稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)全球化與稅制改革的協(xié)調(diào).doc

稅收理論論文-經(jīng)濟(jì)全球化與稅制改革的協(xié)調(diào)內(nèi)容提要：本文主要從經(jīng)濟(jì)全球化下中國稅制改革原則、戰(zhàn)略、稅收政策的選擇、流轉(zhuǎn)稅與所得稅制的改革、國際稅收一體化等方面，分析了經(jīng)濟(jì)全球化下中國稅制改革面臨的矛盾，并進(jìn)一步論述了如何協(xié)調(diào)好各種矛盾，建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的新型稅制體系。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)全球化稅制改革協(xié)調(diào)機(jī)制世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有兩大趨勢，一是全球化，二是區(qū)域化。全球化要求我們必須按照國際慣例和公認(rèn)的貿(mào)易規(guī)則參與國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，并以此來調(diào)整稅收政策；區(qū)域化要求我們必須消除貿(mào)易壁壘，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的自由化，通過區(qū)域經(jīng)濟(jì)的自由化應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)的大循環(huán)。因此，面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅制改革中也必然面臨許多新的矛盾，如何協(xié)調(diào)各種矛盾，建立既符合國際慣例又適應(yīng)我國國情的稅收制度，是擺在我們面前十分重要而亟待解決的課題，也具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、經(jīng)濟(jì)全球化下中國稅制改革原則的協(xié)調(diào)一是國民待遇與區(qū)別對待原則的協(xié)調(diào)。國民待遇原則表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對進(jìn)口產(chǎn)品征收從進(jìn)口到完成消費(fèi)的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費(fèi)。區(qū)別對待原則是指對不同經(jīng)濟(jì)主體、不同產(chǎn)品和行業(yè)給予不同的稅收政策，這是一國為達(dá)到既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所實(shí)施的調(diào)控政策。國民待遇與區(qū)別對待原則并不矛盾，前者主要是解決對外國產(chǎn)品、服務(wù)與本國產(chǎn)品之間的稅負(fù)無歧視待遇問題，當(dāng)然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)的待遇與本國完全一樣。給予外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)于本國的待遇，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優(yōu)惠，則不符合最惠國待遇原則）。同樣，國民待遇原則并不排除一國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。那種認(rèn)為中國加入WTO后就必須取消對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策的理解有失偏頗。外資企業(yè)的稅負(fù)可以等于或小于內(nèi)資企業(yè)，這種區(qū)別對待并不違背國民待遇原則的要求。國民待遇原則主要關(guān)注的是外國人是否受到歧視。而一國對本國不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)企業(yè)征稅是一國內(nèi)政，一個(gè)國家有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要實(shí)行靈活的稅收政策，國民待遇原則這時(shí)體現(xiàn)為在相同地區(qū)、相同產(chǎn)業(yè)外資企業(yè)的待遇不低于內(nèi)資企業(yè)。因此，政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策，對部分內(nèi)資企業(yè)、部分產(chǎn)業(yè)可以實(shí)行區(qū)別對待的稅收優(yōu)惠。二是稅收中性與稅收調(diào)控原則的協(xié)調(diào)。稅收中性是指稅收不干擾市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，或不對消費(fèi)者的選擇和生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生干擾作用的一種政策主張。經(jīng)濟(jì)自由主義是稅收中性產(chǎn)生的理論根源。稅收調(diào)控指稅收是國家干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)活動的工具，通過各種稅收手段的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)資源配置效率的最大化，其核心是強(qiáng)調(diào)稅收的非中性。國家干預(yù)主義是稅收調(diào)控產(chǎn)生的理論根源。這兩個(gè)原則的焦點(diǎn)在于在市場經(jīng)濟(jì)下哪一個(gè)原則更能體現(xiàn)稅收效率要求。回答這一問題不能從二者自身去說明，必須結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境來判斷。如果一定時(shí)期內(nèi)市場機(jī)制很完善，通過市場機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)資源配置效率的最大化，那么就應(yīng)以稅收中性為有效率，否則就應(yīng)以稅收調(diào)控為有效率。實(shí)踐證明，市場機(jī)制盡管對資源有效配置起基礎(chǔ)性作用，但市場不是萬能的，市場也存在著失效，因此稅收不可能完全中性。提倡稅收中性的意義在于盡可能地減少稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲作用，而不是完全取消稅收調(diào)控。特別是在現(xiàn)階段，我國市場機(jī)制還不很完善的條件下，更應(yīng)通過強(qiáng)化稅收調(diào)控來應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。三是公平與效率原則的協(xié)調(diào)。公平與效率原則是稅收原則的核心，又是一對矛盾的統(tǒng)一體，在稅制設(shè)計(jì)中往往很難兼顧，特別是高公平、高效率的稅制幾乎是不存在的，大多數(shù)情況下都是公平優(yōu)先，兼顧效率；或是效率優(yōu)先，兼顧公平。如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，一方面要從稅制的整體來看，在整個(gè)稅制當(dāng)中有些稅種側(cè)重于公平原則，有些稅種側(cè)重于效率原則，但從稅制整體來看能夠?qū)崿F(xiàn)公平與效率的兼顧即為理想的稅制。另一方面要從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要矛盾來看，若在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)低效率運(yùn)行，則應(yīng)以犧牲公平而追求效率優(yōu)先為理想選擇，否則應(yīng)以犧牲效率而追求公平優(yōu)先為理想選擇。從我國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況來看，目前市場機(jī)制還很不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不合理，地區(qū)發(fā)展很不均衡，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率低下已成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素，因此，稅收政策的選擇必須以效率優(yōu)先。但從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐來看，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，市場機(jī)制的逐步完善，一國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的主要矛盾將是收入分配不公，此時(shí)，稅收政策的選擇必須以公平優(yōu)先。因此，從長遠(yuǎn)來看我國稅收政策的選擇也應(yīng)順應(yīng)這一趨勢，逐步實(shí)現(xiàn)由效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。二、經(jīng)濟(jì)全球化下稅制改革國際化與國家化的協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)全球化將不可避免地使稅收向全球化或一體化方向邁進(jìn)，具體表現(xiàn)為各國稅收種類、稅目、稅率、稅收政策和征收管理制度等進(jìn)一步趨同；區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)進(jìn)一步強(qiáng)化；國家之間的稅收合作進(jìn)一步加強(qiáng)，甚至有可能建立起國際性的稅收組織，以便協(xié)調(diào)各國的稅制和稅收政策，最終將不可避免地出現(xiàn)稅制國際化趨勢。這種稅制改革國際化趨勢實(shí)際上在進(jìn)一步弱化各國稅收主權(quán)，消除各國稅制的差異。但另一方面各國特別是發(fā)展中國家為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，又在積極利用稅制差異實(shí)施稅收保護(hù)，力爭在稅制建設(shè)中保持自己的特色，即又進(jìn)一步強(qiáng)化了稅制國家化的趨勢。因此，我國稅制建設(shè)中如何協(xié)調(diào)稅制國家化與稅制國際化的關(guān)系，是今后稅制改革面臨的又一重大課題。一方面，經(jīng)濟(jì)全球化為我國進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放提供了新的契機(jī)，允許產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、資金更自由的出入，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨一個(gè)全新的國際競爭舞臺。推動貿(mào)易自由化發(fā)展的這種國際化傾向，要求我國稅制進(jìn)一步與國際接軌，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國際化潮流。在按照承諾和要求逐步削減關(guān)稅稅率、健全關(guān)稅制度的基礎(chǔ)上，國內(nèi)稅收的總體稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)和各稅種的內(nèi)容設(shè)計(jì)都要順應(yīng)世界稅制的發(fā)展趨勢。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化帶來的市場風(fēng)險(xiǎn)要求稅制應(yīng)更具有市場調(diào)控功能。經(jīng)濟(jì)全球化既帶來機(jī)遇，也會增加市場風(fēng)險(xiǎn)。市場競爭的加劇，不可避免地將會使破產(chǎn)、轉(zhuǎn)制企業(yè)的失業(yè)人數(shù)增加，不同地區(qū)和個(gè)人的收入差距將進(jìn)一步拉開；而國外金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)入也將增加金融風(fēng)險(xiǎn)；WTO在很大程度上限制了政府行政行為，但這并不妨礙政府通過合理的保護(hù)性稅收政策來實(shí)施有針對性的保護(hù)。實(shí)際上，市場化程度的增加，更需要發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，要求稅收制度應(yīng)具有更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性，因此，保持稅制的國家化差異既是維護(hù)國家稅收主權(quán)，確保國家經(jīng)濟(jì)安全的需要，也是實(shí)施稅收調(diào)控，確保宏觀經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。稅制改革中只有正確處理好稅制國際化與稅制國家化的關(guān)系，才能建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的規(guī)范、公平、透明的新型稅制體系。三、經(jīng)濟(jì)全球化下稅收“競爭力政策”與“競爭政策”的協(xié)調(diào)。“競爭力政策”是指為提升一國企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和國家的競爭力而實(shí)行的各類傾斜性支持政策，體現(xiàn)在稅收政策上就是運(yùn)用各類優(yōu)惠支持促進(jìn)某一特定對象競爭力的提高，其本質(zhì)是一種非中性稅收行為；而“競爭政策”要求對所有市場主體一視同仁，各類政策運(yùn)用的目的在于創(chuàng)造一個(gè)符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭要求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，體現(xiàn)在稅收政策上，其本質(zhì)就是中性稅收政策。長期以來，我國比較注重對競爭力稅收政策的運(yùn)用，而經(jīng)濟(jì)全球化下，我國稅收政策的運(yùn)用有一個(gè)依照WTO規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整的過程，從一定意義上，可以認(rèn)為是一個(gè)由“競爭力稅收政策”向“競爭稅收政策”逐步轉(zhuǎn)變的過程，因?yàn)橘Q(mào)易自由化，促進(jìn)公開、公平、公正的經(jīng)濟(jì)往來是WTO的一般指導(dǎo)性原則。但是，經(jīng)濟(jì)全球化下我國稅收政策這種趨勢上的轉(zhuǎn)變并不意味著我們應(yīng)徹底放棄競爭力稅收政策，即便是在WTO規(guī)則體系中也有例外條款和保障發(fā)展中國家利益的優(yōu)惠措施。從發(fā)展中國家與轉(zhuǎn)型國家的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，保留適當(dāng)?shù)母偁幜Χ愂照哂欣谖覈Ｕ蠂抑鳈?quán)與經(jīng)濟(jì)安全，提升企業(yè)與行業(yè)競爭力。因?yàn)閺谋举|(zhì)上說，加入WTO的根本目的是促進(jìn)我國國際競爭力的提高，決定了稅收政策的選擇也必須是“競爭力政策”與“競爭政策”的結(jié)合。要依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控意圖，實(shí)施一定政策傾斜的競爭力稅收政策，例如在WTO規(guī)則允許的范圍內(nèi)，加大對農(nóng)業(yè)、科技進(jìn)步與發(fā)展以及國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收支持力度；為引導(dǎo)鼓勵(lì)外資參與西部大開發(fā)，對投向西部地區(qū)的資金給予一