稅收理論論文-完善我國(guó)環(huán)保稅收政策.doc

稅收理論論文-完善我國(guó)環(huán)保稅收政策隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源、環(huán)境間的矛盾越來(lái)越突出.當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)環(huán)境破壞的時(shí)候,可以通過(guò)一系列環(huán)境保護(hù)稅收政策以及相應(yīng)的補(bǔ)償機(jī)制來(lái)激勵(lì)資源的使用者調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為,減少資源耗用對(duì)外部環(huán)境的破壞,同時(shí)用籌集到的資金更好地治理和保護(hù)環(huán)境一、我國(guó)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)政策現(xiàn)狀我國(guó)稅費(fèi)政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護(hù)環(huán)境相關(guān)的主要有以下幾個(gè)方面(一)鼓勵(lì)節(jié)約資源,防止污染的相關(guān)稅收政策1、資源稅.我國(guó)現(xiàn)行資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,就其因自然資源和開(kāi)采條件差異而形成的級(jí)差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實(shí)行定額稅率.盡管2007年以來(lái),焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進(jìn)行了上調(diào),但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的資源稅只是針對(duì)部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調(diào)節(jié)級(jí)差收入的手段,在政策制定執(zhí)行過(guò)程中,其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略,過(guò)低的資源價(jià)格驅(qū)使企業(yè)不重視資源開(kāi)采使用的效率.同時(shí),又由于資源稅收人大部分歸地方,過(guò)度開(kāi)發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化2、消費(fèi)稅.我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍涉及五類(lèi)消費(fèi)品,其中對(duì)環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車(chē)、小汽車(chē)等.2006年4月,國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅作出重大調(diào)整,對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油開(kāi)征消費(fèi)稅,擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍.同時(shí),將游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠(yuǎn)不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學(xué)溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會(huì)不同程度帶來(lái)環(huán)境污染.因此,從抑制對(duì)環(huán)境造成破壞的特定消費(fèi)品消費(fèi)角度講,現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍有些窄了3、車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船使用稅.近年來(lái),國(guó)內(nèi)各種交通車(chē)輛數(shù)目劇增,排放的尾氣對(duì)環(huán)境造成了極大的污染,同時(shí)也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國(guó)對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)和掛車(chē)征收車(chē)輛購(gòu)置稅,稅率10%.此外,還對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)、非機(jī)動(dòng)車(chē)、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車(chē)船使用稅,分級(jí)實(shí)行定額稅率4、其它稅種.一是增值稅.其對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策；二是企業(yè)所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免(二)排污費(fèi)除了上述稅收政策,目前國(guó)內(nèi)還以排污費(fèi)形式專(zhuān)門(mén)進(jìn)行制約和調(diào)控企業(yè)污染行為.排污費(fèi)可以對(duì)空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進(jìn)行末端約束.但是,排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢(qián)去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費(fèi)制度的立法層次較低,致使其征收方式不規(guī)范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來(lái)的排污費(fèi)由于缺乏預(yù)算約束和有力的監(jiān)督考評(píng)制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想二、發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)保稅收方面的實(shí)踐和成效為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家都陸續(xù)開(kāi)征了環(huán)境保護(hù)稅,主要包括以下幾個(gè)稅種(一)能源稅能源稅是對(duì)能源的開(kāi)采和利用行為征收的一種稅,包括能源開(kāi)采稅、能源消費(fèi)稅和能源增值稅.美國(guó)對(duì)自然資源的開(kāi)采行為所征收的稅就是能源開(kāi)采稅,美國(guó)現(xiàn)已有38個(gè)州開(kāi)征了這種稅.目前,發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀醵紝?duì)能源消費(fèi)進(jìn)行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國(guó)對(duì)工業(yè)用重油征收消費(fèi)稅,而荷蘭自1996年開(kāi)始向小型能源消費(fèi)者(如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等)開(kāi)征了一種能源規(guī)章稅,使得該國(guó)環(huán)保稅收人大為增加.能源增值稅是對(duì)環(huán)境資源在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開(kāi)始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國(guó)對(duì)天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的無(wú)償使用為有償使用,在增加政府財(cái)政收入的同時(shí)也可以抑制對(duì)自然資源的濫采濫用(二)大氣污染稅為了控制廢氣排放,開(kāi)征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對(duì)排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國(guó)率先開(kāi)征此稅,美國(guó)稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達(dá)到一級(jí)和二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū),每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備,同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國(guó)等國(guó)也開(kāi)征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開(kāi)征二氧化硫稅,該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來(lái)征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開(kāi)征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國(guó)也相繼開(kāi)征.這些國(guó)家通常對(duì)石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分；另一部分是為調(diào)整由于能源級(jí)差帶來(lái)的采肥棄瘦現(xiàn)象而設(shè)置的能源稅.歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家的二氧化碳稅是一種混合型稅種。(三)水污染稅水污染稅是對(duì)污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀(jì)70年代起,美國(guó)、日本、新加坡、德國(guó)、挪威、荷蘭等國(guó)先后開(kāi)征了此稅.德國(guó)自1981年起開(kāi)征水污染稅,以廢水的污染單位為基準(zhǔn),實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅率.該稅的征收使得政府財(cái)政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質(zhì),社會(huì)效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對(duì)向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位或個(gè)人進(jìn)行征收.該稅由省級(jí)政府所屬的30個(gè)水資源委員會(huì)負(fù)責(zé)征收,稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來(lái)確定,不同的水資源保護(hù)區(qū)實(shí)行不同的稅率(四)固體廢物稅固體廢物稅是對(duì)固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對(duì)象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據(jù)廢棄物的實(shí)際體積定額征收,也可以根據(jù)廢棄物的體積和類(lèi)型定額征收.美國(guó)、法國(guó)、挪威和澳大利亞等國(guó)規(guī)定對(duì)舊汽車(chē)輪胎在生產(chǎn)或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收此稅.比利時(shí)規(guī)定,對(duì)飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類(lèi)產(chǎn)品課征這種環(huán)保稅.挪威于1974年對(duì)飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛(ài)爾蘭對(duì)塑料購(gòu)物袋使用征稅,愛(ài)爾蘭人每使用一個(gè)塑料購(gòu)物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛(ài)爾蘭塑料袋的使用量驟降。(五)垃圾稅垃圾稅是對(duì)產(chǎn)出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國(guó)等國(guó)先后開(kāi)征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負(fù)責(zé)征收.各個(gè)市政府可以根據(jù)每個(gè)家庭的人口數(shù)目或其產(chǎn)出的垃圾量進(jìn)行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來(lái)征收,其數(shù)量可以通過(guò)小型垃圾箱來(lái)計(jì)算,根據(jù)每個(gè)家庭裝滿(mǎn)垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額進(jìn)行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金；另一方面也可以減少垃圾的產(chǎn)出,改善環(huán)境質(zhì)量(六)噪音稅噪音稅是對(duì)機(jī)器的所有人、使用人在特定地域內(nèi)使其機(jī)器產(chǎn)生超過(guò)一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國(guó)、荷蘭、德國(guó)、日本等國(guó)均已開(kāi)征此稅.美國(guó)規(guī)定對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對(duì)機(jī)場(chǎng)周?chē)幼^(qū)的隔音開(kāi)支.荷蘭的噪音稅是政府對(duì)民用飛機(jī)的使用者在機(jī)場(chǎng)周?chē)a(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產(chǎn)生量,稅收收入用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施,安置搬遷居民等OECD的環(huán)境與稅收?qǐng)?bào)告表明,在成員國(guó)中已有14個(gè)國(guó)家對(duì)廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在美國(guó)的環(huán)境稅收體系及其啟示一文中指出:雖然近年來(lái)美國(guó)的