稅收理論論文-關(guān)于遺產(chǎn)稅的研究.doc

稅收理論論文-關(guān)于遺產(chǎn)稅的研究內(nèi)容提要：遺產(chǎn)稅雖未在建國后的稅收實(shí)踐中征收過，但在我國稅制體系設(shè)計(jì)中卻占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。本文闡述了在我國征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問題，提出了遺產(chǎn)稅宜作為中央稅并專門用于社會(huì)保障支出等觀點(diǎn)。在正視我國開征遺產(chǎn)稅所面臨困難的基礎(chǔ)上，本文從一些獨(dú)特的視角對(duì)遺產(chǎn)稅的開征難點(diǎn)進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅征稅意義制度設(shè)計(jì)難點(diǎn)分析自英國1694年開征遺產(chǎn)稅以來，世界上大部分發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家以及我國香港、臺(tái)灣等地區(qū)都相繼開征了遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、鼓勵(lì)個(gè)人勤勞致富和組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了獨(dú)特的作用。我國在20世紀(jì)40年代國民黨統(tǒng)治時(shí)期曾征收過遺產(chǎn)稅，中華人民共和國成立后，1950年中央人民政府政務(wù)院頒布的全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t中對(duì)遺產(chǎn)稅稅種給予保留，但同年規(guī)定薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅暫不開征。1994年我國工商稅制改革方案中的18個(gè)稅種中又包括了遺產(chǎn)稅。由此可見，遺產(chǎn)稅雖然在建國后的稅收實(shí)踐中沒有開征過，但在我國稅制體系設(shè)計(jì)中卻始終占有一席之地，并被賦予了調(diào)節(jié)貧富差距的厚望。從理論上論證遺產(chǎn)稅開征的現(xiàn)實(shí)意義，研究其征稅制度，對(duì)于遺產(chǎn)稅適時(shí)從構(gòu)想走向?qū)嵺`、發(fā)揮其應(yīng)有的作用具有重要意義。一、我國開征遺產(chǎn)稅的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義（一）從我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)來看，作為輔助稅種的遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收調(diào)節(jié)的整體功能。一般而言，對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，需要個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的相互配合。而現(xiàn)階段，已經(jīng)開征的稅種仍存在諸多缺陷，遺產(chǎn)稅則處于缺位狀態(tài)，這種狀況削弱了稅收對(duì)于收入公平分配的調(diào)控功能。首先，我國現(xiàn)階段消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用有限。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍窄，只涉及11類消費(fèi)品，大量的消費(fèi)行為被排除在征稅范圍之外，并且消費(fèi)稅對(duì)居民個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要體現(xiàn)在支出環(huán)節(jié)，只有居民購買了應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，稅收才能發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，否則，消費(fèi)稅就無法進(jìn)行調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅征收范圍窄以及在個(gè)人支出環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的特點(diǎn)決定了該稅種在調(diào)節(jié)收入分配方面作用的局限性。其次，我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅還很不完善?，F(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅等稅種，存在征稅范圍窄，計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，稅率設(shè)計(jì)不合理，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一等一系列稅收制度上的問題。而現(xiàn)階段房產(chǎn)已成為很多高收入者的投資或儲(chǔ)蓄方式，如果沒有有效手段掌握納稅人出租房產(chǎn)等信息，現(xiàn)行政策對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量又不征稅，這部分房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅就無法征收。此外，由于一些必要的配套措施沒有跟上，如尚未建立公民財(cái)產(chǎn)登記制度等，我國現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅的征管又很薄弱，限制了財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)功能。第三，我國目前對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)幾乎完全依賴于個(gè)人所得稅，而我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅由于稅收制度和稅收征管方面都存在諸多缺陷，難以獨(dú)自擔(dān)此重任。自1994年以來，在個(gè)人所得稅的10個(gè)征稅項(xiàng)目中，一直是工薪所得唱主角，占全部個(gè)人所得稅收入的50%左右。個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重在1996年至2000年間分別為2.6%、3%、3.4%、3.6%、和4.9%.可見，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面，作用也十分有限。為了較好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，除了需要完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅之外，還應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面起補(bǔ)充或彌補(bǔ)作用的不可缺少的重要稅種。（二）遺產(chǎn)稅的征收有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)1.體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，縮小收入分配差距。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡、遺留財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不能及時(shí)地對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限內(nèi)發(fā)揮矯正收入差距的作用，使收入差距在代際之間的傳遞受到阻礙。此外，遺產(chǎn)稅的征收符合量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。從理論上說，測定納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)通常有三種：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。財(cái)產(chǎn)之所以被認(rèn)為是衡量納稅人納稅能力的合適尺度，一方面是因?yàn)榧{稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入；另一方面，納稅人如果通過遺產(chǎn)繼承或接受捐贈(zèng)而增加財(cái)產(chǎn)擁有量，也會(huì)給納稅人帶來好處，增加其納稅能力。因此，財(cái)產(chǎn)（包括繼承的遺產(chǎn)）代表著納稅人一種獨(dú)立的支付能力，對(duì)財(cái)產(chǎn)（包括繼承的遺產(chǎn)）征稅，能體現(xiàn)稅收的公平原則，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。2.促進(jìn)機(jī)會(huì)均等。傳統(tǒng)的社會(huì)公平觀念強(qiáng)調(diào)結(jié)果均等，而市場經(jīng)濟(jì)條件下則更強(qiáng)調(diào)機(jī)會(huì)均等。傳統(tǒng)的結(jié)果均等的觀念形成吃“大鍋飯”的局面，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展。機(jī)會(huì)均等的原則強(qiáng)調(diào)使納稅人在同一起跑線上展開競爭，并允許在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生合理的個(gè)人收入之間的差別，以充分發(fā)揮納稅人的潛力。相對(duì)于結(jié)果均等而言，機(jī)會(huì)均等原則是公平與效率的統(tǒng)一。機(jī)會(huì)均等包括很多方面，如受教育機(jī)會(huì)、工作機(jī)會(huì)均等等，毫無疑問，初始資本（即財(cái)富）是機(jī)會(huì)的重要組成部分。如果一個(gè)人通過接受一筆遺產(chǎn)而解決了創(chuàng)業(yè)初始過程中的資金問題，相對(duì)于別人來講，就多了一種機(jī)會(huì)，處于與別人不同的起跑線，征收遺產(chǎn)稅則可以在相當(dāng)程度上矯正這種機(jī)會(huì)的不平等，為同代人創(chuàng)造相對(duì)公平的社會(huì)環(huán)境。（三）遺產(chǎn)稅可作為中央稅，并專門用于社會(huì)保障支出，以發(fā)揮其獨(dú)特的財(cái)政作用雖然對(duì)納稅人來說，遺產(chǎn)稅屬于臨時(shí)性稅收，只有在繼承遺產(chǎn)時(shí)才納稅，且一般情況下，繼承大約30年才發(fā)生一次，但對(duì)國家而言，遺產(chǎn)稅則屬于經(jīng)常性稅收。假設(shè)遺產(chǎn)稅收入占到稅收收入的5，我國稅收收入達(dá)到2萬億元時(shí)，遺產(chǎn)稅的年收入即可達(dá)到100億元。關(guān)于遺產(chǎn)稅歸屬中央稅還是地方稅這一問題，筆者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅收入宜作為中央稅，并且專門用于社會(huì)保障支出。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)階段國情，如果開征社會(huì)保障稅，其稅率也會(huì)處于相對(duì)較低的水平。所以，在考慮稅制結(jié)構(gòu)整體框架時(shí)，應(yīng)考慮到遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅在功能上的配套和銜接。將遺產(chǎn)稅收入專門用于社會(huì)保障支出，既可在某種程度上彌補(bǔ)社會(huì)保障資金的不足，又可真正發(fā)揮遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的作用，在一定程度上也可減小遺產(chǎn)稅的征收阻力。而如果將遺產(chǎn)稅劃歸地方，由于我國地區(qū)間業(yè)已存在著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極度不平衡，則勢必形成貧富差距懸殊的地區(qū)由于財(cái)產(chǎn)擁有量或遺產(chǎn)數(shù)量不同致使遺產(chǎn)稅稅源懸殊的局面，實(shí)際上是將原個(gè)人財(cái)產(chǎn)的差異轉(zhuǎn)化成了地區(qū)間的差距，這一局面不符合遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)。二、科學(xué)設(shè)立遺產(chǎn)稅征稅制度（一）征稅模式的選擇遺產(chǎn)稅征稅模式的選擇過程實(shí)際上是財(cái)政收入、公平原則和征收成本的權(quán)衡過程。遺產(chǎn)稅的三種征收模式各有其利弊，總遺產(chǎn)稅制稅源較易控制，偷逃比較困難，稽征程序簡單，征收成本較低，但由于它是以遺產(chǎn)總額的多寡為依據(jù)征收，不按繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實(shí)行差別稅率，不利于體現(xiàn)公平原則。分遺產(chǎn)稅制正好相反，以各個(gè)繼承人應(yīng)繼承的遺產(chǎn)部分為依據(jù)征收，并且區(qū)分繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實(shí)行差別稅率，便于體現(xiàn)公平原則，但同時(shí)增加了稽征難度。且由于稅基的分散，在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，會(huì)使稅收收入減少?；旌线z產(chǎn)稅制從理論上說兼有總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn)，但稽征更加繁瑣，征收成本更高，稅負(fù)亦較重，有雙重征稅的嫌疑。世界上征收遺產(chǎn)稅的國家均根據(jù)各自國情以及對(duì)收入、公平和征收成本的權(quán)衡，選擇各自的征稅模式。以O(shè)ECD國家為例，在目前征收遺產(chǎn)稅的25個(gè)成員國中，除瑞士的遺產(chǎn)