稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)全球化下稅收調(diào)控職能作用的體現(xiàn)與拓展.doc

稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)全球化下稅收調(diào)控職能作用的體現(xiàn)與拓展我國(guó)加入WTO后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的融合，對(duì)政府的宏觀(guān)調(diào)控能力提出了更高要求。稅收作為政府宏觀(guān)調(diào)控的重要工具，如何應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，更好地參與國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控，謀求經(jīng)濟(jì)全球化的利益，是當(dāng)前亟待研究的一項(xiàng)重要課題。一、稅收調(diào)控面臨經(jīng)濟(jì)全球化的全面挑戰(zhàn)經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，制約著世界經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，也必然會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)我國(guó)稅收宏觀(guān)調(diào)控提出新的挑戰(zhàn)。（一）稅收調(diào)控要更多地服務(wù)于多重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)傳統(tǒng)上，我國(guó)稅收調(diào)控比較單一，主要側(cè)重于保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配。國(guó)家在運(yùn)用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)，基本上是一種自主行為。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本、技術(shù)等流動(dòng)性要素稟賦占有不同，導(dǎo)致國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異更為明顯；科技教育正成為影響各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的首要因素；保護(hù)本國(guó)資源和生態(tài)環(huán)境，謀求可持續(xù)發(fā)展愈益成為各國(guó)政府共識(shí)。這表明經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)主權(quán)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，必然影響到稅收調(diào)控目標(biāo)上來(lái)。任何一個(gè)處于開(kāi)放經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家，在運(yùn)用稅收這一調(diào)控工具時(shí)都必須考慮全球經(jīng)濟(jì)與稅收環(huán)境的變化，并更加注重使稅收同時(shí)服務(wù)于多重社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、充分就業(yè)、社會(huì)公平、可持續(xù)發(fā)展、科技進(jìn)步、優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系等等。無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，稅收調(diào)控服務(wù)于多重性目標(biāo)將是一種必然選擇。（二）稅收調(diào)控要更多地著眼于在經(jīng)濟(jì)全球化中謀取最大效益經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代世界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，拓寬了不同國(guó)家經(jīng)濟(jì)行為主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍，關(guān)稅壁壘作為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的屏障因關(guān)稅減讓而弱化了保護(hù)作用，國(guó)內(nèi)稅制的作用開(kāi)始凸現(xiàn)。全球資本、商品、技術(shù)、知識(shí)、人才等經(jīng)濟(jì)要素對(duì)各國(guó)稅收制度調(diào)整的反應(yīng)將更為敏感。國(guó)內(nèi)稅制同樣會(huì)對(duì)全球資源配置產(chǎn)生重要影響，如消費(fèi)者會(huì)在不同國(guó)家商品之間作選擇，廠(chǎng)商會(huì)在不同國(guó)家生產(chǎn)要素之間作選擇，居民會(huì)在儲(chǔ)蓄和消費(fèi)之間作選擇等等。同時(shí)，由于生產(chǎn)要素流動(dòng)頻繁，市場(chǎng)準(zhǔn)入程度提高，國(guó)際流動(dòng)性稅源稅基的出現(xiàn)，使稅源的涉外性明顯增強(qiáng)，地區(qū)之間、國(guó)家之間各種形式的稅源爭(zhēng)奪和轉(zhuǎn)移將更加激烈。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，主權(quán)國(guó)家必須加強(qiáng)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，更加倚重運(yùn)用稅收工具減弱經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)本國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，最大限度謀取經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的利益。（三）稅收調(diào)控要更多地在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)中有所作為隨著貿(mào)易自由化的深入，關(guān)稅作為限制商品流動(dòng)，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和增加財(cái)政收入的功能將大大削弱，各國(guó)政府必然將視線(xiàn)轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)稅制和稅收征管，在降低稅率和稅收優(yōu)惠等方面展開(kāi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，以吸引資本、技術(shù)等經(jīng)濟(jì)要素的流入。不同國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)也促使經(jīng)濟(jì)行為主體在世界范圍內(nèi)尋求套取稅收利益的機(jī)會(huì)，從而形成政府和納稅人之間以及政府和政府之間的“博弈”行為，稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免。為了保證稅收競(jìng)爭(zhēng)積極作用的發(fā)揮，約束其負(fù)面影響，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)愈益成為各國(guó)政府的共識(shí)。事實(shí)上，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是參與協(xié)調(diào)國(guó)家以讓渡一部分稅收主權(quán)為前提的。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)一國(guó)稅收主權(quán)帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)，主權(quán)國(guó)家已不再擁有完全的稅收主權(quán)，稅收調(diào)控也已經(jīng)不再是一個(gè)國(guó)家內(nèi)部的事。稅收調(diào)控必須處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度的矛盾以及不同國(guó)家之間稅收制度的沖突，在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)中，趨利避害，才能減少稅收調(diào)控的外部影響，強(qiáng)化本國(guó)稅收調(diào)控政策措施的有效性。（四）稅收調(diào)控要更多地依賴(lài)創(chuàng)建現(xiàn)代國(guó)際稅收征管機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起，使社會(huì)生產(chǎn)、流通方式和手段發(fā)生了重大變化，尤其是跨國(guó)公司、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的迅速發(fā)展，對(duì)稅收征管方式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代科技的高度發(fā)達(dá)使得巨額資本交易、大宗貿(mào)易和信息技術(shù)的轉(zhuǎn)移通過(guò)網(wǎng)絡(luò)瞬間完成，并游離于傳統(tǒng)課征手段之外；國(guó)際流動(dòng)性稅源稅基不斷遭到避稅港、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等的侵蝕，稅源監(jiān)控難度加大，逃避稅現(xiàn)象日益突出；各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異，助長(zhǎng)了稅收征管的沖突和稅收流失的漏洞，直接影響到稅收調(diào)控的效率。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)的今天，僅僅依靠一個(gè)國(guó)家自身的力量是無(wú)法完全解決日益嚴(yán)重的逃避稅問(wèn)題的。只有在稅收征管領(lǐng)域?qū)で髧?guó)際合作，創(chuàng)新現(xiàn)代國(guó)際稅收征管機(jī)制，才能減少由于征管沖突和逃避稅而造成的稅收調(diào)控效率損失。二、以經(jīng)濟(jì)全球化眼光審視我國(guó)當(dāng)前稅收調(diào)控的主要問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行稅制是經(jīng)過(guò)1994年稅制改革后建立起來(lái)的，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，初步體現(xiàn)了國(guó)際慣例，改善和加強(qiáng)了國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。但從經(jīng)濟(jì)全球化的視角分析，當(dāng)前我國(guó)稅收調(diào)控還有許多不適應(yīng)，存在的主要問(wèn)題有：（一）宏觀(guān)稅負(fù)和政府收入的稅收依存度偏低，稅收總量調(diào)控乏力稅收不僅是對(duì)政府提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)的補(bǔ)償，也是政府實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控的財(cái)力保障。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化背景下，要增加稅收調(diào)控能力，稅收必須保持一定的收入規(guī)模。宏觀(guān)稅負(fù)和稅收依存度是衡量稅收調(diào)控能力的兩個(gè)主要指標(biāo)，目前我國(guó)這兩個(gè)指標(biāo)均低于正常水平。從宏觀(guān)看，近年來(lái)我國(guó)稅收收入占GDP的比重平均在12%左右，稅負(fù)水平不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也低于發(fā)展中國(guó)家。與此同時(shí)，卻存在著大量的非稅負(fù)擔(dān)，各種收費(fèi)和基金成為政府收入的重要來(lái)源，大大降低了政府收入對(duì)稅收的依存度，造成收費(fèi)對(duì)稅收的沖擊，嚴(yán)重影響了稅收的宏觀(guān)調(diào)控能力。從微觀(guān)看，則存在名義稅率偏高，實(shí)際稅負(fù)偏低的問(wèn)題。在各國(guó)普遍減稅的背景下，我國(guó)增值稅、所得稅等主要稅種的稅率已明顯偏高，同時(shí)，各種收費(fèi)吞食企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)所得，大量侵蝕稅基，導(dǎo)至欠稅、逃稅增加，稅收實(shí)際征收率下降，抑制了企業(yè)對(duì)稅收調(diào)控導(dǎo)向的靈敏度。（二）稅收調(diào)控資源配置存在偏差，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推力不足現(xiàn)行稅制在調(diào)控資源配置方面，存在重成份優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠，忽視產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的問(wèn)題，導(dǎo)至資源配置的區(qū)域結(jié)構(gòu)向東部?jī)A鈄，加劇了東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。在稅制結(jié)構(gòu)上，過(guò)高的流轉(zhuǎn)稅比重，強(qiáng)化了稅收對(duì)價(jià)格機(jī)制的干預(yù)，容易扭曲市場(chǎng)中生產(chǎn)者和消費(fèi)者的行為；而過(guò)低的所得稅比重，抵制了其在調(diào)節(jié)公平、防止市場(chǎng)失效中的作用能力。流轉(zhuǎn)稅和所得稅的這種比例差距與全球資源配置市場(chǎng)化的要求極不適應(yīng)。在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，對(duì)資本投入推力不足，如“生產(chǎn)型”增值稅不利于資本投入；對(duì)科技進(jìn)步推力不足，如高新技術(shù)產(chǎn)品稅負(fù)偏高，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠范圍狹窄、方式單一；對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)推力不足，如扶持農(nóng)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的稅收傾鈄政策較少；對(duì)商品輸出推力不足，如出口退稅率低于法定稅率等等。在調(diào)節(jié)社會(huì)公平方面，與國(guó)外相比，我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)模極小，調(diào)節(jié)對(duì)象主要是工薪收入者，而對(duì)私營(yíng)企業(yè)主、高層經(jīng)理人員、演藝明星等高收入者調(diào)節(jié)力度不夠，未能發(fā)揮調(diào)控個(gè)人收入分配的主力作用。同時(shí)，我國(guó)社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅缺位，使稅收調(diào)控社會(huì)分配手段體系不健全。（三）稅收調(diào)控缺乏彈性，對(duì)經(jīng)濟(jì)周期的適應(yīng)性較差現(xiàn)行稅制是在總需求膨脹、經(jīng)濟(jì)短缺的背景下設(shè)計(jì)的，稅制結(jié)構(gòu)缺乏必要的彈性，對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的“反周期”調(diào)節(jié)能力不足。一方面，缺乏收入彈性，稅收政策和征管措施相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)的變化，未能覆蓋和涵養(yǎng)新興、后續(xù)稅源，稅負(fù)仍主要壓在對(duì)GDP增長(zhǎng)貢獻(xiàn)份額低的國(guó)有企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)、生產(chǎn)性行業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)上，造成稅源老化、稅基弱化，稅收增長(zhǎng)乏力，制約了稅收占GDP比重的提高，使稅收應(yīng)對(duì)形勢(shì)需要實(shí)行增稅或減稅的空間極為有限。另一方面，缺乏經(jīng)濟(jì)彈性，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)不具備充分的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能，并直接減少了其他稅種的調(diào)節(jié)空間，而且流轉(zhuǎn)稅的政策效應(yīng)和傳遞速度不如所得稅來(lái)得明顯和快捷。近幾年面對(duì)有效需求不足，我國(guó)稅收政策的調(diào)整空間十分有限，稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期乏力的問(wèn)題表現(xiàn)得十分突出。