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文檔簡介
稅收理論論文-稅收籌劃:實現(xiàn)低稅負(fù)的專業(yè)活動稅收籌劃作為企業(yè)實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動,越來越多地受到社會各界的關(guān)注。為使讀者更好地了解稅收籌劃的基本理論以及實務(wù)操作,本刊與北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心合作,從即期起推出稅收籌劃專欄,邀請北京大學(xué)財經(jīng)法研究中心有關(guān)專家為您進(jìn)行詳細(xì)的講解。美國知名大法官漢德曾說過:“法院一再聲稱,人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的目的,是無可指責(zé)的。每個人都可以這么做,不管他是富翁,還是窮光蛋?!边@種觀念,正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動,稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃,有眾多的理論問題需要探討,本文從宏觀角度探討以下五個主要問題:一、稅收籌劃的概念與特征;二、稅收籌劃的前提;三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則;四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系;五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。一、稅收籌劃的概念與特征(一)稅收籌劃的概念稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子:企業(yè)要走出國門,進(jìn)行跨國投資,在哪個國家辦企業(yè),就應(yīng)了解哪個國家的稅收政策,以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低,就可以設(shè)立子公司;如果稅率較高,則可以考慮辦分公司,這就是稅收方案的選擇問題,實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里,一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機構(gòu),它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前,稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè),在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項工作。在我國,稅收籌劃還是一個新鮮事物,但同時也蘊藏著重要的商機??梢灶A(yù)見,在未來的二十年里,稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。(二)稅收籌劃的特征從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看,稅收籌劃有以下五個主要特征:第一,合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為,是完全合法的。不僅是合法的,在很多情況下,稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,而不能通過違法活動來減輕稅負(fù)。第二,選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的,如針對某項經(jīng)濟行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時,或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時,就存在稅收籌劃的可能。通常,稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如,企業(yè)對于存貨的計價,有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價法等,企業(yè)應(yīng)對物價因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡,以確定最佳納稅效果。第三,籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的,在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前,企業(yè)可以通過事先的籌劃安排,如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等,適當(dāng)調(diào)整收入和支出,對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講,稅收要素是由法律明確規(guī)定的,因此,從理論上講,應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素,即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等,而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得,也就是說,法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額,這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為,并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素,因此,稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。第四,目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的,就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān),降低稅收成本,從而增加資本總體收益。具體可分為兩層:一是要選擇低稅負(fù),低稅負(fù)就意味著低成本,高資本回收率;二是推遲納稅時間,取得遲延納稅的收益。這里要注意的是,不能僅僅考慮某一個稅種,而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮,否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負(fù)擔(dān),而在另外一個稅種上增加了負(fù)擔(dān),總體上沒有獲得任何稅收利益,甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此,從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。第五,機率性。稅收籌劃是一種事先安排,涉及較多的不確定性因素,其成功率并非百分之百;同時,稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍,不是絕對數(shù)字。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分,稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的,主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定,相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易,就要熟悉美國的稅法規(guī)定,如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率,如果我們不了解,就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動。在實務(wù)中,我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題,以更好地設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。二、稅收籌劃的前提稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃,就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而,隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強,我國已初步具備了稅收籌劃的條件。(一)稅收法治的完善稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的,如果沒有完備的法律,則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍,另一方面,納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,而沒有必要耗費人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。(二)納稅人權(quán)利的保護(hù)納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提,因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收,稅收不是捐款,納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利,也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視,那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家,而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲,其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利,應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Wo(hù),得到整個社會的鼓勵與支持。應(yīng)當(dāng)看到,我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高,因此,稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則稅收籌劃是一項經(jīng)濟價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作,政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言,有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化;對政府來講,則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能,促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作,但在籌劃過程中,還應(yīng)遵循一些基本的原則。1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證,是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整,甚
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