黃岡職院會(huì)計(jì)畢業(yè)論文對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí).doc

對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)摘要：本文通過(guò)對(duì)稅收的概念特征，稅收職能等方面的認(rèn)識(shí)，對(duì)稅收籌劃提出幾點(diǎn)建議，及國(guó)家進(jìn)行稅收籌劃的必要性的認(rèn)識(shí)。關(guān)鍵字：稅收概念，稅收職能與作用，稅收分類，稅收籌劃一、稅收的概念和特征（一）稅收的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的職能 由于稅收分配的依據(jù)是政治權(quán)利，所以征稅權(quán)利只屬于國(guó)家。稅收是以國(guó)家為主體對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的集中性分配。 國(guó)家利用稅收這一分配方式取得財(cái)政收入，其目的是滿足政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要，即社會(huì)公共需要。社會(huì)公共需要是指由政府向社會(huì)提供的安全、秩序、公民基本權(quán)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件等方面的需要。如國(guó)防、外交、公安、司法、行政管理、基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科學(xué)研究、衛(wèi)生保健、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、城市基礎(chǔ)設(shè)施等，這些保證國(guó)家行使政權(quán)職能和社會(huì)職能的需要，都是典型的社會(huì)公共需要。 由于社會(huì)公共需要與微觀經(jīng)濟(jì)主體（個(gè)人、企業(yè)、和單位）的個(gè)別需要相比，其效用具有不可分割性、非拍他性和價(jià)值難以通過(guò)市場(chǎng)交換得到補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，因此，市場(chǎng)機(jī)制不能提供為滿足上述公共需要的公共產(chǎn)品和服務(wù)。所以，政府必須擔(dān)負(fù)其彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制不呢不過(guò)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的缺陷的職責(zé)，通過(guò)征稅集中起來(lái)的財(cái)政收入來(lái)保證全體國(guó)民對(duì)于各類公共產(chǎn)品和服務(wù)的需要。（二）稅收體現(xiàn)著國(guó)家與社會(huì)成員間的一種特定的分配關(guān)系 政府通過(guò)征稅，無(wú)償?shù)卣加猩鐣?huì)成員的以 部分社會(huì)產(chǎn)品，改變了政府與社會(huì)成員、社會(huì)成員內(nèi)部之間的社會(huì)產(chǎn)品占有量和占有比例。稅收屬于分配的范疇，但稅收同勞動(dòng)工資、地租、商業(yè)利潤(rùn)、資本利息等一般意義上的分配不一樣，它是國(guó)家憑借政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配。馬克思指出：“在我們面前有兩種權(quán)利:一種是財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，也就是所有者權(quán)利；另一種是政治權(quán)利，即國(guó)家的權(quán)利?！睉{借對(duì)生產(chǎn)要素的占有和支配權(quán)所進(jìn)行的分配是一般分配或經(jīng)濟(jì)分配。（三）稅收是政府取得財(cái)政收入主要的和最好的方式 稅收不僅是政府取得財(cái)政收入的主要方式，而且還是最好的方式。這是因?yàn)?，運(yùn)用稅收來(lái)籌劃財(cái)政收入具有其他財(cái)政收入形式不可比擬的穩(wěn)定而又可靠的優(yōu)點(diǎn)。從現(xiàn)代社會(huì)而言，政府可通過(guò)舉債和紙幣發(fā)行來(lái)取得財(cái)政收入，但是，政府舉債始終是要還本付息的，還本付息的壓力制約著政府債務(wù)收入的規(guī)模；政府也可以通過(guò)紙幣發(fā)行來(lái)增加財(cái)政收入，但過(guò)量的紙幣發(fā)行會(huì)造成通貨膨脹，極不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。相比之下，政府運(yùn)用稅收取得財(cái)政收入，這意味著社會(huì)產(chǎn)品的所有權(quán)無(wú)償?shù)貜募{稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中，這既不需要政府付出任何代價(jià)，增加償債負(fù)擔(dān)，又吧會(huì)引起通貨膨脹。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收總是保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，因而可以為政府支出提供充足的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。（四）稅收是政府干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的必要性源于市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于受價(jià)格機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和供求關(guān)系機(jī)制的作用，市場(chǎng)在促進(jìn)資源優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的確具有較高的效率。市場(chǎng)機(jī)制在資源合理配置、收入公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)等方面還有種種缺陷，因而，客觀上需要政府借助于稅收這一重要經(jīng)濟(jì)杠桿來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。（五）稅收的3個(gè)特征1、強(qiáng)制性：稅收分配時(shí)不依納稅人的意志為轉(zhuǎn)移的。依法計(jì)征，違法必究，是其主要表現(xiàn)形式。強(qiáng)制性是人們感覺(jué)到的稅收最明顯的特征，是稅收同公債收入、規(guī)費(fèi)收入、公有財(cái)產(chǎn)收入等財(cái)政收入形式的最顯著的區(qū)別。2、無(wú)償性：稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款即成財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。國(guó)家與納稅人之間不具有直接償還性。稅收相對(duì)于具體的納稅人有間接地償還性。納稅人可以享受國(guó)家用稅收興辦的各項(xiàng)公共事業(yè)。3、固定性:稅收的固定性是在征稅之前，以法律的形式預(yù)先規(guī)定了課稅的方法和標(biāo)準(zhǔn)。二、稅制構(gòu)成要素與稅收分類（一）稅制構(gòu)成要素 稅收制度是國(guó)家規(guī)定的稅收法令、條例和征收辦法的總稱。稅收制度要解決的問(wèn)題包括：對(duì)什么征稅、對(duì)誰(shuí)征稅、征多少稅、如何征稅、納稅人違法稅法規(guī)定應(yīng)受何種處罰等，這些基本問(wèn)題構(gòu)成了稅收制度的基本要素，如征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限等。（二）稅收分類 稅收分類是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)復(fù)雜的稅制和稅種所進(jìn)行的歸類?？茖W(xué)合理的稅收分類，既有助于分析各種稅種的特點(diǎn)、性質(zhì)、作用和它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)揮稅收的杠杠作用；又有助于分析稅源的分布和稅收負(fù)擔(dān)的狀況以及稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，為建立適合我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代稅收制度和相應(yīng)的征收管理制度提供依據(jù)。 按課稅對(duì)象分類可分為1、流轉(zhuǎn)稅類：它是對(duì)銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅；2、所得稅類：稅法規(guī)定的所得額是指納稅人在一定時(shí)期的合法收入總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的支出后的余額；3、資源稅類:資源稅是對(duì)開發(fā)、利用和占用國(guó)有資源的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品的銷售和使用數(shù)量而征收的一類稅。我國(guó)對(duì)資源的征稅主要有城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅；4、財(cái)產(chǎn)稅類：財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種。我國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅主要有房產(chǎn)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等；5、行為稅類：行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象而征收的一類稅收。我國(guó)對(duì)行為的征稅主要有印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅等。三、稅收的職能與作用（一）稅收的職能與作用的含義稅收的職能與稅收的作用是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。稅收職能是指由稅收本質(zhì)所決定的，內(nèi)在與稅收分配過(guò)程中的基本功能，它包含稅收作為政府提供公共品、滿足社會(huì)公共需要的價(jià)值補(bǔ)償所具有的功能和稅收作為政府履行職責(zé)的政策工具所具有的功能兩個(gè)方面。稅收的這些功能可概括為財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督管理職能。稅收作用是指稅收職能在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下具有運(yùn)用時(shí)所反映出來(lái)的效應(yīng)或效果，是稅收內(nèi)在功能的外在表現(xiàn)，是對(duì)象化了的稅收職能。（二）稅收職能的內(nèi)容稅收的本質(zhì)是分配問(wèn)題。通過(guò)稅收的分配，把一部分的社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移到國(guó)家手中形成國(guó)家的財(cái)政收入。稅收分配的結(jié)果必將產(chǎn)生三個(gè)方面的影響：一是國(guó)家取得了財(cái)政收入；二是對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生影響；三是反映和監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的某些情況。因此得出稅收具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理等三種職能。（三）稅收作用的內(nèi)容稅收作用是主觀見(jiàn)之于客觀的東西，是人的主觀能動(dòng)性的反映。人們的主觀能動(dòng)性不同，稅收職能所反映出來(lái)的效果也不一樣，稅收所起的作用也不同。因此，在不同的經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的作用會(huì)隨著不同歷史時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)任務(wù)的變化而變化，不同的經(jīng)濟(jì)條件下稅收的作用是不同的。如在生產(chǎn)力水平低的條件下，稅收收入規(guī)模小，稅收作用也?。辉谏唐方?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的條件下，稅收全部采用貨幣形式，稅收的作用范圍就大大的擴(kuò)大了。在不同的社會(huì)制度下，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑不同，稅收的作用也不同。在同一社會(huì)制度下，不同歷史時(shí)期稅收作用的內(nèi)容也是不同的。稅收在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下主要發(fā)揮著以下作用：一是組織財(cái)政收入，保證國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的資金需要；二是鼓勵(lì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)；三是貫徹產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；四是調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)共同富裕；五是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。四、如何進(jìn)行稅收籌劃2003年10月中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議提出“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的稅制改革原則，明確了今后我國(guó)稅制的總體思路，這對(duì)完善我國(guó)稅收體系和制度、改善宏觀調(diào)控、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。也就是說(shuō)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)變化的需要，我國(guó)稅收制度正處在較為頻繁的變革中。我個(gè)人認(rèn)為，我國(guó)的稅制還是一個(gè)比較完善的狀態(tài)，但還存在一些問(wèn)題，比如說(shuō)增值稅的納稅范圍規(guī)模太小，目前還只是對(duì)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)征稅。增值稅應(yīng)涉及到各個(gè)領(lǐng)域，這樣有助于完善我國(guó)的稅制，并且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于我國(guó)稅制存在的問(wèn)題，我覺(jué)得應(yīng)做以下方面的工作：一是提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德，這很重要，每一筆企業(yè)資金都在會(huì)計(jì)人員手中流過(guò)，而到底到哪去了？這是個(gè)問(wèn)題。二是完善我國(guó)各項(xiàng)稅收制度。使納稅人無(wú)漏洞可鉆，按法律繳稅。現(xiàn)代社會(huì)，很多的企業(yè)存在偷稅漏稅的情況，不過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使監(jiān)督職能的時(shí)候查不出原因，不是會(huì)計(jì)人員的技術(shù)高，而是稅收制度的不完善。為了保證稅法制定后在全國(guó)范圍內(nèi)、在各地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，稅收的原則性與靈活性要有機(jī)結(jié)合起來(lái)。良好的稅法首先要具備合憲性和公正性；其次要具備規(guī)范性和可行性；最后要具備統(tǒng)一性和相對(duì)穩(wěn)定性。稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和普遍遵守則是稅收法制的關(guān)鍵。稅法的嚴(yán)格執(zhí)行是指國(guó)家機(jī)關(guān)或授權(quán)單位（或個(gè)人）在征收管理過(guò)程中依法辦事、十足收齊。國(guó)家司法機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅收法規(guī)或有關(guān)法律處理違法或稅務(wù)糾紛案件活動(dòng)中，要遵守“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，“在法律面前人人平等”的原則。稅法的普遍遵守是指國(guó)家機(jī)關(guān)、公職人員和人民群眾都要遵守稅法而無(wú)一例外。參考資料來(lái)源：（1） 稅收征管實(shí)務(wù)，梁學(xué)平、樊登