稅收理論論文-走出稅務(wù)籌劃的誤區(qū).doc

稅收理論論文-走出稅務(wù)籌劃的誤區(qū)“稅務(wù)籌劃”屬于舶來品，引入我國的時(shí)間不長，人們對(duì)它的概念、功能、作用在認(rèn)識(shí)和理解上還不太一致，甚至存在一些偏差。為了幫助人們提高認(rèn)識(shí)，走出誤區(qū)，我們特此約請(qǐng)了中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院財(cái)政系主任，曾作為訪問學(xué)者在歐盟關(guān)稅與間接稅司、美國紐約州立大學(xué)管理學(xué)院進(jìn)修的朱青教授撰寫了下面這篇文章，希望能給大家以啟示。一、什么是稅務(wù)籌劃“稅務(wù)籌劃”在我國對(duì)許多人來說還是一個(gè)新名詞。其實(shí)，它只不過是“避稅”一詞的另一種說法。在國外，稅務(wù)籌劃（taxplanning）與避稅（taxavoidance）也基本上是一個(gè)概念，二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)。在國外，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是很正常的現(xiàn)象，由于稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，所以國外許多企業(yè)都是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢公司來為自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。在我國，許多人不了解稅務(wù)籌劃，一提起稅務(wù)籌劃就聯(lián)想到偷稅；還有一些人以稅務(wù)籌劃為名，行偷稅之實(shí)。由于客觀上存在這種混亂的局面，所以稅務(wù)籌劃在我國一直是一件不能登大雅之堂的事。但稅務(wù)籌劃與偷稅畢竟是兩回事。而對(duì)于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，同時(shí)還要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法。盡管在實(shí)踐中避稅與偷稅有時(shí)難以區(qū)分，但從概念上說避稅與偷稅的界定是明確的。二者的區(qū)別至少有以下三個(gè)方面。第一，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不按稅法規(guī)定繳納稅款，而避稅則是指納稅人不去從事應(yīng)稅行為，從而規(guī)避納稅義務(wù)。第二，偷稅行為直接違反稅法，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以國家可以根據(jù)刑法對(duì)納稅人的偷稅行為進(jìn)行制裁（拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會(huì)減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。值得一提的是，目前各國對(duì)偷稅行為一般都有明確的法律定義，但由于避稅不直接違反稅法，所以“避稅”一詞在法律上完全沒有意義，因此也沒有哪個(gè)國家對(duì)避稅行為作出明確的法律解釋。比如，新修訂的稅收征管法第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！倍覈鴽]有任何一部法律對(duì)避稅行為有明確的規(guī)定。所以從實(shí)際角度看，納稅人采取的減輕稅收負(fù)擔(dān)的措施只要不屬于偷稅，就可以被列入避稅或稅務(wù)籌劃的范疇。需要指出的是，與避稅有關(guān)的還有一個(gè)“節(jié)稅”的概念。節(jié)稅是指納稅人在不違反立法者意圖的情況下通過合法手段規(guī)避納稅義務(wù)的行為。例如，政府為了保護(hù)環(huán)境對(duì)汽油消費(fèi)征收環(huán)境稅，人們?yōu)榱藴p輕這種稅收的負(fù)擔(dān)，騎自行車出行而不去開汽車，這種行為就是節(jié)稅。這種節(jié)稅行為是立法者不希望加以控制的，所以一般不被納入避稅的研究領(lǐng)域。雖然納稅人的避稅行為沒有直接違法，但它同樣會(huì)給國家的財(cái)政收入造成一定損失，所以，各國政府實(shí)際上對(duì)避稅行為也都不是聽之任之的。面對(duì)納稅人的避稅行為，政府可以采取的措施有二：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機(jī)；二是在法律上引入“濫用法律”的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小的方式從事經(jīng)營活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。目前，德國、法國、葡萄牙、荷蘭、阿根廷等國已在稅法中加進(jìn)了“濫用法律”的概念。澳大利亞、新西蘭、瑞典等國也在稅法中加進(jìn)了類似的條款，即對(duì)于納稅人從事的不能令人接受的避稅行為，稅務(wù)部門可以按應(yīng)稅行為進(jìn)行處理。我國的稅法中實(shí)際上也有類似的規(guī)定。例如，目前許多設(shè)在低稅區(qū)（我國企業(yè)所得稅稅率為33%，但設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東開發(fā)區(qū)的內(nèi)資企業(yè)可享受15%的低稅率）的內(nèi)資企業(yè)在高稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，由于稅法規(guī)定分支機(jī)構(gòu)如果不獨(dú)立核算則不必在所在地繳納所得稅，其利潤可以匯總到總公司按總公司所在地的稅率納稅，所以許多企業(yè)出于避稅方面的考慮在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。為了反避稅，目前稅法規(guī)定，對(duì)于總公司在高稅區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門如果認(rèn)定該分支機(jī)構(gòu)實(shí)際上是獨(dú)立核算的企業(yè)，則有權(quán)對(duì)該分支機(jī)構(gòu)課征企業(yè)所得稅。二、稅務(wù)籌劃的基本方法歐美國家的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃一般都著重于公司所得稅的籌劃。至于流轉(zhuǎn)稅，由于它是按銷售額的大小課征，而且稅款可以轉(zhuǎn)嫁到價(jià)格中去由購買者負(fù)擔(dān)，所以稅務(wù)籌劃一般都不涉及流轉(zhuǎn)稅。下面我們就簡單介紹一下所得稅的稅務(wù)籌劃方法。對(duì)于公司或企業(yè)來說，所得稅的納稅義務(wù)直接取決于其應(yīng)稅所得額的大小。所以稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是通過一些合法的手段使企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，所得稅稅務(wù)籌劃的具體方法應(yīng)根據(jù)本國的稅法以及企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)來制定。但以下幾個(gè)基本方法是稅務(wù)籌劃者經(jīng)常使用的。1.避免應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)采用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不是說要讓納稅人避免取得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)所得，而是要讓納稅人盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。例如，各國稅法都規(guī)定，所得一般是要通過市場交易實(shí)現(xiàn)的，只有經(jīng)過交易實(shí)現(xiàn)了的所得才需要納稅。我國稅法就規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，這筆實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值才需要計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。所以，企業(yè)可以考慮以接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)的方式取得一部分經(jīng)濟(jì)利益。只要這部分實(shí)物資產(chǎn)不出售，就可以不繳納所得稅。利用借貸也可以達(dá)到避免應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的目的。例如，某企業(yè)擁有1000萬元的房產(chǎn)?，F(xiàn)在該企業(yè)急需200萬元資金。當(dāng)然企業(yè)可以出售一部分房產(chǎn)取得收入，但這樣企業(yè)就必須就這筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。出于避稅，企業(yè)可以用房產(chǎn)作抵押借入資金200萬元。當(dāng)然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產(chǎn)需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。另外，各國稅法中都規(guī)定有一些免稅的所得。我國稅法就規(guī)定企業(yè)取得的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以企業(yè)應(yīng)充分利用這類規(guī)定來避免應(yīng)稅所得額的實(shí)現(xiàn)。比如，企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，如果購買了重點(diǎn)建設(shè)債券或金融債券，就要就這些債券的利息繳納所得稅，而如果購買國債，其利息所得就可以不納稅。因此，出于稅收上的考慮，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券或金融債券的稅后利率時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)購買國債。2.推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)納稅人如果能推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以推遲納稅。推遲納稅對(duì)納稅人來說有兩個(gè)好處。一是可以繼續(xù)享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，未來應(yīng)納稅款的現(xiàn)值會(huì)有所減少。例如，假定納稅人將推遲納稅而節(jié)省下來的錢用于投資，投資的收益率為10%，所得稅稅率為30%，那么納稅人投資的稅后收益率為7%.在這種情況下，如果該納稅人將1000元應(yīng)納稅款推遲到10年后繳納，則這1000元稅款的現(xiàn)值僅為508元。如果納稅人當(dāng)年就用這508元進(jìn)行投資，則下一年的本金和稅后利息之和為544元。納稅人如果每年都將本金和利息用于投資，則10年后508元?jiǎng)t會(huì)增值到1000元。如果納稅被推遲的時(shí)間較長，市場利息率更高，則推遲納稅給納稅人帶來的經(jīng)濟(jì)利益就更大。國外企業(yè)主要是利用加速折舊或快速折舊的辦法來推遲所得的實(shí)現(xiàn)。在這兩種情況下，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額不會(huì)減少，但由于企業(yè)前期計(jì)入成本費(fèi)用的折舊額較大，應(yīng)稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，