稅收理論論文-關于我國增值稅的問題研究及完善對策.doc

稅收理論論文-關于我國增值稅的問題研究及完善對策摘要本文著重研究分析了我國現(xiàn)行增值稅存在的兩大突出問題，提出增值稅的改革已刻不容緩。轉換增值稅的類型是我國增值稅改革的必然趨勢，消費型增值稅將是增值稅改革的最佳選擇。改革應遵循漸進性原則，應逐步擴大增值稅征收范圍；如果急于求成，其結果將適得其反。1994年，為適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，我國對增值稅進行了重大改革。改革后的增值稅實施六年來，在公平稅負、促進競爭和保障財政收入等方面都發(fā)揮了積極的作用。但隨著我國經濟體制改革的不斷深化，增值稅在實際運行過程中，一些深層次的矛盾開始暴露出來，突出地表現(xiàn)在兩個方面：一是征稅范圍過窄，二是實行生產型增值稅的負面效應越來越明顯。本文將對增值稅現(xiàn)存的兩個突出問題進行分析，探求解決問題的對策。一、現(xiàn)行增值稅存在的突出問題（一）現(xiàn)行增值稅征收范圍帶來的主要矛盾和問題1.增值稅征稅范圍過窄，人為地扭斷了增值稅的管理“鏈條”。增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的征稅范圍為“在我國境內生產、銷售及進口貨物和提供加工、修理修配的勞務”。它將與生產經營密切相關的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)及其他服務業(yè)排除在征收范圍之外，特別是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)未納入增值稅征收范圍，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理體系，給納稅人偷稅以可乘之機，使得增值稅抵扣制度得不到正常發(fā)揮。例如稅法規(guī)定，增值稅抵扣憑證有四種：增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證、運費憑證。運輸部門開具的運輸發(fā)票和單據作為抵扣憑證也可進入增值稅的抵扣鏈條，由于運費單據不具有專用發(fā)票設計的科學性和內在監(jiān)督、制約機制，真票假開、假票真開、虛開代開、偽造等不法行為普遍存在。在這種情況下，允許其抵扣，無疑為納稅人偷逃稅款打開了方便之門。目前大多數交通部門代征稅款仍停留在“交錢開票、報多少、開多少、征多少”的等稅上門的初級管理階段，沒有有效的措施控制稅收流失，有些違法分子銷售貨物設法少開或多開運費發(fā)票，一方少繳，一方多抵扣，雙向偷逃稅款。由于運費發(fā)票和單據不具有雙向稽核功能，稅務機關即使懷疑有虛開現(xiàn)象，也難以查清核實，這增加了稅收征管的難度。2、混合銷售行為和兼營行為難以確認，導致國稅和地稅經常“打架。近年來，越來越多的企業(yè)由專業(yè)化向多元化發(fā)展，既從事增值稅規(guī)定的項目，又從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，即發(fā)生混合銷售行為或兼營行為。按稅法規(guī)定，對從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營戶的混合銷售行為，只征增值稅；對其他單位的混合銷售行為只征營業(yè)稅。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算銷售額和營業(yè)額，并分別計算增值稅和營業(yè)稅；未能核算的，一并征收增值稅。在實際征稅過程中，混合銷售行為和兼營行為往往難以確認。例如：某些飯店、餐館在提供飲食服務的同時，又提供煙酒，其小賣部又提供外賣。從理論上講，提供飲食服務應交納營業(yè)稅，銷售煙酒行為雖然是增值稅應稅項目，但由于銷售行為從屬于飲食服務，屬混合銷售行為，所以這些飯店。餐館銷售煙酒只征營業(yè)稅；但小賣部又外賣煙酒或自制的糕點，這與飲食服務沒有從屬關系，是兼營行為，應分別核算，對飲食服務應征營業(yè)稅，對外賣應征增值稅。但在實際操作中，要明確界定這些飯店、餐館的行為是屬于混合銷售行為還是屬于兼營行為并非容易。并且按分稅制規(guī)定，增值稅屬中央稅，歸國稅局征收；營業(yè)稅多屬地方稅，由地稅局征收。當征稅范圍難以界定，混合銷售行為和兼營行為難以區(qū)別時，國稅局往往希望作為兼營行為，征收增值稅；地稅局則希望作為混合銷售行為，部征營業(yè)稅。國稅和地稅雙方為了各自的本位利益經常出現(xiàn)矛盾和沖突，如在稅務稽查方面，往往出現(xiàn)重疊檢查、交叉檢查、爭案源、爭處罰、爭收入；另一方面又可能出現(xiàn)“空白點”，雙方都可能不查。導致這種矛盾的根本原因就在于增值稅的征收范圍沒有擴大到所有商品和勞務。（二）關于采用生產型增值稅的缺陷和弊端1.生產型增值稅未徹底解決重復征稅問題。按增值稅內容和扣除項目的不同，增值稅分為消費型增值稅。收入型增值稅和生產型增值稅。我國當前實行的是生產型增值稅，在計算應納稅額時，不允許抵扣購入固定資產已納的增值稅稅金，從而使這部分稅款資本化為固定資產價值的一部分，并分期轉移到產品的價值中去，成為產品價格的一個組成部分。當該產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環(huán)節(jié)時，造成以后各生產環(huán)節(jié)的重復征稅，貨物流通次數越多，重復征稅也就越嚴重。2.生產型增值稅不利于調整和優(yōu)化產業(yè)結構。生產型增值稅不允許扣除購入固定資產的已納稅金，這必然導致資本有機構成高的產業(yè)稅負重于有機構成低的產業(yè)。如能源、化工等基礎產業(yè)固定資產投資大，原材料消耗比重小，因而能扣稅的比重小，稅收負擔重；而一些加工、零售業(yè)，由于固定資產比重小，能扣稅的原材料所占比重大，因而稅負輕，由此造成能源、電子、化工等需要大力發(fā)展的基礎行業(yè)稅負不同程度有所上升，而加工業(yè)、零售業(yè)等規(guī)模擴張過快的行業(yè)稅負反而有所下降?，F(xiàn)行生產型增值稅不僅對加工業(yè)的擴張起了誘導作用，而且也抑制了我國本應鼓勵優(yōu)先發(fā)展的基礎行業(yè)，阻礙了我國產業(yè)結構優(yōu)化和調整的進程。3.生產型增值稅不利于我國產品在國際市場上競爭。企業(yè)出口貨物以不含稅價格參與國際市場競爭是國際上的通行做法。為了鼓勵貨物出口，我國對出口貨物遵循“征多少、退多少”的基本原則。由于我國現(xiàn)采用的是生產型增值稅，出口產品中使用、消耗的固定資產的進項稅不得抵扣，這部分稅金最終攤入產品成本，導致出口產品成本增加。當以含增值稅的產品進入國際市場，價格競爭力將被削弱，這將導致我國出口產品在國際競爭中處于劣勢。二、完善我國現(xiàn)行增值稅的對策我國現(xiàn)行增值稅由于征收范圍過窄和采用生產型的增值稅模式，其帶來的負面影響表現(xiàn)得越來越明顯，也越來越為人們所關注?，F(xiàn)行增值稅的改革勢在必行。（一）必須逐步擴大增值稅的征收范圍對增值稅來說，征收范圍越大，增值稅的中性化特征就越明顯，對經濟的扭曲就越小。但我國現(xiàn)行增值稅卻把性質上屬于生產過程或生產過程延伸的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原則和中性特征。隨著市場經濟的發(fā)展，第三產業(yè)占國民生產總值的份額不斷上升，而且在許多領域，勞務與商品銷售緊密相關，相互滲透。比如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務，其中又包容著大量的實物銷售；交通運輸業(yè)更是與商品的采購、銷售活動密不可分。因此，把征收范圍擴大到與生產經營活動密切相關的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電業(yè)，是社會化大生產的客觀要求，可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于打擊利用增值稅漏洞偷逃稅款行為的發(fā)生。擴大征收范圍，使之囊括所有商品和勞務，這樣也可避免中央稅和地方稅因征稅邊界不清而導致國稅和地稅“打架”的情況出現(xiàn)。如何擴大征收范圍，當前有人主張應一次性將所有勞務納入增值稅的征收范圍，對所有行業(yè)不加區(qū)別地征收增值稅，進而取消營業(yè)稅。國稅和地稅采取共稅源、共稅基，分稅率各自征收的分享方式。筆者認為這一主張對稅負及分稅制影響較大，不符合當前中國國情，不宜采用。因為我國經濟市場化程度較低，法制建設不完善，公民納稅意識淡薄，如果當前對所有勞務都征收增值稅，對進項稅少的納稅人來說，可能要承受較重的增值稅稅負，其必然會設法逃避稅收；加之當前我國稅收征管水平較低，根本無法做到稅款應收盡收，若強行征收，反而會造成有其名無其實，使稅制變形。因此，筆者認為，我國應采取漸進性改革方式，分步擴大增值稅征收范圍，應先將部分行業(yè)、勞務納入增值稅范圍，待各種社會經濟條件成熟后，再逐漸擴大。具體可分兩步完成：第一步，先將現(xiàn)行增值稅運行矛盾最為突出的交通運輸