人力資源管理論文-對人力資源成本會計核算的新思考.doc

人力資源管理論文-對人力資源成本會計核算的新思考摘要:人們對人力資源成本的核算和報告有至今還沒有統(tǒng)一的認識和切實可行的核算方法。在對前人的文章進行深入研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合新企業(yè)會計準則的有關(guān)精神和思路,提出了在理論上和實踐中切實可行的人力資源成本會計核算的方法。主要包括以下四部分:人力資源成本的構(gòu)成及計量模式,人力資源成本的賬戶設(shè)置,人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范和人力資源成本的報告與披露。其中人力資源成本的賬戶設(shè)置及其核算完全貫徹了簡便可行又不違背會計原則的精神。關(guān)鍵詞:人力資源成本；人力資產(chǎn)；人力資本隨著全球進入知識經(jīng)濟時代,人力資源已經(jīng)被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計的最重要的基礎(chǔ)。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息。自從20世紀六七十年代人力資源會計產(chǎn)生以來,許多學(xué)者對其各個方面進行了廣泛的研究,取得了大量的研究成果。然而,很多研究都只是處于理論研究階段,實踐工作幾乎沒有展開,實施的困難也較多。近年來,也有許多文章論述了進行關(guān)于人力資源成本的核算方面的實踐問題,但是至今沒有形成統(tǒng)一的認識,也沒有統(tǒng)一被認可的一套可行的會計核算方法。究其原因,就是可操作性問題,即對人力資源成本的核算沒有形成可操作性的實踐方法。因此,對人力資源成本會計核算的研究就顯得尤為重要,提出合理可行的實際操作方法就顯得更加有必要。本文主要分以下四部分:人力資源成本的構(gòu)成及計量模式,人力資源成本的賬戶設(shè)置,人力資源成本典型業(yè)務(wù)核算示范和人力資源成本的報告與披露。一、人力資源成本的構(gòu)成及計量模式(一)人力資源成本的構(gòu)成縱觀諸學(xué)者對人力資源成本的構(gòu)成研究來看,其在人力資源成本的構(gòu)成上看法雖然存在一定認識上的差異,但是總體上包括的內(nèi)容幾乎是一致的,都是圍繞在人力資源發(fā)生的各項費用和支出。這里我們借鑒前人研究的觀點,把人力資源成本分為取得、開發(fā)、使用和遣散成本。1(P292-P308)1.人力資源的取得成本。指取得人力資源而發(fā)生的成本或付出的代價,即企業(yè)在招募和錄取職工的過程中發(fā)生的成本。包括招募、選拔、雇傭、安置而發(fā)生的各種支出。2.人力資源的開發(fā)成本。是為提高企業(yè)單位人員業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)使其符合新的工作崗位工作條件等進行的人力資源開發(fā)所發(fā)生的支出或招致的犧牲并對象化的結(jié)果,即因培訓(xùn)而發(fā)生的各種支出,主要包括上崗培訓(xùn)、在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)所發(fā)生的各種費用支出。3.人力資源的使用成本。指企業(yè)在使用職工的勞動力過程中發(fā)生的成本,即為保持人力資源的正常使用而發(fā)生的一些必要的經(jīng)常性支出,如用于支付工資、福利、獎勵、保險保障、日常人事管理成本等維持費用。4.人力資源遣散成本。指企業(yè)人力資源離崗、離職所發(fā)生的成本,包括人力資源的遣散費用和安置費用等。前者如支付遣散人員的離職補償費用、空職損失、離職低效費用和其他遣散事務(wù)處理費用支出等。后者如支付離退休人員的工資、福利和安置費用等。(二)人力資源成本的計量模式根據(jù)前人的研究并結(jié)合新企業(yè)會計準則,文章提出三種實際有效的計量模式:歷史成本計量模式,重置成本計量模式和公允價值計量模式。1.歷史成本計量模式。人力資源原始成本是指為取得和開發(fā)人力資源所必須付出的代價。它通常包括選拔、聘任、培訓(xùn)和辭退等一系列過程中所支付的費用。歷史成本計量模式記錄的是人力資源發(fā)生時的成本,可能與現(xiàn)在的實際成本有一些差距,相關(guān)性不高；但該模式是傳統(tǒng)的計量模式,方法比較成熟,計量可靠性高。2(P37-P38)2.重置成本計量模式。人力資源重置成本是指由于置換目前正在使用的員工所應(yīng)付出的代價。重置成本法是指在當前物價水平下,假設(shè)對企業(yè)現(xiàn)有工作人員重新取得、開發(fā)、培訓(xùn)及辭退所發(fā)生的代價。重置成本一般包括前職雇員離去而發(fā)生的成本,以及獲得并開發(fā)其替代者所發(fā)生的成本。人力資源的重置成本包括從員工個人方面計量的個人重置成本和從職位方面計量的職務(wù)重置成本。3.公允價值計量模式。根據(jù)新會計準則的精神,本文推薦公允價值計量模式。根據(jù)新會計準則,采用公允價值模式計量的,應(yīng)當同時滿足下列條件:3(P19)(1)存在活躍的人力資源交易市場；(2)企業(yè)能夠從該交易市場上取得同類或類似人力資源的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對其公允價值做出合理的估計。在我國人力資源成本的計量中,如果一項人力資源取得及以后的評估可以滿足以上兩個條件,可以使用人力資源的公允價值計量模式。該模式能夠準確的計量企業(yè)的人力資源的現(xiàn)實成本價值,有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的會計信息使用者利用該信息做出準確的決策。對于知識密集型企業(yè)作用更為顯著。二、人力資源成本的賬戶設(shè)置在對前人的文章進行深入研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合新企業(yè)會計準則的有關(guān)精神和思路,基于“成本-效益”原則,在基本上不影響現(xiàn)有的會計賬戶體系的前提下,運用最簡單明了的方法提出了切實可行的可操作性較強的賬戶設(shè)置新方法,即僅僅設(shè)置了“人力資產(chǎn)”、“人力資源成本”、“人力資源減值準備”三個一級會計科目和資本公積賬戶下設(shè)置“資本公積-人力資本”賬戶。(一)“人力資產(chǎn)”賬戶,資產(chǎn)類賬戶,用來核算企業(yè)予以資本化的人力資源成本根據(jù)新企業(yè)會計準則,資產(chǎn)的定義是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。可見企業(yè)發(fā)生的某些人力資源成本符合資產(chǎn)的定義,應(yīng)該設(shè)置一個反映資產(chǎn)的賬戶。再根據(jù)無形資產(chǎn)的定義,即指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合下列條件時,滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準:(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。3(P30)因此,應(yīng)該把人力資源某些符合資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的定義的取得和開發(fā)成本確認為資產(chǎn),設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶,來反映該部分的人力資源變動情況。這里是把整個企業(yè)可予以資本化的人力資源成本,即人力資產(chǎn)看作一個整體來核算。賬戶借方登記從人力資源成本賬戶轉(zhuǎn)入的應(yīng)予資本化的取得和開發(fā)成本；貸方登記人力資產(chǎn)減少,包括遣散、調(diào)出、辭職、死亡而減少的人力資產(chǎn),轉(zhuǎn)入人力資源成本賬戶；余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本。(二)“人力資源成本”賬戶,用來核算企業(yè)所有關(guān)于人力資源的成本確切的說這是一個過渡性賬戶,其性質(zhì)類似于“固定資產(chǎn)清理”賬戶,即企業(yè)發(fā)生和分配的所有與人力資源成本相關(guān)的費用,都經(jīng)過該賬戶。隨著企業(yè)對人的知識、能力的依賴性越來越大,準確的反映這部分的信息就顯得越來越重要了,但是在現(xiàn)有的條件和會計體系下,設(shè)置并實施一套完備的人力資源成本核算體系需花費的成本較大,不符合“成本-效益”原則。另外,前人研究提出的很多賬戶設(shè)置較為復(fù)雜,核算起來較為麻煩,可操作性差。因此,本文刪繁就簡,只設(shè)置一個賬戶記錄所有有關(guān)人力資源的成本費用支出。根據(jù)需要,該科目可以下設(shè)“取得成本”、“開發(fā)成本”、“使用成本”等二級賬戶,比較詳細的記錄各項成本的發(fā)生、轉(zhuǎn)出和分配。該賬戶借方登記企業(yè)本期實際發(fā)生的與人力資源有關(guān)的各項成本費用支出；貸方登記本期轉(zhuǎn)出的各項成本費用；期末無余額。(三)“人力資源減值準備”賬戶,資產(chǎn)類賬戶,作為“人力資產(chǎn)”賬戶的抵減科目我們根據(jù)萬壽義在現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究中提出的建議和設(shè)想,結(jié)合自己對該部分的理解,對其進行改進并設(shè)置該賬戶。即不設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶,因為人力資產(chǎn)與一般的物質(zhì)資產(chǎn)明顯的不同,物質(zhì)資產(chǎn)隨著時間的推移和使用,價值不斷的降低,所以需要折舊和攤銷；而人力資產(chǎn)則是隨著個人經(jīng)驗的增長和能力的提高,價值一