稅收理論論文-論矯正個(gè)人收入差距的稅收政策取向.doc

稅收理論論文-論矯正個(gè)人收入差距的稅收政策取向論文關(guān)鍵詞：個(gè)人收入差距貧富差距分配制度個(gè)人所得稅流轉(zhuǎn)稅矯正征稅范圍納稅人財(cái)產(chǎn)稅稅收政策取向論文摘要：我國居民個(gè)人收入差距拉大,是我國完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度的必然結(jié)果。防止收入差距過大和兩極分化,實(shí)現(xiàn)共同富裕,建立全面小康社會(huì)是我們的奮斗目標(biāo)。那么在矯正個(gè)人收入差距上,應(yīng)采取什么樣的稅收政策呢?個(gè)人收入是居民個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)從各種來源取得的收人總和。我國個(gè)人收人包括:工資和薪金收人；獎(jiǎng)金和單位福利收入；兼職收人；資本性收人；灰色收人甚至黑色收人。稅收只能對前四項(xiàng)收人進(jìn)行調(diào)節(jié),最后一項(xiàng)需通過其他法律、法規(guī)來加強(qiáng)管理。一、我國個(gè)人收入分配的現(xiàn)改革開放以來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，綜合國力迅速提高，我國居民的個(gè)人收人也有了非?？斓脑鲩L。但是，由于分配制度和勞動(dòng)就業(yè)體制不完善，在初次分配中就存在諸多不合理，致使居民個(gè)人收人差距不斷擴(kuò)大。具體表現(xiàn)在:(一)居民之間個(gè)人收入差距拉大。依據(jù)統(tǒng)計(jì)部門對城鎮(zhèn)收人水平的劃分，城鎮(zhèn)居民家庭年均收人共分為五個(gè)層次:貧困型家庭年收入在5000元以下，占全部家庭總數(shù)的3.8%；溫飽型家庭年收入在5000元一10000元之間，占全部家庭總數(shù)的36.1%；小康型家庭年收人在10000元一30000元之間，占全部家庭總數(shù)的50.1%；富裕型家庭年收人在30000元一100000元，占家庭總數(shù)的8%；富有型家庭收人100000元以上，占家庭總數(shù)的1%。富有型家庭與貧困型家庭相比，其年收入相差竟達(dá)20倍之巨?？紤]到統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不全面性，實(shí)際的收人差距可能更大一些。(二)城鄉(xiāng)之間個(gè)人收入差距過大。國家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1978年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為343.3元，農(nóng)村居民人均可支配收入為133.6元，兩者相差1.56倍；而2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收人為6280元，農(nóng)村居民人均可支配為2253.4元，兩者相差1.78倍，差距也呈擴(kuò)大趨勢。(三)不同行業(yè)之間個(gè)人收入差距過大。1999年各行業(yè)職工的平均工資為:金融保險(xiǎn)業(yè)12046元，電力、煤氣、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)11513元，制造業(yè)和建筑業(yè)分別為7794和7782元，農(nóng)林牧漁業(yè)4832元，最高行業(yè)為最低行業(yè)的2.49倍?？梢姴煌袠I(yè)，特別是壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)的職工收人差距懸殊。判斷居民個(gè)人之間收人差距大小有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是基尼系數(shù)，一般認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2為收人的高度平均，大于0.4為很不平均，大于0.6為高度不平均。2001年我國城鎮(zhèn)居民可支配收人的基尼系數(shù)為0.397，低于0.4的警戒線。二是庫茲涅茨的“倒U假說”，即發(fā)展中國家在向發(fā)達(dá)國家過渡中，收人分配將經(jīng)歷“先惡化，再好轉(zhuǎn)”的過程。我國目前的個(gè)人所得收人差距有存在的合理性和必然性，是我國分配制度改革的結(jié)果。但要注意，在拉開分配差距的同時(shí)，還要防止兩極分化，這與鄧小平理論是一致的，鄧小平一再強(qiáng)調(diào)，“社會(huì)主義的目的就是要全國人民共同富裕，不是兩極分化”。二、稅收在嬌正個(gè)人收入差距方面的局限性我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上建立的，它是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行稅種在調(diào)節(jié)個(gè)人收人差距方面，主要是通過個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)的。另外，消費(fèi)稅、營業(yè)稅也承擔(dān)了一部分調(diào)節(jié)功能。但是由于我國目前分配制度的不合理性，稅制不健全，征管力度有限，使稅收政策在矯正貧富差距方面尚存在不足，表現(xiàn)在:(一)稅制結(jié)構(gòu)不合理我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主，以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅為輔。其特點(diǎn)是:流轉(zhuǎn)稅重，所得稅輕，財(cái)產(chǎn)稅相對缺失。1、流轉(zhuǎn)稅方面。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅是以增值稅為主，消費(fèi)稅、營業(yè)稅為輔。這三個(gè)稅種的收人額占稅收總額的70.4%左右(2000年數(shù)據(jù))。由于我國流轉(zhuǎn)稅追逐效率，所以流轉(zhuǎn)稅在組織財(cái)政收人、優(yōu)化資源配置方面作用巨大，但在追求公平方面相對弱化。2、所得稅方面。包括法人所得稅和個(gè)人所得稅，其收人額占稅收總額的19.25%左右(2000年數(shù)據(jù))，所得稅在本質(zhì)上是追求公平的，矯正貧富差距作用顯著，特別是個(gè)人所得稅，調(diào)節(jié)個(gè)人收人分配，使之合理化，對經(jīng)濟(jì)起到“自動(dòng)穩(wěn)定”的作用。但我國現(xiàn)行所得稅存在收人規(guī)模小，征收項(xiàng)目少等先天不足問題，在一定程度上弱化了稅收對個(gè)人收入的調(diào)節(jié)力度。3、財(cái)產(chǎn)稅方面。我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅由房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等稅種組成。目前，我國財(cái)產(chǎn)稅的收人額只占稅收總額的2.4%(2000年數(shù)據(jù))。財(cái)產(chǎn)稅在本質(zhì)上也是維護(hù)公平的，它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是通過對收人(或財(cái)富)的再調(diào)節(jié)，促進(jìn)公平，縮小貧富差距。而我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅存在稅負(fù)輕，征稅對象少，收人規(guī)模小，稅種單一等問題，缺少遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，對個(gè)人非生產(chǎn)用的房地產(chǎn)均未征稅，出現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的真空。4、其他稅方面。缺少社會(huì)保險(xiǎn)稅，難以對市場危機(jī)做出對應(yīng)。另外資源稅的征稅范圍過窄，比重過低，這些都妨礙了稅收矯正貧富差距的功能。（二）稅種不完善.弱化了稅收矯正貧富差距的功能1、個(gè)人所得稅。(l)個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。存在問題:一是分項(xiàng)課征制即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收入化整為零，分解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制在稅收制度上，不能體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無所得不征的累進(jìn)稅收制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。(2)個(gè)人所得稅征收范圍過窄、調(diào)節(jié)力度有限。(3)個(gè)人所得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。(4)個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口問題。(5)個(gè)人所得稅在征稅方面存在一些問題，如公民納稅意識(shí)差，征管手段落后，收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多，個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰、不確定，容易出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅、窮人繳稅的現(xiàn)象，影響稅收矯正貧富差距。2、房產(chǎn)稅。(l)房產(chǎn)稅征管范圍和納稅人不全面、稅基狹窄。如，城市征，農(nóng)村和涉外企業(yè)不征，造成城鄉(xiāng)不一樣，內(nèi)外不一致。(2)房產(chǎn)稅的免征稅范圍過大，且不規(guī)范。除機(jī)關(guān)、軍隊(duì)和財(cái)政撥款的事業(yè)單位用房外，對個(gè)人的非營業(yè)用房也免稅，只對從事盈利活動(dòng)的企事業(yè)單位用房、個(gè)人用房和出租房征稅。廣大農(nóng)村的企業(yè)和規(guī)模龐大的城市住房不在征稅范圍之內(nèi)，使稅收調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。(3)房產(chǎn)稅從價(jià)按房產(chǎn)余值征稅，房屋升值稅收不變。造成財(cái)政收人不能隨房產(chǎn)的增加而增加；出租房按租金收人征稅和營業(yè)稅有重復(fù)征稅之嫌，再者房屋租金收人中既有土地貢獻(xiàn)，也有房產(chǎn)貢獻(xiàn)，一律按租金12%征稅，很難劃清，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)差距過大的現(xiàn)象。3、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。消費(fèi)稅是對價(jià)大利大的高檔消費(fèi)品征稅，對高消費(fèi)具有調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅存在問題是征稅范圍過窄，我國只對11種商品征稅，調(diào)節(jié)力度弱，需加以適時(shí)調(diào)整。營業(yè)稅是對不同行業(yè)盈利水平調(diào)節(jié)，存在征稅范圍窄、稅率過低、不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需要。如高檔服務(wù)業(yè)和普通服務(wù)業(yè)稅率相同，許多高檔美容、洗浴等新型行業(yè)，未納人征稅范圍，其對收人的調(diào)節(jié)力度相對較弱。(三)稅收征管存在問題1、打擊偷稅逃稅不力。由于納稅意識(shí)和征管水平不高，社會(huì)上存在大量的偷逃稅行為，特別是高收人者偷逃稅，對拉大收人差距起到了推波助瀾的作用。加之近幾年全國真正查處個(gè)人所得稅的案件很少，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生攀比心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收的調(diào)節(jié)功能。2、沒有全面建立個(gè)人收入監(jiān)控體系。沒有真正建立起金融資產(chǎn)實(shí)名制，個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源不明晰。因此，很難將應(yīng)收的稅及時(shí)足額人庫，調(diào)節(jié)功能隨之弱化。三、嬌正個(gè)人收入理距的稅收政策取向矯正個(gè)人收人差距是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程。首先要規(guī)范初次分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，用法律手段保護(hù)公平的市場競爭環(huán)境，整頓不合理收入，限制壟斷行業(yè)的利潤及其職工的過高收人；其次通過完善稅制和加強(qiáng)征管，建立起一個(gè)多稅種協(xié)調(diào)配合，筱蓋個(gè)人收人運(yùn)行全過程的稅收調(diào)控體系，以充分發(fā)揮稅收矯正貧富差距的功能。(一)完善現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)針對現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)