營業(yè)稅的計算與申報.ppt

第二節(jié) 營業(yè)稅的計算與申報,一、應納稅額的計算 二、計稅依據(jù)（計稅營業(yè)額）的確定 三、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納 稅地點,一、應納稅額的計算,營業(yè)稅應納稅額計稅營業(yè)額營業(yè)稅稅率 計稅營業(yè)額=全部價款+價外費用 若營業(yè)額明顯偏低而又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其計稅價格： 當月同類應稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的平均價格； 最近時期同類應稅勞務(wù)或不動產(chǎn)的平均價格； 組成計稅價格,實際工作中，營業(yè)稅有三種計稅方式： 按營業(yè)收入全額計算： 應納稅額營業(yè)收入稅率 按營業(yè)收入差額計算： 應納稅額（營業(yè)收入允許扣除金額）稅率 按組成計稅價格計算： 應納稅額組成計稅價格稅率 組成計稅價格營業(yè)成本（1成本利潤率）（1-營 業(yè)稅稅率）,返回,二、計稅依據(jù)（計稅營業(yè)額）的確定,交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn),返回,交通運輸業(yè) 一般規(guī)定：計稅營業(yè)額（原則上）為運輸行為的 收入總額。 特殊規(guī)定： 轉(zhuǎn)運業(yè)務(wù) 聯(lián)運業(yè)務(wù) 計稅營業(yè)額=全程運費-付給其他運輸企業(yè)的運費 例題：P157（例5-1）,差額計稅,某長運公司某月取得客運收入50萬元；價外向收取保險費、渡江費、過路費、交通建設(shè)基金等費用20萬元；聯(lián)運收入18萬元，其中付給其他運輸部門聯(lián)運費10萬元，試計算該公司當月應納營業(yè)稅。 應納營業(yè)稅=（500000+200000）3%+（180000 100000）3%=23400（元）,例題,返回,建筑業(yè) 計稅營業(yè)額：包括工程價款及各種價外費用 無論工程款怎樣結(jié)算，計稅營業(yè)額均應包括工程所用原 材料及其他物資和動力的價款。 總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人： 計稅營業(yè)額=全部工程款分包（轉(zhuǎn)包）工程款 自建自用的房屋不納稅；但自建房屋對外銷售的： 自建行為：按建筑業(yè)稅目計算營業(yè)稅 銷售行為：按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 例題：P158（例5-2）,返回,金融保險業(yè) 金融業(yè) 自貸業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=利息收入全額 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=貸款利息收入借款利息支出 典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=利息收入其他費用 金融商品轉(zhuǎn)讓（包括外匯、股票、債券等的轉(zhuǎn)讓）： 計稅營業(yè)額=賣出價買入價 融資租賃業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=全部價款和價外費用出租貨物實際成本 例題：P159（例5-3）,某銀行2007年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費12萬元。試計算該銀行第一季度應納的營業(yè)稅。 自貸業(yè)務(wù)應納營業(yè)稅=705%=3.5（萬元） 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5（萬元） 手續(xù)費應納營業(yè)稅=125%=0.6（萬元） 第一季度應納營業(yè)稅=3.5 1.5 0.6 =5.6（萬元）,例題1,某公司是經(jīng)中國人民銀行批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位，2008年1月為某企業(yè)融資進口一設(shè)備。該設(shè)備的進口完稅價格為100萬元，進口后發(fā)生的運輸費、安裝費、保險費等共計6萬元。公司為進口設(shè)備發(fā)生的境外借款利息支出折合人民幣3萬元。該租賃公司向企業(yè)收取的全部價款為200萬元。假設(shè)設(shè)備進口的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。計算該公司為此項業(yè)務(wù)應交的營業(yè)稅。 關(guān)稅=10020%=20（萬元） 增值稅=（100+20）17%=20.4（萬元） 進口設(shè)備實際成本=100+20+20.4+6+3=149.4(萬元) 應納營業(yè)稅=（200149.4）5%=2.53（萬元）,例題2,保險業(yè) 一般保險業(yè)務(wù)：計稅營業(yè)額=全部保費 分保險業(yè)務(wù) ： 計稅營業(yè)額=全部保費付給分保人的保費 無賠償獎勵業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=實際收取的保費（無賠償獎勵支出不得扣除） 儲金業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=儲金平均余額 1年期定期存款月利率 儲金平均余額=（期初儲金余額期末儲金余額）2 例題：P159（例5-4）,某企業(yè)向太平洋保險公司某分公司投保財產(chǎn)險，雙方約定，企業(yè)以在保險公司的存款利息充抵保費，不再繳納保險費。2008年5月，該企業(yè)在保險公司的存款資料表明：期初存款余額300萬元，期末存款余額為200萬元。假定中國人民銀行公布的1 年期存款利率為3%，計算該保險公司5月份此項業(yè)務(wù)應繳的營業(yè)稅。 儲金平均余額=（300+200）2=250（萬元） 月存款利率=3%12=0.25% 應納營業(yè)稅= 25000000.25%5%=312.5（元）,例題,返回,郵電通信業(yè) 一般規(guī)定：計稅營業(yè)額=收入全額 特殊規(guī)定： 與其他單位合作提供郵政電信業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=全部收入支付給合作方價款 移動通信通過 “8858”為中國兒童少年基金會接受捐 贈業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=全部收入支付給中國兒童少年基金會的價款 郵電禮儀業(yè)務(wù)： 計稅營業(yè)額=全部價款價外費用（包括所購禮物的價款在內(nèi)） 例題：P160（例5-5）,某大學郵電局2004年4月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：發(fā)行郵票收入8000元；發(fā)行首日封收入3000元，報刊發(fā)行收入12300元，郵政快遞業(yè)務(wù)收入9200元，電報、電傳收入14000元。計算該郵局當月應納的營業(yè)稅。 應納營業(yè)稅=（8000+3000+12300+9200+14000） 3%=1395（元）,例題,返回,文化體育業(yè) 單位或個人演出： 計稅營業(yè)額=全部收入付給經(jīng)紀人、演出公司、演出 場所單位的費用 播映收入不包括廣告播映收入。 經(jīng)營游樂場所的收入為取得的門票收入，不包括文化體 育場所的出租收入（按服務(wù)業(yè)租賃業(yè)計稅）。 例題：P160（例5-6）,返回,娛樂業(yè) 計稅營業(yè)額：向顧客收取的各項費用（包括門票收費、 臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費等） 娛樂業(yè)飲食服務(wù) 飲食服務(wù)場所娛樂服務(wù) 文化業(yè)與娛樂業(yè)的區(qū)別： 以觀眾身份聽、視某項活動文化體育業(yè) 親自參與某項活動并以自娛自樂為目的娛樂業(yè) 例題：P161（例5-7）,均按娛樂業(yè)征稅,返回,服務(wù)業(yè) 旅游業(yè) 境內(nèi)旅游： 計稅營業(yè)額=收取的費用支付給其他單位的房費、 餐費、交通費、門票或支付給其他接團 企業(yè)旅游費 境外旅游： 計稅營業(yè)額=收取的費用付給境外旅游企業(yè)的費用,廣告業(yè)： 計稅營業(yè)額=收取的全部費用付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費 代理業(yè)、租賃業(yè)、倉儲業(yè)等其他服務(wù)業(yè)： 計稅營業(yè)額=向委托者收取的全部費用 例題：P162（例5-8）,返回,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán) 計稅營業(yè)額=全部價款價外費用 注意事項： 無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，免征營業(yè)稅； 以投資為條件，收取轉(zhuǎn)讓費或固定收入，應征營業(yè)稅。 以地換房：按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”征稅； 以房換地：按銷售不動產(chǎn)征稅。 例題：P162（例5-9）,返回,銷售不動產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán) 計稅營業(yè)額=全部價款價外費用 注意事項： 不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配免征營業(yè)稅； 收取固定收入的按租賃業(yè)（服務(wù)業(yè)）計征營業(yè)稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)，征收營業(yè)稅； 個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，不征營業(yè)稅。 例題：P163（例5-10）,返回,三、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和地點,納稅義務(wù)發(fā)生時間 一般規(guī)定：收訖款項或取得收入憑據(jù)的當天 特殊規(guī)定： 采用預收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)：收到預收款當天 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人：不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天,納稅期限 按期納稅 1個月為一期的：自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅； 以5日、10日或者15日為一期：期滿之日起5日內(nèi)預繳 稅款，次月1日起10日內(nèi)申報并結(jié)清上月應納稅款。