企業(yè)研究論文-淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.doc

企業(yè)研究論文-淺談施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)，對于施工企業(yè)，就是因提供建筑、安裝勞務(wù)而應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程款。應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)“賒銷”產(chǎn)品的孿生物，具有拓展市場等功能，在經(jīng)濟(jì)市場化程度提高的今天，可以增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的盈利能力。但應(yīng)收賬款是兩個(gè)單位之間的往來，必然隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，存在因各種主觀和客觀的原因發(fā)生壞帳的可能性，因而必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，變風(fēng)險(xiǎn)為收益，變潛在的盈利為真實(shí)盈利。一、應(yīng)收賬款在施工企業(yè)的地位與作用首先，施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定應(yīng)收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，施工企業(yè)的“產(chǎn)品”具有特殊性建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個(gè)相對固定的周期內(nèi)，為了減輕施工企業(yè)墊付人力、物力資本的壓力，建設(shè)單位與施工單位商議按月辦理結(jié)算。結(jié)算的依據(jù)主要是工程的進(jìn)度和質(zhì)量，這個(gè)進(jìn)度和質(zhì)量有賴于監(jiān)理工程師的驗(yàn)收，而不是象機(jī)器設(shè)備等具有可試驗(yàn)、可操作的特性，這決定施工企業(yè)必須在施工過程中先期投入大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗(yàn)收，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運(yùn)行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業(yè)必然存在著應(yīng)收賬款，而且相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更大，是流動資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。其次，應(yīng)收賬款的功能決定施工企業(yè)需要應(yīng)收賬款。一方面，目前我國具有相應(yīng)資質(zhì)的施工企業(yè)有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場競爭比較激烈的情況下，“賒銷”對施工企業(yè)即墊付資金是贏取市場的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩方面的利益：一是向顧客銷售產(chǎn)品，將產(chǎn)品所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給顧客，一是一定的期間內(nèi)向顧客提供資金，可見，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。對于施工企業(yè)同樣如此。另一方面，施工企業(yè)由于其主要進(jìn)行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術(shù)人員和相應(yīng)的機(jī)械設(shè)備，這些人員和設(shè)備無論企業(yè)是否進(jìn)行施工都存在人工費(fèi)和折舊費(fèi)，而企業(yè)若持有應(yīng)收賬款，則上述“天然”的開支可通過頻繁滾動回收的資金來抵償，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約開支的目的。二、應(yīng)收賬款給施工企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)首先，應(yīng)收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收入確認(rèn)條件的一律計(jì)為當(dāng)期的收益，但企業(yè)帳面收益的增加并不意味著一定能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。為真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)會計(jì)制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應(yīng)收款項(xiàng)提取壞帳準(zhǔn)備，如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，一方面會使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉(zhuǎn)化成了損失。由此可見，應(yīng)收賬款上反映的盈利不是真實(shí)的盈利，而是或至少有一部分是潛在的盈利甚至是損失。這表明應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機(jī)會成本。企業(yè)一旦投入施工作業(yè)，不論是否所有的結(jié)算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉(zhuǎn)稅和所得稅的支出。應(yīng)收賬款帶來了收入，雖然沒有收到現(xiàn)金，但流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)收入為計(jì)算依據(jù)，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤為計(jì)算依據(jù)，雖然沒有以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，但所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，應(yīng)收賬款不等于現(xiàn)金，不能用來投資，本身即增加了機(jī)會成本，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機(jī)會成本增加。最后，應(yīng)收賬款增加了管理上的負(fù)擔(dān)和管理過程的開支。施工企業(yè)天然存在龐大的應(yīng)收賬款，加之工程項(xiàng)目的增多和結(jié)算次數(shù)的增加，應(yīng)收賬款的帳目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯(cuò)、管理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設(shè)單位的往來帳經(jīng)過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應(yīng)收款項(xiàng)的管理成本和回收成本，如派人與建設(shè)單位核對、催收，這無疑會額外給企業(yè)增加損失。其次是增加了管理上的負(fù)擔(dān)，如核算差錯(cuò)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的動態(tài)情況和企業(yè)的詳情，造成責(zé)任不明確，相應(yīng)的合同、審批手續(xù)等文件資料如果出現(xiàn)散落、遺失等情況，更可能使某些應(yīng)收賬款該按時(shí)收回的未能按時(shí)收回，該全部收回的只能部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能訴諸法律程序，最終形成施工企業(yè)的壞帳損失。三、施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及應(yīng)對策略應(yīng)收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結(jié)算的統(tǒng)一體，企業(yè)一方面需要借助于它來承攬工程，增強(qiáng)競爭力，提高盈利能力，同時(shí)又希望避免帶來管理成本和壞帳損失，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)上的困難。如何處理和解決好這一既對立又統(tǒng)一的問題，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)競爭力增強(qiáng)、收入增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)。但施工企業(yè)的實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的管理存在諸多問題，從施工企業(yè)內(nèi)部來講，主要存在以下問題：（1）企業(yè)對應(yīng)收賬款的清理、回收工作不夠程度，有的企業(yè)尚未認(rèn)識到巨額應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投入足夠的人力和資金。有的企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員頻繁變動，致使大量掛帳的應(yīng)收賬款理不清來龍去脈，特別是歷史較長的結(jié)算款，新接手的人員不了解情況，帳目更難以理清，許多應(yīng)收帳款時(shí)間一長就成了無頭案，根本無法追債。（2）企業(yè)對建設(shè)單位的工程結(jié)算重視程度不夠，有的項(xiàng)目未抓緊結(jié)算，致使結(jié)算不斷拖延，工程款不能及時(shí)收回。（3）企業(yè)在選擇建設(shè)單位、投標(biāo)對象或簽定合同時(shí)不慎重，未考慮工程款的回收問題。有的施工企業(yè)為承攬工程項(xiàng)目，簽約階段對建設(shè)單位或投標(biāo)對象的審核不完備，對工程合同的審核不嚴(yán)格，無形之中接受了不規(guī)范、對施工企業(yè)不平等的合約，施工過程中主動墊資，甚至貸款，負(fù)擔(dān)甲方資金不落實(shí)的損失，造成工程款的大量拖欠，前清后欠，越清越多。（4）對應(yīng)收賬款的考核制度不完善，應(yīng)收賬款的存在及拖欠往往與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或相關(guān)工作人員以及項(xiàng)目經(jīng)理息息相關(guān)，甚至成為部分人從中撈取個(gè)人私利的“聚寶盆”，隨著項(xiàng)目的完工，項(xiàng)目部解體或遷移，應(yīng)收賬款的清欠即告結(jié)束，即使再從另外的工地上派人專程與建設(shè)單位聯(lián)系，往往也只是走形式，有花無果。從施工企業(yè)外部來說，導(dǎo)致施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的因素主要有：（1）市場環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場經(jīng)濟(jì)體制改革期有關(guān)法規(guī)尚不夠健全，可操作性和對施工企業(yè)的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。（2）建設(shè)單位的投資本身存在資金缺口，把項(xiàng)目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實(shí)的釣魚工程，造成了大量應(yīng)收賬款無望收回。施工企業(yè)為避免造成停工損失，被迫連續(xù)墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續(xù)進(jìn)行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設(shè)單位仍沒有資金支付工程款，拖欠的應(yīng)收賬款也就無望回收。（3）工程質(zhì)保金的提存、退回對施工企業(yè)條件過于苛刻，致使施工企業(yè)投入大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應(yīng)收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程在結(jié)算以及竣工決算時(shí)，建設(shè)單位要按工程造價(jià)的預(yù)留作為工程質(zhì)保金，但往往在質(zhì)保期結(jié)束后，有些建設(shè)單位卻以工程質(zhì)量不合格為由拒絕付款，或因更換負(fù)責(zé)人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長期拖欠的老帳、呆帳。針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的以上問題，本人根據(jù)在施工企業(yè)工作的切身體驗(yàn)，結(jié)合應(yīng)收賬款管理制度，提出以下建議或措施，以試改善施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理、回收工作現(xiàn)狀，加快資金循環(huán)，提高資金利用效率，提升企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)多贏的目標(biāo)。（1）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，關(guān)鍵得從內(nèi)部入手，內(nèi)部的應(yīng)收賬款管理制度要規(guī)范、完善。首先，應(yīng)確定科學(xué)、合理的信用政策，信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。施工企業(yè)的應(yīng)收賬款雖不是嚴(yán)格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結(jié)算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，提供給甲方適當(dāng)?shù)男庞闷诤托庞谜?，并事先以合同、協(xié)議明確形成制度，既能給市場提供企業(yè)管理完善、質(zhì)量可靠、守信用的信號，增強(qiáng)企業(yè)投標(biāo)過程的中標(biāo)率，又有了對應(yīng)收賬款管理的可循的制度、規(guī)定，能夠保證應(yīng)收賬款帳目的清晰、準(zhǔn)確。其次，應(yīng)制定科學(xué)、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應(yīng)的責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度。對應(yīng)收賬款的管理落實(shí)責(zé)任人，并明確責(zé)任，按時(shí)收