增值稅稽查管理定義

增值稅的稽查 第一節(jié) 增值稅稽查的特點(diǎn)和納稅人劃分的稽查一、增值稅稽查的特點(diǎn)增值稅屬商品及勞務(wù)稅，是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值額是納稅人在貨物生產(chǎn)和流通或應(yīng)稅勞務(wù)中新增加的價(jià)值。增值稅的稽查有如下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稽查的環(huán)節(jié)多。其他產(chǎn)品（商品）及勞務(wù)稅一般只稽查應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)項(xiàng)目的銷售收入和營業(yè)收入，主要是對(duì)銷售環(huán)節(jié)的稽查，而增值稅對(duì)一般納稅人除稽查銷售環(huán)節(jié)銷售收入的銷項(xiàng)稅額外，還要稽查購進(jìn)或轉(zhuǎn)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，還要從進(jìn)項(xiàng)稅額中界定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣有關(guān)項(xiàng)目的稅額，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納增值稅額?？梢?，不僅增值稅的計(jì)算、稽查的環(huán)節(jié)多，而且它所涉及的財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)也多。第二，發(fā)票管理難度大。實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅金制度，就是以貨物的不含增值稅銷售收入為計(jì)稅依據(jù)，以發(fā)票扣稅為手段，對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分別核算，據(jù)以計(jì)算征收增值稅的辦法。在零售以前各環(huán)節(jié)銷售產(chǎn)品(商品)時(shí)，均須按照規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅額和不含增值稅的價(jià)格，凡發(fā)票未注明稅額的，以及所使用發(fā)票不符合規(guī)定或發(fā)票填寫內(nèi)容等不符合要求的，均不得抵扣稅款。因此，發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具和保管各環(huán)節(jié)都涉及到稅源的管理和稽查。第三，稅金的核算、調(diào)整和處理比較復(fù)雜。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，產(chǎn)品(商品)有不含增值稅銷售額的核算，也有含增值稅銷售額的核算，還有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金的核算。銷項(xiàng)稅額的核算和調(diào)整，不同的業(yè)務(wù)又有不同的規(guī)定，銷售貨物一般在“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目核算調(diào)整。自用產(chǎn)品（商品）一般在“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目作為追加稅金核算調(diào)整；進(jìn)項(xiàng)稅額的核算調(diào)整，既有可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，也有不準(zhǔn)抵扣銷項(xiàng)稅額的，有關(guān)的規(guī)定及其調(diào)整處理比較復(fù)雜。 由此可見，對(duì)增值稅的稽查較之其他商品及勞務(wù)稅的稽查難度大得多。認(rèn)真查核增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)交稅金，既是增值稅稽查的重點(diǎn)，也是增值稅稽查的難點(diǎn)。二、增值稅納稅人劃分的稽查增值稅的稅收制度規(guī)范了納稅人的管理，將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計(jì)算、稅款繳納和會(huì)計(jì)處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，必須首先對(duì)不同納稅人的劃分進(jìn)行稽查。(一) 一般納稅人劃分的稽查對(duì)一般納稅人的劃分，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)施稽查時(shí)，應(yīng)稽查如下內(nèi)容：1稽查增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)是否完備根據(jù)規(guī)定，凡符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，都必須按規(guī)定的時(shí)限，并如實(shí)提供有關(guān)證件和資料，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。納稅人在遞交申請(qǐng)報(bào)告和提供有關(guān)證件和資料后，經(jīng)審核提供的證件和資料齊全，申請(qǐng)資料內(nèi)容屬實(shí)后，填報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表方能成為一般納稅人。同時(shí)，在其稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核納稅人的“稅務(wù)登記證”副本首頁上方是否蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，查對(duì)各項(xiàng)手續(xù)是否完備、真實(shí)，有無偽造、涂改和借用等方面的問題。2稽查納稅人的年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到一般納稅人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，按年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；從事貨物批發(fā)或零售，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，且符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位?；闀r(shí)，應(yīng)重點(diǎn)查核納稅人的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，核對(duì)企業(yè)申請(qǐng)的有關(guān)年度的年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；查核納稅人的損益表，進(jìn)一步核實(shí)年應(yīng)稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報(bào)多報(bào)年應(yīng)稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。應(yīng)注意的是，對(duì)年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，還需稽查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的一般納稅人，不準(zhǔn)使用增值稅專用發(fā)票，其銷售額應(yīng)依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3稽查納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全按照規(guī)定，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，即從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)和企業(yè)性單位，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下至30萬元以上的，只要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確地提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可認(rèn)定為一般納稅人。稽查時(shí)，應(yīng)深入調(diào)查研究，稽查企業(yè)有無健全的會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)和完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，能否進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算；有無歷年來的有關(guān)稅務(wù)資料，分析確定納稅人是否有健全的會(huì)計(jì)核算制度，從而判定是否符合一般納稅人的條件。(二) 小規(guī)模納稅人劃分的稽查小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到前述一般納稅人規(guī)定的量化標(biāo)準(zhǔn)（含年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下，無論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）、非企業(yè)性單位、個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)?；闀r(shí)，應(yīng)注意年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到一般納稅人所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或雖已超過標(biāo)準(zhǔn)符合一般納稅人條件，但未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，錯(cuò)按一般納稅人計(jì)算納稅的情況。凡發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)將小規(guī)模納稅人按一般納稅人計(jì)算納稅的，應(yīng)及時(shí)予以糾正，造成少繳的增值稅應(yīng)如數(shù)進(jìn)行追補(bǔ)。第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的稽查銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定稅率計(jì)算的并向購買方收取的增值稅額。對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中“銷項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)行核算。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額，在貸方用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，在貸方用紅字登記。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額 銷售額稅率從上述公式表明，稽查銷項(xiàng)稅額主要應(yīng)從銷售額、稅率及數(shù)據(jù)運(yùn)算結(jié)果是否正確等方面進(jìn)行核實(shí)。一、銷售額的稽查銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。核實(shí)銷售額是增值稅稽查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。按照會(huì)計(jì)制度和增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)在銷售收入實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)及時(shí)將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶并按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果納稅人將納稅期限內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的銷售額不入賬、少入賬或推遲入賬，勢(shì)必會(huì)造成漏繳、少繳或延緩稅款入庫的時(shí)間，可能導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)異常，并引起會(huì)計(jì)核算失真，影響企業(yè)經(jīng)營成果的核算和所得稅的繳納。因此，核實(shí)銷售額是增值稅稽查的重要一環(huán)?；榈木唧w內(nèi)容大致包括銷售確認(rèn)、產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格、已列銷售賬戶銷售額和應(yīng)列未列銷售賬戶銷售額等方面的稽查。 (一) 銷售確認(rèn)的稽查增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由此可見，企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)，主要有兩個(gè)明顯的標(biāo)志：一是產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出或者勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或者取得了收取價(jià)款的憑據(jù)，這就是銷售實(shí)現(xiàn)的基本條件。也就是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，無論采取何種結(jié)算方式，都應(yīng)以此為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，并及時(shí)將銷售收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額?；闀r(shí)，應(yīng)注意有無遲報(bào)計(jì)稅銷售額。按照取得銷售收入結(jié)算方式的不同，銷售確認(rèn)稽查的內(nèi)容和方法也有所不同。1采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查直接收款銷售貨物亦稱提貨制。在這種結(jié)算方式下，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給對(duì)方的當(dāng)天，確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。即按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：已收款開票，提貨單和發(fā)票賬單已交付購貨方仍不體現(xiàn)銷售或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的銷售收入掛在往來結(jié)算賬戶上，延誤稅款入庫時(shí)間或逃避稅收負(fù)擔(dān)?；闀r(shí)，首先審查報(bào)告期末段時(shí)間的發(fā)票存根聯(lián)的開票日期，看有無已開出發(fā)票而未撕下記賬聯(lián)未入賬或雖已撕下發(fā)票聯(lián)而誤記往來結(jié)算賬戶的情況。具體做法是：將“銀行存款”賬戶、“銀行對(duì)賬單”、“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等和發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，查明當(dāng)月應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入賬，有無壓票現(xiàn)象，或通過對(duì)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)明細(xì)賬的清理，查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉(zhuǎn)賬奇異的情況。凡有核算內(nèi)容不符合制度規(guī)定的，發(fā)生額掛賬時(shí)間較長的，就有隱匿銷售收入的可能。在查明問題后，應(yīng)根據(jù)未入賬或隱匿在往來賬戶上以及誤轉(zhuǎn)其他賬戶的銷售收入額，按不含增值稅或含增值稅的不同情況，調(diào)整銷售收入額，核實(shí)銷項(xiàng)稅額，核算銷售成本和銷售利潤。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。2采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查采用這種結(jié)算方式銷售貨物，一般是異地之間進(jìn)行的貨物銷售，通過銀行辦理貨款結(jié)算手續(xù)。在這種結(jié)算方式下，以貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票、賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)的當(dāng)天，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。在納稅人取得銀行辦妥托收手續(xù)的回單聯(lián)后，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：貨物已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不體現(xiàn)銷售。這類情況一般是納稅人人為地調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)而造成的錯(cuò)誤?；闀r(shí)，可重點(diǎn)以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運(yùn)記錄資料，審查企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對(duì)照主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等，查明是否有不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時(shí)間。3采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)以合同約定的收款日期作為銷售的實(shí)現(xiàn)，不是以是否實(shí)際收到貨款為條件。就是說，只要合同約定收款日期已到，不論是否收取貨款，均應(yīng)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。采用這種結(jié)算方式時(shí)，按合同約定的收款日期，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，按全部銷售成本占全部銷售收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算應(yīng)繳的消費(fèi)稅和銷售利潤。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)往往在合同約定收款日期已到而未及時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售和計(jì)提銷項(xiàng)稅額，這樣就延誤了稅款的入庫時(shí)間。稽查時(shí)，應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算資料，看有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問題。4采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查對(duì)有的企業(yè)生產(chǎn)周期比較長的產(chǎn)品，一般采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，作為銷售的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)預(yù)收購貨單位的貨款，在“預(yù)收賬款”賬戶核算。在發(fā)出產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。常見的錯(cuò)漏是：企業(yè)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品，仍不結(jié)轉(zhuǎn)銷售，造成預(yù)收的貨款長期掛在“預(yù)收賬款”賬戶上。推遲了銷售收入的入賬時(shí)間，并影響增值稅的及時(shí)繳納。稽查時(shí)，應(yīng)以期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬為中心，結(jié)合預(yù)收賬款合同規(guī)定的交貨日期，將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，查明有無產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。對(duì)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計(jì)繳銷售稅金，核算銷售利潤。例：稅務(wù)稽查人員于某年12月份稽查企業(yè)當(dāng)年增值稅繳納情況，進(jìn)行賬簿稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額624 780元，金額較大。經(jīng)進(jìn)一步深入稽查明細(xì)賬和有關(guān)記賬憑證、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)核實(shí)，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價(jià)為450 000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入額624 780(117%)534 000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額：534 00017%90 780(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款 624 780 貸：主營業(yè)務(wù)收入 534 000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 90 780 借：主營業(yè)務(wù)成本 450 000 貸：庫存商品 450 0005采用其他結(jié)算方式銷售貨物，銷售確認(rèn)的稽查所謂其他結(jié)算方式是指以匯票、期票、本票、支票、匯兌及現(xiàn)金等進(jìn)行結(jié)算的結(jié)算方式。在這種結(jié)算方式下，應(yīng)以產(chǎn)品（商品）發(fā)出或提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，作為銷售的實(shí)現(xiàn)。常見的錯(cuò)漏是：產(chǎn)品(商品)已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，發(fā)票、賬單已交付購貨方仍不記銷售?；闀r(shí)，應(yīng)以“庫存商品”賬戶明細(xì)賬為中心，結(jié)合發(fā)票及憑證，查核會(huì)計(jì)分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)照“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看有無產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供而未列銷售的情況。(二) 產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格的稽查產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格是計(jì)算銷售收入的基本要素，是計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)。其稽查的內(nèi)容大致可從以下幾個(gè)方面入手。1對(duì)價(jià)外費(fèi)用的稽查增值稅暫行條例規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款。全部價(jià)款的計(jì)算應(yīng)當(dāng)包括隨同貨物銷售時(shí)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)。具體是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票給購貨方并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)以及受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。必須明確，凡企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用，不論其會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。在實(shí)際工作中，往往有的納稅人將銷售產(chǎn)品（商品）或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)外費(fèi)用不并入銷售額征稅。主要的表現(xiàn)形式是：將價(jià)外收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為職工福利費(fèi)或用來沖減待攤費(fèi)用；有的直接掛結(jié)算往來賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價(jià)外收費(fèi)作為“小金庫”或暫寄存在購貨方，如此等等。所有這些均屬偷稅行為?；闀r(shí)，應(yīng)根據(jù)開具發(fā)票所列產(chǎn)品(商品)或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實(shí)價(jià)外費(fèi)用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價(jià)外費(fèi)用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補(bǔ)增值稅。2產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查有的納稅人為了銷售的方便，不惜損害國家的稅收收入，采取讓稅讓利的辦法，以明顯低于正常產(chǎn)品（商品）的銷售價(jià)格銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下，稽查時(shí)，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列程序確定銷售額。(1) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)確定；(2) 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)確定；(3) 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率屬于從價(jià)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1十成本利潤率）（1一消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率上述公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。上述公式中的成本利潤率為10%，但屬從價(jià)定率應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率。對(duì)視同銷售貨物行為而無銷售額的，也可比照上述原則確定銷售額。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，在按程序確定銷售額時(shí)，不能將確定的程序相互顛倒或者不區(qū)分任何情況而直接按組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅或消費(fèi)稅核實(shí)應(yīng)繳增值稅或消費(fèi)稅 一按偏低價(jià)格已繳增值稅或消費(fèi)稅賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)收賬款（追補(bǔ)增值稅）或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅上述對(duì)產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯偏低的稽查，一般可通過價(jià)格核對(duì)比較和銷售毛利分析進(jìn)行查證。3. 從銷售收入中坐支費(fèi)用的稽查在實(shí)際工作中，有的納稅人為了簡化繳款和取款手續(xù)，加速資金周轉(zhuǎn)，將產(chǎn)品（商品）銷售部分的銷貨款抵作費(fèi)用支出，一般有支付給購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的代購代銷手續(xù)費(fèi)等。這種從銷售收入中坐支費(fèi)用的方式，一種是采用紅字沖銷法，即在產(chǎn)品（商品）銷售時(shí)按照發(fā)生額核算銷售收入和銷項(xiàng)稅額之后，再將其發(fā)生的費(fèi)用沖減產(chǎn)品 （商品）銷售收入，相應(yīng)沖減其銷項(xiàng)稅額；另一種是采用將費(fèi)用憑證和銷貨記賬憑證混在一起沖抵銷貨發(fā)生額，即以主營業(yè)務(wù)收入按坐支后的余額記賬，相應(yīng)的少記銷項(xiàng)稅額。 上述兩種情況，均屬偷稅行為?；闀r(shí)，對(duì)前一種坐支費(fèi)用的形式，主要審查主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方?jīng)_減數(shù)（或貸方紅字發(fā)生額），后一種坐支費(fèi)用形式，可核對(duì)銷售原始憑證予以查證核實(shí)。4. 加工業(yè)務(wù)收入的稽查納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的加工業(yè)務(wù)收入，應(yīng)包括工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入和墊料收入。工時(shí)費(fèi)收入是指按加工產(chǎn)品數(shù)量和單位加工費(fèi)計(jì)算的加工費(fèi)收入；實(shí)物收入是指在加工過程中發(fā)生的按合同規(guī)定抵頂加工費(fèi)的余料和無償歸受托方的下腳料作價(jià)收入；墊料收入是指在加工過程中，受托方墊付的輔助材料和零配件的收入。按照規(guī)定，加工業(yè)務(wù)的工時(shí)費(fèi)收入、實(shí)物收入和墊料收入均應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并計(jì)繳應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅。常見的錯(cuò)漏是：只記工時(shí)費(fèi)收入，漏記實(shí)物和墊料收入，從而導(dǎo)致少計(jì)增值稅額。稽查時(shí)，可通過審查“受托加工材料備查簿”、原材料明細(xì)賬貸方發(fā)生額及企業(yè)開出的加工業(yè)務(wù)發(fā)票。采用單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法，核實(shí)企業(yè)交付代制代修品后的余料金額，從而查明代墊材料收取的加工費(fèi)和余料金額，看計(jì)算是否正確，有無漏記加工業(yè)務(wù)收入和增值稅的情況。 例：某服裝廠接受加工服裝一批，服裝已完工出廠交付委托方。服裝廠取得加工收入80 000元，已入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，核算利潤無誤。但在加工過程中發(fā)生余料收入6 000元沒有入賬，加工過程中為委托方墊用輔助材料成本價(jià)1 000元，作價(jià)按1 404元結(jié)算。企業(yè)記賬為：借：應(yīng)收賬款委托方 1 404 貸：原材料 1 404這樣處理漏記了余料和墊料收入，漏計(jì)了增值稅。同時(shí)還影響了當(dāng)期的銷售利潤，產(chǎn)生了賬外材料和壓低了輔助材料庫存成本的問題。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整：（1）余料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)記其他業(yè)務(wù)收入6 000（117%）5 128.21(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅額5 128.2117%871.79（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：原材料 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 128.21 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 871.79（2）墊料的調(diào)整計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅額1 404/（1+17%）17%204（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 原材料 404貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2045采用以舊換新方式銷售貨物的稽查以舊換新是指納稅人在銷售貨物的同時(shí)，有償折價(jià)收回同類舊貨物的銷售方式。采用這種銷售方式，除金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可按其實(shí)際收取的不含增值稅全部價(jià)款確定銷售價(jià)格者外，其他應(yīng)作購銷業(yè)務(wù)處理。即按新貨物的同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨物的回收價(jià)?；厥盏呐f貨物應(yīng)視同外購原材料或材料物資業(yè)務(wù)?；闀r(shí)，主要審查納稅人的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。如有異常情況，所銷貨物價(jià)格明顯偏低而又無其他特殊情況者，一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷售造成的。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。調(diào)整賬務(wù)為：借：原材料 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。6采用還本銷售方式銷售貨物的稽查還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定的期限時(shí)，由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。納稅人采用還本銷售方式，其銷售額應(yīng)為產(chǎn)品（商品）銷售時(shí)所取得的實(shí)際銷售收入，不得從銷售額中減除還本支出。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時(shí)，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。對(duì)這類問題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無還本銷售業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)重點(diǎn)稽查“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問題。對(duì)此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。其賬務(wù)調(diào)整為： 借：營業(yè)費(fèi)用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)稅。7隨同產(chǎn)品出售包裝物計(jì)價(jià)的稽查納稅人銷售帶包裝的貨物，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何處理，也不分包裝物是自制的還是外購的，都應(yīng)按帶包裝的銷售收入征稅。在實(shí)際工作中有的企業(yè)，在隨同產(chǎn)品（商品）銷售貨物時(shí)，對(duì)另加的包裝物采取分別開票分別記賬的辦法，將包裝物的售價(jià)從產(chǎn)品（商品）總售價(jià)中分離出來，直接沖減包裝物?；闀r(shí)，主要審查“包裝物庫存未用包裝物”明細(xì)賬。該賬戶貸方發(fā)生額是反映生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)或單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物以及出租出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。若其對(duì)應(yīng)賬戶是貨幣資金或往來結(jié)算類賬戶，一般就是錯(cuò)漏，則應(yīng)進(jìn)一步稽查銷貨原始憑證，查明隨同產(chǎn)品（商品）出售包裝物漏記銷售額的問題。經(jīng)核實(shí)后，應(yīng)就其包裝物收入隨同產(chǎn)品出售的產(chǎn)品適用增值稅稅率追補(bǔ)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)按適用的消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)消費(fèi)稅。納稅人在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，對(duì)周轉(zhuǎn)使用的包裝物采用出租出借方式而收取的押金，單獨(dú)記賬的，不并入銷售額征稅。但對(duì)收取押金時(shí)間達(dá)一年以上逾期未收回的包裝物應(yīng)并入銷售額，按所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率征收增值稅和消費(fèi)稅。但有的企業(yè)對(duì)收取押金超過規(guī)定期限逾期未收回的包裝物押金，不及時(shí)進(jìn)行清理，長期掛在“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬上不轉(zhuǎn)賬，或雖作了清理，但錯(cuò)轉(zhuǎn)“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶挪作他用?；闀r(shí)，可從以下兩個(gè)方面入手：(1) 審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，凡收取押金超過一年的包裝物押金仍掛在“其他應(yīng)付款”賬戶上的，應(yīng)清理結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入（對(duì)包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售另加收的押金，逾期未收回包裝物而沒收的押金應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入），追補(bǔ)銷售稅金。(2) 審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如發(fā)現(xiàn)有與“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶相對(duì)應(yīng)的情況，一般就是將應(yīng)沒收的包裝物押金挪作了他用。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)按照適用的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率追補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算調(diào)整如下：不含增值稅銷售額清理沒收押金收入（1增值稅稅率） 應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額增值稅稅率 應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率賬務(wù)調(diào)整為：借：其他應(yīng)付款存入保證金或：應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積等賬戶 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 本年利潤 上述分錄中“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”賬戶的調(diào)整額為逾期未退包裝物沒收的押金的企業(yè)錯(cuò)轉(zhuǎn)賬戶的數(shù)額，應(yīng)按原發(fā)生額從原進(jìn)賬科目中予以沖銷。 8外匯結(jié)算銷售額折計(jì)入民幣的稽查 納稅人銷售貨物，以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷售額的人民幣折合率可選擇結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更?；闀r(shí)，應(yīng)根據(jù)其采用折合率的方法，核對(duì)當(dāng)天或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)，以鑒別其折算的正確性。如果發(fā)現(xiàn)有任意變更折合率的，采用方法或折合率使用不當(dāng)?shù)?，?yīng)按規(guī)定進(jìn)行計(jì)算調(diào)整。(三) 視同銷售貨物的稽查視同銷售貨物是相對(duì)銷售貨物行為而言的，是指那些提供貨物的行為本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所定義的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)”條件，增值稅稅法規(guī)定在征稅時(shí)要視同銷售貨物征稅的行為。根據(jù)這一規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者有自產(chǎn)自用貨物行為的，應(yīng)視同銷售處理，并按同類產(chǎn)品的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格征稅。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用貨物，除用于分配給股東或投資者記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目外，其他不列“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，于移送使用時(shí)，按成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，其應(yīng)繳納的銷售稅金同時(shí)轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。對(duì)視同銷售貨物的稽查，主要有如下幾方面的內(nèi)容：1委托代銷和受托代銷貨物的稽查委托代銷和受托代銷貨物是同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以委托方和受托方為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的相對(duì)應(yīng)的兩個(gè)方面。一般有兩種情況，一種是委托方不支付手續(xù)費(fèi)的代銷業(yè)務(wù)。這種情況，各自均應(yīng)按自購自銷貨物處理，核算主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額?；闀r(shí)應(yīng)注意，委托方在收到代銷清單時(shí)，有無不作銷售處理或?qū)N售收入轉(zhuǎn)移到其他賬戶上；受托方有無代銷商品銷售后不體現(xiàn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額，將自銷貨物按代銷貨物處理，進(jìn)行偷稅。另一種情況是，委托方支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷業(yè)務(wù)，這種情況，就委托方而言，在收到受托方代銷清單的當(dāng)天，應(yīng)作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，就受托方而言，售完貨物并將代銷清單和應(yīng)收手續(xù)費(fèi)結(jié)算單據(jù)交付委托方后，應(yīng)按規(guī)定核算稅金和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)核算營業(yè)稅金。稽查時(shí)應(yīng)注意，對(duì)委托方除稽查是否及時(shí)核算銷售額和銷項(xiàng)稅額外，還應(yīng)重點(diǎn)稽查有無以扣除手續(xù)費(fèi)后的余額記銷售而少計(jì)銷項(xiàng)稅額，或掛往來結(jié)算賬戶進(jìn)行偷稅；對(duì)受托方應(yīng)重點(diǎn)稽查有無將代銷貨物不按規(guī)定作賬務(wù)處理，取得的手續(xù)費(fèi)收入也不入賬的問題?；榉椒ǎ菏紫葢?yīng)審查委托方與受托方簽訂的合同或協(xié)議，看雙方是否構(gòu)成代銷業(yè)務(wù)，并將“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬及會(huì)計(jì)憑證相互核對(duì)，查明代銷貨物所取得的收入是否按規(guī)定入賬，稅金核算是否正確。例：某酒廠為增值稅一般納稅人，委托外地商業(yè)企業(yè)代銷糧食白酒，代銷結(jié)算清單資料如下：糧食白酒8 000公斤，銷售額為80 000元，代收白酒增值稅額為13 600元，按合同規(guī)定代銷手續(xù)費(fèi)6%計(jì)扣手續(xù)費(fèi)4 800元，該酒廠記賬為：借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)付賬款 93 600經(jīng)查核，該批糧食白酒成本價(jià)為32 000元，消費(fèi)稅稅率為25%。本例應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅80 00017%13 600（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅80 00025%8 00020.528 000（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付賬款 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 13 600借：營業(yè)費(fèi)用 4 800 貸：應(yīng)付賬款 4 800借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 28 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 28 000借：主營業(yè)務(wù)成本 32 000 貸：委托代銷商品 32 0002總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間調(diào)撥貨物的稽查實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人在不同縣（市）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，銷售尚未實(shí)現(xiàn)，但從稅收角度看，則應(yīng)視同銷售，并分別于移送貨物和售出貨物時(shí)按規(guī)定各自計(jì)繳增值稅。如甲機(jī)構(gòu)移送貨物給乙機(jī)構(gòu)，于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“庫存商品”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，乙機(jī)構(gòu)收到貨物及專用發(fā)票時(shí)，借記“庫存商品”，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目；乙機(jī)構(gòu)售出貨物于開具專用發(fā)票時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。上述甲機(jī)構(gòu)移送貨物所計(jì)繳的銷項(xiàng)稅額和乙機(jī)構(gòu)收到貨物所取得的專用發(fā)票上所列明的增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）是一致的。因此，從實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人角度看，不存在重復(fù)計(jì)稅問題?；闀r(shí)，應(yīng)以“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方發(fā)生額為中心，結(jié)合增值稅專用發(fā)票，掌握發(fā)貨時(shí)間，查明發(fā)出貨物方是否按規(guī)定計(jì)繳了增值稅。收到貨物方用于銷售后，是否按規(guī)定進(jìn)行了銷售和稅金的核算，有無偷稅行為。3用于非應(yīng)稅項(xiàng)目貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒有對(duì)外貨款結(jié)算的制約，一般采用內(nèi)部轉(zhuǎn)賬進(jìn)行核算。在貨物移送時(shí)，按照銷售同類貨物價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫存商品”等科目。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。常見的錯(cuò)漏是：以產(chǎn)品（商品）成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，不進(jìn)行銷售稅金的核算?；闀r(shí)，一是查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；二是通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計(jì)劃、施工現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，對(duì)工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進(jìn)行逆向稽查；三是審查“庫存商品”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)的借方賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看有無稅金分配的核算。若沒有反映稅金分配的核算或核算不正確，一般就是漏記或少記了銷項(xiàng)稅額。對(duì)此，應(yīng)按同類產(chǎn)品（商品）的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，追補(bǔ)銷售稅金，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。4用于投資貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對(duì)外投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。這種投資，是發(fā)生在企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅。在貨物移送時(shí)，按照同類該貨物的公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫存商品”、”“原材料”科目。具體會(huì)計(jì)處理為：（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的 借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用）常見的錯(cuò)漏是：以貨物的成本價(jià)直接結(jié)轉(zhuǎn)，未視同銷售計(jì)繳增值稅或?qū)①忂M(jìn)的貨物用于對(duì)外投資錯(cuò)用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，少計(jì)應(yīng)納增值稅。屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還漏計(jì)或少計(jì)了消費(fèi)稅?；闀r(shí)，可通過投資合同、協(xié)議有關(guān)投資方式及其資料的查核，并對(duì)照賬面記錄和會(huì)計(jì)憑證，稽查“長期股權(quán)投資”科目。如果“庫存商品”、”原材料”等科目，貸方直接與“長期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng)，無稅金核算，或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方與“長期股權(quán)投資”科目相對(duì)應(yīng)，則為錯(cuò)漏。賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 應(yīng)交消費(fèi)稅例：某企業(yè)將購進(jìn)已登記入賬的原材料一批，購進(jìn)成本價(jià)為 200 000 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，用于對(duì)外投資，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，投資支付費(fèi)用1000元。企業(yè)記賬為：借：長期股權(quán)投資 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000經(jīng)查投資該原材料的公允價(jià)值為元。上述錯(cuò)誤處理在于未視同銷售計(jì)繳增值稅，錯(cuò)用了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，造成少繳了增值稅，據(jù)此應(yīng)作調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額17%40 800（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅40 80034 0006 800（元）賬務(wù)調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：原材料 銀行存款 1000 應(yīng)交稅金增值稅稽查調(diào)查 408005用于分配貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這一視同銷售行為，應(yīng)通過銷售處理。向投資人派發(fā)利潤分配時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。常見的錯(cuò)漏是：不通過銷售核算，采取按成本價(jià)或售價(jià)的分配形式對(duì)轉(zhuǎn)，進(jìn)行偷稅?；闀r(shí)，首先應(yīng)查明企業(yè)是否采用產(chǎn)品（商品）形式償付利潤，然后采用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系核對(duì)法，查明分配產(chǎn)品（商品）的計(jì)價(jià)和核算。如果“庫存商品”、 “原材料”科目貸方直接與“應(yīng)付利潤”科目對(duì)應(yīng)，則說明企業(yè)用于分配的貨物未通過銷售處理，而直接減少了庫存物資。(1) 按產(chǎn)品（商品）、原材料成本價(jià)結(jié)算，漏記銷售。分配產(chǎn)品（商品）、原材料，有的企業(yè)不開增值稅專用發(fā)票，這就容易導(dǎo)致不反映銷售環(huán)節(jié)的銷售稅金。對(duì)此，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或不含增值稅銷售額增值稅率產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤 （追補(bǔ)增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整借：應(yīng)付利潤 （追補(bǔ)銷售差價(jià)） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅(2) 按產(chǎn)品（商品）或原材料售價(jià)分配對(duì)轉(zhuǎn)，漏記銷售。企業(yè)分配給股東或投資者的產(chǎn)品（商品）或原材料，不通過銷售核算，采用按售價(jià)直接從“庫存商品”、“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣就直接壓低了庫存產(chǎn)成品（商品）或原材料成本，不僅偷了商品及勞務(wù)稅，也影響了企業(yè)經(jīng)營成果的正確核算。對(duì)此，應(yīng)作如下調(diào)整：計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅產(chǎn)品（商品）或原材料不含增值稅售價(jià)增值稅稅率應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率 或產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 或產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額賬務(wù)調(diào)整為：借：應(yīng)付利潤 （追補(bǔ)增值稅） 貸：應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整借：庫存商品（不含稅售價(jià)與成本價(jià)之差額） 主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出（成本價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅6用于無償捐贈(zèng)貨物的稽查企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，在貨物移送時(shí)，按同類貨物銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按生產(chǎn)貨物、委托加工貨物或外購貨物成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“庫存商品”、 “原材料”科目。常見的錯(cuò)漏是：同前述用于分配和投資的貨物一樣，通常按成本價(jià)或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，不反映銷項(xiàng)稅額的核算或錯(cuò)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?；闀r(shí)，可查閱有關(guān)捐贈(zèng)貨物的協(xié)議、捐贈(zèng)書等資料，查核“庫存商品”、 “原材料”和其對(duì)應(yīng)的“營業(yè)外支出”賬戶，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，看核算是否正確。重點(diǎn)看有無銷項(xiàng)稅額的核算，如果只有捐贈(zèng)產(chǎn)品（商品）的核算，而沒有銷項(xiàng)稅額的核算，一般就是漏計(jì)了銷項(xiàng)稅額，屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還漏計(jì)了消費(fèi)稅。對(duì)此，應(yīng)作相應(yīng)的計(jì)算調(diào)整。(四) 已列銷售賬戶錯(cuò)報(bào)銷售額的稽查主營業(yè)務(wù)收入是指包括銷售正品、副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品、等外品、工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的銷售收入。這些銷售收入額是通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算的。凡通過該賬戶核算的銷售額，企業(yè)一般能按“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬的資料匯總申報(bào)納稅。但在實(shí)際工作中，有的企業(yè)申報(bào)時(shí)，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)銷售額，少計(jì)增值稅，屬應(yīng)稅消費(fèi)品的，還少計(jì)了消費(fèi)稅。從而造成納稅申報(bào)和賬面記錄數(shù)不符的情況。稽查時(shí)，應(yīng)著重抓住以下幾個(gè)方面進(jìn)行查核。1短報(bào)、漏報(bào)銷售額的稽查企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，短報(bào)、漏報(bào)銷售額的情況，主要有如下情況：漏報(bào)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目，即只就正品銷售額申報(bào)納稅，不申報(bào)副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、殘次品、等外品、外購貨物及委托加工產(chǎn)品（商品）等銷售額的應(yīng)交稅金；銷售使用過的不符合規(guī)定免征增值稅條件的固定資產(chǎn)和銷售購入拍賣的物品漏報(bào)增值稅；匯總計(jì)算銷售額時(shí)串位，將應(yīng)稅銷售額計(jì)入免稅銷售額；廠部下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)、門市部及自用產(chǎn)品（商品）不申報(bào)納稅。2按銷售差額申報(bào)納稅的稽查企業(yè)按銷售差額申報(bào)納稅的情況通常有：從銷售額中扣除價(jià)外費(fèi)用、推銷獎(jiǎng)、手續(xù)費(fèi)、傭金，單獨(dú)開發(fā)票的折扣額、還本支出、舊貨物作價(jià)款項(xiàng)、隨同產(chǎn)品（商品）銷售的包裝物成本、外購配套件價(jià)款等后申報(bào)納稅。有的還按產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)扣除成本后的差額或按不含消費(fèi)稅的銷售額申報(bào)納稅等等。3計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額的稽查這種情況一般是企業(yè)向購貨方已收取的銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)賬處理錯(cuò)誤造成的，多計(jì)銷售額，相應(yīng)少計(jì)銷項(xiàng)稅額?；榉椒ǎ阂陨先?xiàng)稽查應(yīng)以年度、季度或月度納稅申報(bào)表中的申報(bào)收入額及損益表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額結(jié)合會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。必要時(shí)，可抽查銷售日?qǐng)?bào)表、發(fā)貨票存根聯(lián)、銀行解款單等。查明申報(bào)銷售收入與賬面數(shù)額是否相符、征免劃分是否符合規(guī)定。銷售網(wǎng)點(diǎn)、附設(shè)門市部或倉庫自行銷售產(chǎn)品（商品）的數(shù)量是否申報(bào)納稅。如賬、表應(yīng)稅收入額大于申報(bào)數(shù)，應(yīng)查明原因。經(jīng)核實(shí)后以銷售收入額乘以適用稅率，求出的銷項(xiàng)稅額與申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額比較，看是否一致，大于時(shí)，其差額為應(yīng)補(bǔ)增值稅。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的具體情況，分別作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)補(bǔ)增值稅不含增值稅銷售額增值稅稅率一申報(bào)稅額應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅不含增值稅銷售額消費(fèi)稅稅率一申報(bào)稅額 或產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額一申報(bào)稅額 或不含增值稅銷售額增值稅稅率產(chǎn)品銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 申報(bào)稅額賬務(wù)調(diào)整為：屬于短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)目造成的錯(cuò)漏，將已收未繳的增值稅作自繳處理。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款屬于按扣除部分依銷售差額申報(bào)納稅的，其少收的增值稅作追繳或賠繳處理。借：應(yīng)收賬款 （追繳增值稅） 或：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于計(jì)算處理錯(cuò)誤，多計(jì)銷售額，少計(jì)或不計(jì)銷項(xiàng)稅額造成的錯(cuò)漏應(yīng)調(diào)整損益類科目，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入或以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還應(yīng)根據(jù)其不同銷售對(duì)象的具體情況作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。4銷貨退回、折扣與折讓的稽查(1) 銷貨退回的稽查。銷貨退回是指企業(yè)產(chǎn)品（商品）銷售后，因?yàn)楫a(chǎn)品（商品）質(zhì)量、