財(cái)政研究論文-修訂版《審計(jì)法》幾個要點(diǎn)之解讀.doc

財(cái)政研究論文-修訂版審計(jì)法幾個要點(diǎn)之解讀摘要把握和理解修訂后的審計(jì)法的主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，是每個審計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。正確理解修訂后的審計(jì)法，應(yīng)把握的三個要點(diǎn)：一是要正確理解審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)；二是要正確理解審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的調(diào)整；三是要正確理解審計(jì)機(jī)關(guān)的新增權(quán)限。關(guān)鍵詞執(zhí)法依據(jù)；職責(zé)調(diào)整；新增權(quán)限2006年2月28日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議通過對審計(jì)法的修訂，并于2006年6月1日起施行。本次修訂是我國國家審計(jì)事業(yè)中的一件大事，它標(biāo)志著我國國家審計(jì)法制建設(shè)又向前跨出了一步，它必將對我國國家審計(jì)事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。把握和理解修訂后的審計(jì)法(簡稱新法)的主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，是我們每個審計(jì)工作者義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。為此，筆者就如何正確理解新法中有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)、職責(zé)調(diào)整和新增權(quán)限等問題，談一談個人的學(xué)習(xí)心得。一、正確理解審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)與修訂前的審計(jì)法(簡稱舊法)相比，新法在第三條中增加了一款，即“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。這從法律高度進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)和審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體資格，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)評價、作出審計(jì)決定必須有明確的法律依據(jù)，這是依法審計(jì)的必然要求。我國關(guān)于調(diào)整財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范是分散在財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價等相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定之中的，這些法律規(guī)范分別規(guī)定了一些不同的違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。比如預(yù)算法、稅收征管法、會計(jì)法、證券法、保險法、公司法、商業(yè)銀行法等等。這些法律規(guī)范對被審計(jì)單位均有效力，均應(yīng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)在履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時對被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。審計(jì)法及其法規(guī)規(guī)定是審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定也是審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為專司綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的專門監(jiān)督機(jī)關(guān)，不但要監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動，還要監(jiān)督對這些財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支負(fù)有專業(yè)性監(jiān)督職能的主管部門，對主管部門所管理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動承擔(dān)著再監(jiān)督的職責(zé)。為此審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門都應(yīng)當(dāng)成為有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定的執(zhí)法主體。然而在我國許多有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律規(guī)范中，往往沒有將審計(jì)機(jī)關(guān)明確為共同的執(zhí)法主體。對此新法的“在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”規(guī)定明確指出了，凡是屬于審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，也就是違反國家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)范作出處理處罰的審計(jì)決定。作為擁有執(zhí)法主體資格的審計(jì)機(jī)關(guān)，在作出審計(jì)處理處罰決定時，不能超出自身的“法定職權(quán)范圍”。第一，審計(jì)機(jī)關(guān)只能對依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位作出審計(jì)決定，不能對不屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位進(jìn)行處理處罰，否則就超出了審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍。比如審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向?qū)儆趯徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位以及其他有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查取證，但卻不能對集體企業(yè)、私營企業(yè)等不屬于其審計(jì)監(jiān)督對象的單位作出審計(jì)決定。第二，審計(jì)機(jī)關(guān)只能對違反國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計(jì)決定，不能對不直接涉及財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為作出審計(jì)決定。比如：發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在會計(jì)法上規(guī)定的“未按照規(guī)定立建并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”、“任用會計(jì)人員不符合本法規(guī)定”等問題，審計(jì)機(jī)關(guān)就不能直接作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門來處理。第三，審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。新法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可采取的處理措施包括有：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)、責(zé)令限期退還違法所得、責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理和其他處理措施；審計(jì)法實(shí)施條例和財(cái)政違法行為處罰處分條例規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處罰種類包括警告、通報(bào)批評、罰款和沒收違法所得。因此，如果審計(jì)機(jī)關(guān)作出了吊銷被審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照之類的審計(jì)決定，就超出了審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職權(quán)范圍。二、正確理解審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的調(diào)整新法對審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)進(jìn)行了大幅度調(diào)整，將使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)、以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目納入了審計(jì)監(jiān)督范圍，確立了審計(jì)機(jī)關(guān)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位，拓寬了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍，確立了審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告的法律地位。將“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織”，拓寬了事業(yè)組織審計(jì)監(jiān)督的范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)對事業(yè)組織的審計(jì)主要是為了監(jiān)督其能否通過合理有效使用財(cái)政資金，完成好所承擔(dān)的事業(yè)任務(wù)，創(chuàng)造出應(yīng)有的社會效益。因此，不能再以國家投資多少為標(biāo)準(zhǔn)來確定是否需要審計(jì)監(jiān)督，而應(yīng)將國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織一并納入審計(jì)監(jiān)督范圍。同樣是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、投資主體多元化的客觀形勢需要，新法將國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)、以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目納入了審計(jì)監(jiān)督范圍。與純粹國有的金融機(jī)構(gòu)、純粹政府投資的建設(shè)項(xiàng)目一樣，國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)、以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目也接受、占用了國家財(cái)政資金，或者說使用了納稅人的錢。如果不將其納入審計(jì)監(jiān)督范圍，大量的國有資產(chǎn)將得不到有效的審計(jì)監(jiān)督。所謂國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)，是指國有資本占資本總額的比例超過百分之五十，或者國有資本占資本總額的百分之五十(含)以下，但國有資本投資者實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán)的金融機(jī)構(gòu)。所謂以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，是指財(cái)政預(yù)算投資資金、政府專項(xiàng)建設(shè)資金(基金)、政府債務(wù)資金以及其他財(cái)政資金占概算總投資的比例超過百分之五十，或者占概算總投資的百分之五十(含)以下，但政府實(shí)質(zhì)上擁有項(xiàng)目建設(shè)或者運(yùn)營控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。新法規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！边@里的“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位”，將使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織、國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)等也都納入了應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍，從而拓寬了應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的單位范圍。新法增加一條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一規(guī)定意義重大，它確立了審計(jì)機(jī)關(guān)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律地位。幾年的審計(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作之一。為了推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的進(jìn)一步開展，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，本次修改就將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應(yīng)依法治國和依法行政的要求。在具體開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時，除了執(zhí)行審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例作出的一般性規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。這里的主要負(fù)責(zé)人具體包括有省部級(含)以下的行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)單位、國有及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)，以及地方黨委、法院、檢察院等機(jī)關(guān)、團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人；而且是指由組織、人事等部門管理的國家工作人員，不涉及國有及國有資本占控股地位