稅收理論論文-“不通則痛、通則不痛”——由稅務代理淺談我國稅收制度 (上).doc

稅收理論論文-“不通則痛、通則不痛”由稅務代理淺談我國稅收制度(上)前言41歲的稅務專管員蔡俊文，多次利用職務便利，“撮合”自己分管的納稅單位與朋友“搞項目”，并從中牟利，被上海市閘北檢察院起訴并以受賄罪被判處10年有期徒刑。聯(lián)想起發(fā)生在金華的特大稅案，以及不斷見諸報端的偷稅漏稅案件的報道，使我們這些來自法律系的學生不得不對我國的稅收現(xiàn)行制度產生了疑惑和不解：是在怎樣的一種情況下，才會出現(xiàn)如此多的問題？這些問題的根源在哪里？目前的稅法是否起到了保障稅收順利進行的目的？如果單純的加強執(zhí)法無法杜絕或在根本上解決這些問題，我們有理由相信是整個架構或是架構的一部分本身就存在缺陷，我們的目的就在于以一個大學一年級新生的眼光尋找這種缺陷是否存在、以及如果存在該如何解決。讓我們回到這個簡單的案例，透過案件的表面，先來看看現(xiàn)行的稅務專管員制度。理論矛盾的簡單分析稅權主要包含稅收立法權（由立法機關享有）、稅收征管權和稅收政策制定權（由行政機關，特別是稅務局享有），而稅務代理權不在稅權范圍內，它是由納稅人委托代理而產生的獨立的權利，是民事權利的一種。而目前的專管員制度展現(xiàn)給我們的實質是什么呢？稅務專管員作為稅務局的代理，在很大程度上卻進行著作為納稅人的代理人的活動，也就是說，他毫無緣由地享有了由納稅人賦予的、本應由稅務代理人(機構)享有的稅務代理權。凡是稍有法律基礎的人就會發(fā)現(xiàn)，這是一種在民法上被明令禁止的“雙方代理”行為，然而這種行為卻在稅收這一關系到國家經濟命脈的領域堂而皇之的存在，不能不說是一種悲哀?！敖^對的權利導致絕對的腐敗”，在這種制度的“庇護”下，作為稅務專官員的蔡某“上管天、下管地”，其貪污受賄的行為而且又缺乏監(jiān)督就很好理解了。根據(jù)馬克思主義理論，人類社會必然由自然經濟的自給自足，發(fā)展到商品經濟的社會分工，并且逐步進入商品經濟的高級形態(tài)市場經濟。社會分工當然是生產力發(fā)展的要求，而其實質是生產關系發(fā)展的要求。它首先表現(xiàn)為組織范圍的擴大化，一系列國家政權機構出現(xiàn)，壟斷趨勢加強；另一方面表現(xiàn)為組織結構的明細化，各種獨立的中介機構出現(xiàn)，專業(yè)趨勢加強。這個理論具體應用到稅收政策的分析上，簡單來說，稅務局便是國家政權的載體，而中介機構就非稅務代理機構莫屬了，因此，在理論上，稅務代理的存在是必然的。實踐中的探索與問題于是，如何切實有效地防止稅收征管中權利的濫用，尤其是執(zhí)法者過大的“自由裁量權”，就成為當今各級稅務機關面臨的一個嚴峻問題。通過對部分地方稅務機關的實地調查和訪問，我們發(fā)現(xiàn)稅務機關也確實采取了相應的措施，如改變原來的專管員一人承包的方式，在稅務機關內部作如下劃分：征收組（主要進行電腦網(wǎng)絡化管理）、業(yè)務組（主要負責減免稅登記）和基礎組（主要負責開業(yè)，歇業(yè)登記）。各地雖各有所異，但卻殊途同歸：既有利于統(tǒng)一登記管理，更重要的是，切斷了企業(yè)與專管員之間的一一對應關系，企業(yè)的經營活動免于受專管員過多影響，以期遏止腐敗。這其實是分權原理在稅務代理權上的應用，稅務局旨在通過權利的內部制約防止權利的濫用，但是，不合理權利只要存在，就必然會有濫用的可能性，即使不被濫用也是不合理的，只有稅務代理權找到它真正的主人具有高度獨立性、專業(yè)性的稅務代理中介機構，才能鏟除腐敗的根源。所謂的稅務代理，指的是稅務代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。從法律約束性來說，稅務代理不是一般意義上的事務委托或勞務提供，而是負有法律責任的契約行為。稅務代理人與被代理人之間的關系是通過代理協(xié)議而建立起來的，代理人在從事稅務代理活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上、在代理權限之內行使代理權，且其行為受稅法及有關法律的約束。稅務代理的一般范圍是：1辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記；2辦理發(fā)票領購手續(xù)；3辦理納稅申報或扣繳稅款報告；4辦理繳納稅款和申請退稅；5制作涉稅文書；6審查納稅情況；7建帳建制，辦理帳務；8開展稅務咨詢、受聘稅務顧問；9申請稅務行政復議或稅務行政訴訟；10國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。稅務代理的綜合優(yōu)勢體現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：1.維護納稅人合法權益；強化稅收征管質量、效力；適應對外開放、與國際接軌；形成由稅務部門到社會的全方面、貫徹內外的制約、監(jiān)督關系。稅務代理業(yè)在我國經過十余年的發(fā)展，由探索、試點到注冊稅務師資格制度全面實施，現(xiàn)已初具規(guī)模。然而，在考查過程中，我們發(fā)現(xiàn)我國稅務代理的總體質量并不高，從而無法發(fā)揮稅務代理的優(yōu)勢。主要有以下幾點問題：1在實際執(zhí)行代理申報中，仍有大量的申報業(yè)務量和煩瑣的申報手續(xù)集中到辦稅大廳，并集中在限定的時間內完成，使得申報審核流于形式。更重要的是：這種形式上的稅務代理，只會增加交易成本。2從稅務代理從業(yè)人員的年齡結構、知識結構均不夠理想，老齡化、相對低素質化現(xiàn)象極其普遍，極大地影響了稅務師的自律性和中立性，嚴重影響了稅務代理事業(yè)的發(fā)展。3注冊稅務師管理中心的工作人員仍由現(xiàn)任國稅局、地稅局兼任，分別在各自單位辦公，管理機構松散。因此，在管理機關如此松散的管理下，造成了實際的稅務代理在很大的程度上也只是流于形式。4許多稅務師事務所的專職工作人員并非具有法律上規(guī)定的資格。根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法和合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法的通知，從事稅務代理的專職人員必須取得中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)注冊證書，并且，他們不得在其他單位從事獲取工資等勞動報酬的工作。5代理機構不獨立，無法真正起到中介作用。稅務代理機構應同社會上的仲裁機構、公正機構、咨詢機構、資產評估機構一樣，是一個獨立核算、自主經營、自負盈虧、具有法人資格的經濟實體。它不隸屬政府或政府部門，不需要政府開支，在企業(yè)與政府、企業(yè)與社會之間發(fā)揮橋梁