèn)基礎(chǔ)及其類型：美國 應(yīng)用于公共部門的會計基礎(chǔ) 界定為四類，還有其他一些變體，總結(jié)起來共 6方面：主要基礎(chǔ)（ 4個） 現(xiàn)金基礎(chǔ) 修正的現(xiàn)金基礎(chǔ) 應(yīng)計基礎(chǔ) 修正的應(yīng)計基礎(chǔ)其他基礎(chǔ)（ 2個） 承諾基礎(chǔ) 成本基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)比較（以采購紙張為例）會 計 基 礎(chǔ) 記錄 交易的 時間 說 明承 諾 基 礎(chǔ) 承 諾階 段（最早） 發(fā) 出 訂單應(yīng)計 及修正基 礎(chǔ) 責(zé) 任 發(fā) 生 收到 紙張 /或 單 據(jù)現(xiàn) 金制 現(xiàn) 金流 動 付款成本基 礎(chǔ) 使用（最晚） 消耗 紙張基金會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇 政府基金（公共基金） ： 以當(dāng)期實(shí)際花費(fèi)的支出，不考慮未來支出 現(xiàn)金制 權(quán)益基金： 與企業(yè)運(yùn)作相類似，將收入與成本相配，計算盈虧 應(yīng)計制 受托基金：（ 1）可支用受托基金（限定用途）：如捐贈，其他組織提供，用于專門用途 修正的應(yīng)計制（ 2）不可支用受托基金：如養(yǎng)老保險，政府委托運(yùn)作，政府要求保本，并獲得收益，企業(yè)基金類似 應(yīng)計制（五）基金財務(wù)報表：基金運(yùn)作關(guān)鍵是要反映政府受托業(yè)績，基金會計要按不同用途編相應(yīng)的財務(wù)報表（包括兩個賬戶組），均要單獨(dú)報表，最后合并匯總?；鸬膱蟊硪话阌袃蓚€表：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）基金收入、支出及基金余額變動表每個基金單獨(dú)編制，再按類匯總。每個基金單獨(dú)編制，再按類匯總。某個基金 某種基金 某類基金A特種基金 特種基金 政府基金B(yǎng)特種基金 普通基金資本項目基金償債基金基金財務(wù)報表與政府層面財務(wù)報表的關(guān)系 （只介紹：普通基金與特種基金 非基金賬戶組）（一）普通基金與特種基金 （二）非基金賬戶組二、政府基金會計業(yè)務(wù)（一）普通基金和特種基金1.含義及特點(diǎn)（ 1） 普通基金：指根據(jù)法律規(guī)定以納稅人交納的稅收建立的，主要用于政府公共行政事業(yè)開支的基金。普通基金不再細(xì)分，沒有子基金。（ 2）特種基金：指根據(jù)特別法律規(guī)定或開征特別稅取得資源，用于特定用途，處理除可支用信托法律規(guī)定以外的特種用途。特種基金需建立不同的基金，單獨(dú)核算。二者比較 :共同點(diǎn)：兩者都是政府最基本的基金不同點(diǎn)：特種基金收入即使來源于稅收也是特別稅；特種基金在法律上就規(guī)定只用于某項用途。2.普通基金和特種基金收入會計（ 1）政府基金收入分類按收入性質(zhì)： 稅收：按管轄權(quán)、按稅種非稅收入：按基金主體 普通基金：稅收、執(zhí)照和特許收入 、 政府間收入、服務(wù)費(fèi)收入、罰沒收入、其他收入特種基金：特種稅費(fèi)其他基金：項目基金、 償債基金1）財產(chǎn)稅 :例 :某地方政府根據(jù)法案 ,決定為下一年度學(xué)區(qū)建設(shè)開征房產(chǎn)稅 ,本期開出稅收繳款帳單 80萬元 ,預(yù)計稅款損失 2%.2）銷售稅例 :某商貿(mào)公司本期應(yīng)繳消費(fèi)稅 100萬元 ,經(jīng)書面申請獲批延期納稅 .3）其他收費(fèi)例 :本期向財產(chǎn)所有者收取街道照明費(fèi) ,垃圾收取費(fèi)30萬元（ 2）政府基金收入的核算舉例：3.普通基金和特種基金支出會計（ 1） 政府基金支出分類：支出概念：通常指在某一期間除運(yùn)營、剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬給其它基金以外的所有減少基金余額的交易或事項，是政府基金財務(wù)資源的流出。政府基金支出分類政府基金支出權(quán)益 基金支出受托 基金支出某部門或某單位聯(lián)邦政府（國防、外交、一般政務(wù) ）州和地方政府（一般行政、公共安全、公共設(shè)施 ）運(yùn)營支出：人事服務(wù)支出、物料支出、其他支出 資本支出：取得土地、建筑物及改良 償債支出 : 償還政府普通長期負(fù)債本金、利息、手續(xù)費(fèi)政府間支出：體制分配、財政援助按基金類別按部門或單位按功能（項目）按性質(zhì)和用途政府基金支出（ 2）政府基金的支出控制 支出周期圖示為：確定撥款（立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）分配撥款（分給支出單位）承諾（簽訂合同）核定（核定支付）付款（商品和服務(wù)供應(yīng)者賬戶）商品服務(wù)供應(yīng)者撥款（ 3）政府基金支出的核算舉例： 1）人事服務(wù)支出例 :某地方政府本月應(yīng)付公務(wù)員薪金 20萬元 ,應(yīng)繳公務(wù)員養(yǎng)老金 8萬元 . 2）物料用品支出例 :某地方政府采用集中采購方式 ,采購貨物經(jīng)公開招標(biāo) ,由 A供應(yīng)商提供，總價款 45萬元。 3）基金之間業(yè)務(wù)例：普通基金耗用內(nèi)部服務(wù)基金 12萬元（二）非基金賬戶組包括：普通固定資產(chǎn) 、普通長期負(fù)債1.普通固定資產(chǎn)賬戶組：固定資產(chǎn) =固定資產(chǎn)投資2.普通長期負(fù)債賬戶組：應(yīng)提供償債款 +已提供償債款 =應(yīng)付長期負(fù)債普通固定資產(chǎn)賬戶組（ 1）作用：確認(rèn)、計量和報告以政府基金和類似的受托基金購置和建造固定資產(chǎn)的增減變化情況。（ 2）普通固定資產(chǎn)賬戶組確認(rèn)：三項標(biāo)準(zhǔn)：法律要求、重大性、管理控制（ 3）普通固定資產(chǎn)賬戶組計量三項標(biāo)準(zhǔn)：歷史成本、估計成本、公允價值 （ 1）用普通基金現(xiàn)金購辦公設(shè)備 50000元 普通基金會計 借：支出 50000 貸：現(xiàn)金 50000 普通固定資產(chǎn)賬戶組： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：固定資產(chǎn)投資 50000 （ 2）以 2500元價格出售原價 3000元的固定資產(chǎn) 普通固定資產(chǎn)賬戶組： 借：固定資產(chǎn)投資 3000 貸：固定資產(chǎn) 3000 普通基金： 借：現(xiàn)金 2500 貸：收入 2500非基金賬戶組會計實(shí)務(wù)：（ 3）發(fā)行債券 50000元建垃圾場資本項目基金：借：現(xiàn)金 50000貸：其他資金來源 50000普通長期負(fù)債賬戶組：借：應(yīng)提供償債款 50000貸：應(yīng)付債券 50000 （ 4）垃圾場完工收到?jīng)Q算，賬單 50000元 資本項目基金： 借：支出 50000 貸：應(yīng)付工程款 50000 普通固定資產(chǎn)賬戶組：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：固定資產(chǎn)投資 50000 （ 5）以現(xiàn)金支付垃圾場賬單 資本項目基金： 借：應(yīng)付工程款 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （ 6）以普通基金中轉(zhuǎn)出 50000建立償債基金 普通基金會計： 借：其他資金運(yùn)用 50000 貸：現(xiàn)金 50000 償債基金會計： 借：現(xiàn)金 50000 貸：其他資金來源 普通基金轉(zhuǎn)入 50000 （ 7）償還到期債券本金 50000元和利息 5000元 償債基金會計 ： 借：支出 55000 貸：現(xiàn)金 55000 普