稅收理論論文-國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下的中國稅制改革策略.doc

稅收理論論文-國際稅收競(jìng)爭(zhēng)條件下的中國稅制改革策略摘要：伴隨著國際貿(mào)易的產(chǎn)生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現(xiàn)出其重要性的一面。在國際經(jīng)濟(jì)不斷深化的發(fā)展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實(shí)行了趨向一致的變革，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)行為也隨之而生。本文提出國際稅收競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的存在有其內(nèi)在合理性的觀點(diǎn)，分析認(rèn)為：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在對(duì)資本課稅稅率不為零的均衡點(diǎn)，過度競(jìng)爭(zhēng)問題可以通過稅收協(xié)調(diào)加以解決。最后，本文提出了新形勢(shì)下我國參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇。關(guān)鍵詞：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)；稅制改革；策略一、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)文獻(xiàn)回顧國家間稅收差異逐漸被認(rèn)為是影響國際資本流動(dòng)的重要因素之一。在全球經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟(jì)資源為目標(biāo)，有利于一國投資目標(biāo)戰(zhàn)略和投資促進(jìn)戰(zhàn)略的構(gòu)建，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來，隨之國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的形式也日趨完善。Wilson，JD（1986）提出：所謂狹義國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，指在非合作的稅收體系中，獨(dú)立的政府“競(jìng)爭(zhēng)”一個(gè)活動(dòng)的稅基。而廣義國際稅收競(jìng)爭(zhēng)，則指在非合作的稅收體系中，每個(gè)政府的稅收政策都會(huì)影響到其他政府的稅收收入。國家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競(jìng)爭(zhēng)指各國政府通過競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國際流動(dòng)資本、國際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是多元的。HauflerandSchjelderup（2000）認(rèn)為，各國政府在競(jìng)爭(zhēng)資本流入的同時(shí)，也在競(jìng)爭(zhēng)可征稅利潤的流入（flowsoftaxableprofit）?？鐕緯?huì)在國家與地區(qū)間通過價(jià)格轉(zhuǎn)移等手段來實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項(xiàng)負(fù)債。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的高低，與相關(guān)國家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國家稅基的大小。在這個(gè)模型中，政府運(yùn)用稅率和稅收津貼兩個(gè)工具來競(jìng)爭(zhēng)資本和可征稅利潤這兩種流動(dòng)資源。Hines（1997；1999）回顧了美國相應(yīng)的文獻(xiàn)，研究認(rèn)為：調(diào)高1個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對(duì)跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價(jià)格轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行的利潤轉(zhuǎn)移行為，對(duì)子公司的股利匯回（dividendrepatriations）起到重要作用，同時(shí)更影響著跨國公司投資區(qū)位的選擇。我們?cè)購膶?shí)際情況看，隨著資本流動(dòng)性的急速發(fā)展，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收總量并沒有呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。Devereuxetal（2002）的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團(tuán)國家的過去數(shù)年中，當(dāng)法定稅率下降時(shí)，資本的平均稅收負(fù)擔(dān)并沒有下降。Devereux通過對(duì)OECD國家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動(dòng)性和資本的稅收負(fù)擔(dān)并沒有直接的相關(guān)性。甚至于還有相關(guān)研究得出了相反的結(jié)論，即兩者的關(guān)系是正相關(guān)的。另外，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)也一直存在著，比如避稅地稅制等，對(duì)國際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面作用，強(qiáng)化了跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，影響了生產(chǎn)要素的正常流動(dòng)，弱化了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。正常的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競(jìng)爭(zhēng)，同樣要遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。二、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在合理性與均衡點(diǎn)1稅收競(jìng)爭(zhēng)的具體手段形式。稅收競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅率的調(diào)整；二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：（1）低所得稅率；（2）免稅期；（3）虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)；（4）加速折舊；（5）投資、再投資補(bǔ)貼；（6）社會(huì)保險(xiǎn)金減免；（7）基于雇工人數(shù)或其他與勞動(dòng)相關(guān)的支出來減征企業(yè)銷售收入稅；（8）減征營銷或促銷支出的公司所得稅；（9）根據(jù)產(chǎn)出中當(dāng)?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免；（10）根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免；（11）免征資本品、設(shè)備或原材料、零部件和其他投入品的進(jìn)口關(guān)稅；（12）進(jìn)口原材料退稅；（13）減免出口稅；（14）出口收入稅收優(yōu)惠；（15）特殊創(chuàng)匯活動(dòng)或制成品出口所得稅減免；（16）根據(jù)出口業(yè)績對(duì)國內(nèi)銷售予以稅收獎(jiǎng)勵(lì)退稅；（17）關(guān)稅退稅；（18）出口凈當(dāng)?shù)爻煞炙枚惖置猓唬?9）出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅；（20）外商利潤匯回免征所得稅；（21）長期投資收益的優(yōu)惠待遇；（22）政府以財(cái)政補(bǔ)貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。從實(shí)際情況看，這些實(shí)現(xiàn)手段從20世紀(jì)90年代開始其發(fā)展趨勢(shì)逐步得到強(qiáng)化。2國際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競(jìng)相采用這些競(jìng)爭(zhēng)手段的動(dòng)力到底是什么呢？這一競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢？本文認(rèn)為：（1）經(jīng)濟(jì)全球化是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、不斷的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認(rèn)為，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動(dòng)力的流動(dòng)更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟(jì)資源成為可能，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國家競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)在國家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。（2）科學(xué)合理的策略是國際稅收競(jìng)爭(zhēng)得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國際流動(dòng)資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬苯油顿Y（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用是多方面的，對(duì)技術(shù)先進(jìn)國和發(fā)展中國家的影響大不相同?！保˙alasubramanyam等，1996）。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的FDI通過示范模仿效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實(shí)現(xiàn)溢出，有力的推動(dòng)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進(jìn)核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭(zhēng)取自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。（3）國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響。陳濤（2003）對(duì)國際公共產(chǎn)品給出了一個(gè)定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會(huì)存在國際上的搭便車行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴(kuò)散危機(jī)的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動(dòng)力先天性不足。Bjorvatn&Schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性（internationalspillovers）與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系，認(rèn)為一國通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵(lì)行為，從而一定程度上牽制了稅收競(jìng)爭(zhēng)向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對(duì)穩(wěn)定。（4）經(jīng)濟(jì)宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會(huì)福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國際流動(dòng)性生產(chǎn)要素和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必要性。3尋找國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)?；趪医?jīng)濟(jì)利益的尋求，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)，其就一定有合理科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。在各種競(jìng)爭(zhēng)中，每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)主體都會(huì)在評(píng)估其他競(jìng)爭(zhēng)主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中，跨國公司的資本流動(dòng)越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競(jìng)爭(zhēng)與調(diào)整過程會(huì)不會(huì)使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的