財政研究論文-實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路.doc

財政研究論文-實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路引言：改革開放以來，我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而，同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應(yīng)對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設(shè)社會主義法制國家具有特別重要的意義。正文：一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的表面化的增值稅。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了增值稅暫行條例、增值稅實施細則和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點，擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具二行業(yè)及自行車、縫紉機、電風扇三大件擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎(chǔ)，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準，改變稅法從屬于企業(yè)財務(wù)制度的習慣作法，統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應(yīng)加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規(guī)范的、與財務(wù)會計制度完全分離的增值稅制，不論在設(shè)計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。二、增值稅改革中存在的問題增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題：第一，征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比相差甚遠，直接導(dǎo)致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競爭。第二，稅率設(shè)計偏高。根據(jù)有關(guān)方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統(tǒng)一。第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導(dǎo)致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復(fù)征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關(guān)征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關(guān)難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導(dǎo)致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務(wù)機關(guān)征管的難度。第四，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。第五，一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標準是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。第六，從小規(guī)模納稅人購進貨物或勞務(wù)不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規(guī)定不合理。第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規(guī)范化管理。三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難1、實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決。中國統(tǒng)計年鑒資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進行，因為被兼并企業(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。2、實行消費型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發(fā)票管理力度不斷加強，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實行消費型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%。將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，勢必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負則將由于資本有機構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機構(gòu)成高，稅負下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機構(gòu)成低，稅負上升。后者在當前經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。4、消費