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文檔簡介

第十章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì),本章主要內(nèi)容,存貨的內(nèi)部控制 存貨的控制測試 存貨監(jiān)盤 存貨的計(jì)價(jià)測試,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 了解存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄 掌握與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 熟悉與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制 掌握存貨與倉儲循環(huán)的控制測試 掌握存貨的監(jiān)盤 掌握存貨的計(jì)價(jià)測試 熟悉應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 熟悉營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序,第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)概述,涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 以制造業(yè)為例,存貨與倉儲循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括:計(jì)劃和安排生產(chǎn);發(fā)出原材料;生產(chǎn)產(chǎn)品;核算產(chǎn)品成本;儲存產(chǎn)成品;發(fā)出產(chǎn)成品等。 上述業(yè)務(wù)活動(dòng)通常涉及到以下部門:生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、銷售部門、會計(jì)部門等。,涉及的主要憑證及會計(jì)記錄 存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄主要包括: (1)生產(chǎn)指令 (2)領(lǐng)發(fā)料憑證 (3)產(chǎn)量和工時(shí)記錄 (4)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表 (5)材料費(fèi)用分配表 (6)制造費(fèi)用分配匯總表 (7)成本計(jì)算單 (8)存貨明細(xì)賬,第二節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的控制測試,存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 1. 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié),包括采購、驗(yàn)收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面,還包括存貨數(shù)量的盤存制度。,2. 與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制 與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制,對內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點(diǎn)如下: (1)實(shí)行定額和預(yù)算管理。 (2)明確費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格費(fèi)用審批制度。 (3)建立完備的人事和工薪管理制度,有關(guān)工薪計(jì)算、發(fā)放工作要進(jìn)行必要的職責(zé)分工。 (4)建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存,固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。,(5)建立和執(zhí)行成本費(fèi)用的分級責(zé)任控制制度,將成本費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到各部門、各車間、各崗位和各人員,并建立費(fèi)用指標(biāo)的考核與評價(jià)制度。 (6)建立成本會計(jì)控制制度 成本會計(jì)控制制度主要包括以下幾個(gè)方面: 授權(quán)批準(zhǔn)制度 會計(jì)記錄,3. 與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制 工薪業(yè)務(wù)包括人員的錄用、解聘、確定基本工資、記錄工時(shí),計(jì)算應(yīng)付職工薪酬、登記應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和總賬、工資支付等內(nèi)容。工薪業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)可以概括為:。 (1)職員錄用、解聘、調(diào)離、工資率變動(dòng)方面的控制制度 (2)人工成本管理方面的控制制度 (3)工資的記錄和分配方面的控制制度 (4)工資支付的內(nèi)部控制,存貨與倉儲循環(huán)的控制測試 1. 存貨內(nèi)部控制的控制測試程序 (1)從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本,檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的請購單或其他授權(quán)文件。 (2) 審核相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫單,比較三者與請購單在數(shù)量、價(jià)格、型號、規(guī)格等方面是否一致。 (3)實(shí)地觀察存貨保管情況,檢查儲存保管的合理性、安全性,并與有關(guān)存儲規(guī)章制度相對比,視其實(shí)際遵守情況。,(4)抽查一定的存貨明細(xì)賬,并與相應(yīng)的存貨驗(yàn)收單、領(lǐng)料單核對,檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù),是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨,檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細(xì)賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額,是否按永續(xù)盤存制記錄。 (5)檢查存貨明細(xì)賬的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致。 (6)檢查存貨總賬與所控制的明細(xì)賬之間是否定期核對相符。,2. 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測試程序 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的測試,包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費(fèi)用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項(xiàng)內(nèi)容。 (1)直接材料成本測試 (2)直接人工成本測試 (3)制造費(fèi)用測試 (4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工成本與在產(chǎn)品之間分配的測試,3. 工薪業(yè)務(wù)的控制測試程序 (1)審閱職工工資的明細(xì)記錄。 (2)追查被審計(jì)單位的人事檔案,內(nèi)容包括職工姓名、工資級別、扣款項(xiàng)目和金額等。 (3)審查人事部門對職工的錄用、解雇、調(diào)離、工資的變動(dòng)。 (4)審查職工的工資總額的內(nèi)容(工資、資金、津貼等)和各種扣款項(xiàng)目是否有相關(guān)的規(guī)定,依據(jù)是否充分,有無授權(quán)批準(zhǔn)。,(5)將工資計(jì)算單上所反映的工時(shí)與工時(shí)卡或考勤記錄相核對。 (6)審查考勤記錄和產(chǎn)量記錄的審核手續(xù)。 (7)審查對工資總額的成本分配,即將工資計(jì)算單與人工成本計(jì)算單相比較。 (8)審查工資的結(jié)算和發(fā)放是否實(shí)行職務(wù)分離。 (9)審查工資的發(fā)放。若用現(xiàn)金支付,則應(yīng)追查職工領(lǐng)取工資時(shí)的收據(jù)或簽名,并與工資計(jì)算單相核對,并注意有無領(lǐng)款人簽單;若通過銀行支付,則應(yīng)將工資計(jì)算單與銀行的對賬單等進(jìn)行核對。,(10)審查未領(lǐng)工資的期后支付情況。 (11)審查工資計(jì)算單的編制是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)暮藴?zhǔn)。 (12)抽取若干工資計(jì)算、發(fā)放或分析的樣本,并追溯至相關(guān)的明細(xì)賬、會計(jì)憑證。 (13)審查人工成本的分配,以確定直接人工成本和間接人工成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等的劃分階段是否正確。,第三節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序,存貨的實(shí)質(zhì)性程序 存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務(wù)行業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯(cuò)報(bào)對于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對于其他某些項(xiàng)目,例如利潤分配和所得稅,也具有間接影響。,1. 存貨的監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在,已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨,并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序,通??赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。,(1)存貨監(jiān)盤計(jì)劃 制定存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基本要求 制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容,(2)存貨監(jiān)盤程序 觀察程序 檢查程序 需要特別關(guān)注的情況 存貨移動(dòng)情況 存貨的狀況 存貨的截止 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作,(3)特殊情況的處理 由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨 首次接受委托的情況,2. 存貨計(jì)價(jià)測試 監(jiān)盤程序主要是對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性,還必須對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì),即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價(jià)和匯總。廣義地看,存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價(jià)測試的一項(xiàng)內(nèi)容。,(1)存貨計(jì)價(jià)測試的一般要求 樣本的選擇 計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 計(jì)價(jià)審計(jì),(2)存貨成本的計(jì)價(jià)測試 存貨成本審計(jì)主要包括直接材料成本的審計(jì)、直接人工成本的審計(jì)、制造費(fèi)用的審計(jì)等內(nèi)容。 直接材料成本的審計(jì) 直接人工成本的審計(jì) 制造費(fèi)用的審計(jì),應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付,因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為,如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí),職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目,所以在審計(jì)中便顯得十分重要。,1. 審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括: (1)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。 (2)確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。 (3)確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。 (4)確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露足否恰當(dāng)。,2. 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括: (1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 (2)對本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序: 檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng),若有,應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄。 將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較,要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因,并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議。 了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù),計(jì)算人均薪酬水平,與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。,(3)檢查本項(xiàng)目的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。 (4)檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確,分配方法是否合理,與上期是否一致,分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)科目進(jìn)行勾稽。,(5)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬,抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況,檢查是否符合有關(guān)規(guī)定,是否履行審批程序。 (6)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬,了解拖欠的原因。 (7)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)艦定。 (8)確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。,營業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序 營業(yè)成本是指企業(yè)從事對外銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)和銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。,1. 營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) (1)確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)。 (2)確定營業(yè)成本記錄是否完整。 (3)確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。 (4)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計(jì)期間。 (5)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確。 (6)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比。 (7)確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。,2. 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 (1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 (2)復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性,與庫存商品等科目勾稽,編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。 (3)檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,前后期是否一致,并做出記錄。 (4)對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序,檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng),是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。,(5) 抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單,結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì),檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營業(yè)勞收入的口徑是否一致,是否符合配比原則。 (6)檢查主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)的會計(jì)處理是否正確。 (7)在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的情況下,檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會計(jì)處理是否正確。 (8)確定主營業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。,3. 營業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符,并注意其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入。 (2)與上期其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本比較,檢查是否有重大波動(dòng),如有,應(yīng)查明原因。 (3)檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí),計(jì)算是否正確,配比是否恰當(dāng),并擇要抽查原始憑證予以核實(shí)。 (4)對異常項(xiàng)目,應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 (5)確定其他業(yè)務(wù)成本的披露是否恰當(dāng)。,相關(guān)賬戶的審計(jì) 1. 材料采購或在途物資的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制材料采購(在途物資)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 (2)檢查期末材料采購(在途物資),核對有關(guān)憑證。對大額材料采購(在途物資),追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票,復(fù)核采購成本的正確性,并抽查期后入庫情況。必要時(shí)發(fā)函詢證。,(3) 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購(在途物資)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料。檢查有無跨期現(xiàn)象。如有,則應(yīng)做出記錄,必要時(shí)提出調(diào)整建議。 (4)對采用計(jì)劃成本核算的,審核材料采購項(xiàng)目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算和處理是否正確。 (5)審核有無長期掛賬的材料采購(在途物資),如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)提出調(diào)整建議。 (6)確定材料采購(在途物資)的披露是否恰當(dāng)。,2. 原材料的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制原材料明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符;同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄。檢查是否核對相符。 (2)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序: 編制本期主要原材料增減變動(dòng)表,分析其變動(dòng)規(guī)律,并與上期比較,如果存在差異,分析原因。 將主要原材料的本期各月間及上期的單位成本進(jìn)行比較,分析其波動(dòng)原因,對異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。 (3)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。,(4)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確,前后期是否一致;自原材料明細(xì)表中選取適量品種。 (5)對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并以及接受捐贈(zèng)等取得的原材料,檢查其入賬的有關(guān)依據(jù)是否真實(shí)、完備,入賬價(jià)值和會計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定。 (6)檢查投資者投入的原材料是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,并檢查約定的價(jià)值是否公允,交接手續(xù)是否齊全。 (7)檢查與關(guān)聯(lián)方的購銷業(yè)務(wù)是否正常,關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性及合理性。,(8)了解被審計(jì)單位原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,前后期是否一致,并抽取主要材料復(fù)核其計(jì)算是否正確。 (9)結(jié)合期末市場采購價(jià),分析主要原材料期末結(jié)存單價(jià)是否合理。 (10)編制本期發(fā)出材料匯總表,與相關(guān)科目勾稽核對,并抽查復(fù)核月度庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。 (11)審閱原材料明細(xì)賬,檢查有無長期掛賬的原材料,如有,應(yīng)查明原因。必要時(shí)提出調(diào)整建議。,(12)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫存商品增減變動(dòng)記錄和原始憑證,檢查有無跨期現(xiàn)象,如有,則應(yīng)做出記錄,必要時(shí)作調(diào)整。 (13)結(jié)合原材料的盤點(diǎn),檢查期末有無料到單未到情況,如有,應(yīng)查明是否已暫估入賬,其暫估價(jià)是否合理。 (14)結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目,了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的原材料,如有,則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄,同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 (15)確定原材料的披露是否恰當(dāng)。,3. 材料成本差異的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制材料成本差異明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。 (2)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序: 對每月材料成本差異率進(jìn)行分析性復(fù)核,檢查是否有異常波動(dòng),注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。 抽查若干月發(fā)出材料匯總表,檢查材料成本差異的分配是否正確,并注意分配方法前后期是否一致。,4. 庫存商品的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制庫存商品明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符;同時(shí)抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄,檢查是否核對相符。 (2)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序 (3)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。 (4)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確,前后期是否一致;自原材料明細(xì)表中選取適量品種。 (5)檢查投資者投入的庫存商品是否按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,并同時(shí)檢查約定的價(jià)值是否公允,交接手續(xù)是否齊全。,(6)檢查與關(guān)聯(lián)方的商品購銷交易是否正常,關(guān)注交易價(jià)格、交易金額的真實(shí)性與合理性。 (7)抽查庫存商品入庫單,核對庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致;檢查產(chǎn)成品入庫的實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。 (8)了解被審計(jì)單位庫存商品發(fā)出計(jì)價(jià)方法,并抽取主要庫存商品檢查其計(jì)算是否正確。 (9)編制本期庫存商品發(fā)出匯總表,與相關(guān)科目勾稽核對,并抽查復(fù)核月度庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。,(10)審閱庫存商品明細(xì)賬,檢查有無長期掛賬的庫存商品,如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)提出適當(dāng)處理建議 (11)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的庫存商品增減變動(dòng)記錄和原始憑證,檢查有無跨期現(xiàn)象,如有,則應(yīng)做出記錄,必要時(shí)作調(diào)整。 (12)結(jié)合外購庫存商品的盤點(diǎn),檢查期末有無貨到單未到的情況,如有,應(yīng)查明是否已暫估入賬,暫估價(jià)是否合理。 (13)結(jié)合長、短期借款等項(xiàng)目,了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保的庫存商品,如有,應(yīng)取證并作相應(yīng)記錄,同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 (14)確定庫存商品的披露是否恰當(dāng)。,5. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 (1)獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 (2)檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。 (3)評價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理,是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 (4)若被審計(jì)單位為建造承包商,對其執(zhí)行中的建造合同,應(yīng)檢查預(yù)計(jì)總成本是否超過合同總收入,如果超過,跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理,會計(jì)處理是否正確。,(5)比較本期實(shí)際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額,以評價(jià)上期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。 (6)如果被審計(jì)單位出售或核銷已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨,應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。 (7)注意已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又得以恢復(fù)的,是否在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,依據(jù)是否充分,并記錄轉(zhuǎn)回金額。 (8)檢查被審計(jì)單位是否于期末對存貨進(jìn)行了檢查分析,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會計(jì)處理是否正確。 (9)確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。,本章小結(jié),存貨與倉儲循環(huán)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一,涉及的內(nèi)容主要是存貨的管理及生產(chǎn)成本的計(jì)算等。本章通過說明與存貨相關(guān)和與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制,闡述存貨內(nèi)部控制的控制測試程序和成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測試程序。重點(diǎn)闡述存貨的監(jiān)盤、存貨的計(jì)價(jià)測試。 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié),包括采購、驗(yàn)收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面,還包括存貨數(shù)量的盤存制度。與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制,對內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。,存貨與倉儲循環(huán)的控制測試包括與存貨相關(guān)的控制測試和與成本費(fèi)用相關(guān)的控制測試兩部分。 存貨監(jiān)盤是指注冊會計(jì)師現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn),并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù),以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在,已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨,并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序,通常可同時(shí)實(shí)現(xiàn)上述

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