中級財務會計第11章應付債券和銀行借款.ppt

第十一章 銀行借款及應付債券,學習目標與要求 通過本章學習，你應當： 1.理解銀行借款、應付債券的概念及特點； 2.掌握短期借款、長期借款、應付債券的帳務處理； 3.掌握借款費用的處理原則與方法； 4.了解可轉(zhuǎn)換公司債券、短期融資券的概念及核算特點。,第十一章 銀行借款及應付債券,第一節(jié) 銀行借款 第二節(jié) 應付債券 第三節(jié) 借款費用 第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券 第五節(jié) 短期融資券,第一節(jié) 銀行借款,一、銀行借款概述 （一）銀行借款的特點 銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。與債券融資相比，銀行借款的優(yōu)點有： 獲得程序比較方便快捷 具有靈活性 與債券相比融資成本較低 同時銀行借款也有一些不利之處，即銀行為了控制風險，往往在協(xié)議中提出比較嚴格的貸款條件。這些限制條款增加了借款企業(yè)的機會成本。,一、銀行借款概述,1、信用貸款 2、擔保貸款 3、保證貸款,根據(jù)借款的保障程度,根據(jù)借款期限的長短,1、短期借款 2、長期借款,根據(jù)貸款的用途,1、流動資金貸款 2、固定資產(chǎn)貸款,根據(jù)利率是否變化,1、浮動利率貸款2、固定利率貸款,（二）銀行借款的分類,一、銀行借款概述,（三）銀行借款的信用條件和利率 1、銀行借款的信用條件 （1）補償性余額 （2）授信額度 （3）周轉(zhuǎn)信貸協(xié)議 2、銀行借款的利率,二、短期借款,（一）短期借款的概念和特點 短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1年)的各種借款。短期借款主要是為了解決企業(yè)由于季節(jié)性、臨時性營運資金的短缺，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。,二、短期借款,（二）短期借款的會計處理 短期借款的本金，通過“短期借款”賬戶核算。 企業(yè)借入短期借款： 借：銀行存款 貸：短期借款 資產(chǎn)負債表日，確認利息費用：一般采用實際利率法 借：在建工程（或制造費用、財務費用等） 貸：銀行存款（或應付利息等） 如果實際利率與合同約定的名義利率差異不大，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。,三、長期借款,（一）長期借款的概念和特點 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的借款。與短期借款相比，長期貸款期限長，風險較高，因而利率高于短期借款。同時，銀行審查程序更為嚴格，協(xié)議中的限制性條款也更多。,三、長期借款,（二）長期借款的會計處理 賬戶設置 企業(yè)借入長期借款，通過“長期借款”賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設置了“本金”、“利息調(diào)整”等明細賬戶。 “長期借款”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。,三、長期借款,（二）長期借款的會計處理 1、借入長期借款： 按實際到賬的借款額借記“銀行存款”賬戶，按本金貸記“長期借款”的“本金”明細賬戶。如存在差額，貸記或借記“利息調(diào)整”明細賬戶。,三、長期借款,（二）長期借款的會計處理 2、期末計提利息和利息調(diào)整： 資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，可以資本化的，計入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”賬戶，不能資本化的，計入當期財務費用；按合同利率計算確定的應付未付利息貸記“應付利息”賬戶；按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”。,三、長期借款,（二）長期借款的會計處理 3、長期借款的到期償還 歸還長期借款本金時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 同時，存在未攤銷的溢折價和交易費用的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“開發(fā)成本”、“研發(fā)支出”、“財務費用”等賬戶，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整）”賬戶。,第二節(jié) 應付債券,一、債券概述 （一）債券的性質(zhì) 債券，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。公司債券，是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進行，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經(jīng)政府有關(guān)部門核準。,債券的 基本要素,債券面值,債券償還期限,債券的 發(fā)行價格,債券利率,一、債券概述 （一）債券的性質(zhì),一、債券概述,（二）債券的分類 1、按債券發(fā)行有無擔保 2、按還本方式 3、按是否記名 4、債券的其他種類 （1）可轉(zhuǎn)換債券 （2）可交換債券 （3）附認股權(quán)證的債券,（三）債券的發(fā)行價格 n:債券的存續(xù)期數(shù) t:付息期數(shù)（t=1，2，n）,一、債券概述,一、債券概述,（三）債券發(fā)行價格： 平價發(fā)行：發(fā)行價格=債券面值 溢價發(fā)行：發(fā)行價格債券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市場利率。溢價是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補償。 折價發(fā)行：發(fā)行價格債券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市場利率 。折價是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預先給予投資者的補償。,二、一次還本債券,一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。 核算賬戶： 應付債券 債券面值 利息調(diào)整(溢折價余額及其攤銷額) 應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的應計提利息) 說明：對于分期付息的債券，每個計息日應計未付的利息，計入“應付利息”賬戶，不增加應付債券的賬面價值。,二、一次還本債券,（一）債券的發(fā)行 企業(yè)發(fā)行債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記“應付債券（面值）” 明細賬戶；按實際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價及交易費用形成的利息調(diào)整額，借記或貸記“應付債券（利息調(diào)整）”明細賬戶。,二、一次還本債券,（一）債券的發(fā)行 借：銀行存款 應付債券利息調(diào)整(折價發(fā)行時) 貸：應付債券債券面值 應付債券利息調(diào)整(溢價發(fā)行時),二、一次還本債券,（二）債券利息的計提和調(diào)整 債券存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)應在計息日按債券面值和票面利率計提利息，并同時進行利息調(diào)整，即按實際利率法攤銷溢折價及發(fā)行費等輔助費用。,二、一次還本債券,（二）債券利息的計提和調(diào)整 1、利息調(diào)整額的計算 應計(付)利息=債券面值*票面利率 當期利息費用期初債券攤余成本實際利率 實際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應付利息和本金折現(xiàn)為當前債券賬面價值的利率。 債券攤余成本：債券的賬面價值。,二、一次還本債券,（二）債券利息的計提和調(diào)整 或：,當期應付 (計)利息,當期 利息費用,二、一次還本債券,（二）債券利息的計提和調(diào)整 2、會計處理 資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等賬戶；按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”或“應付債券（應計利息）”；按其差額，借記或貸記“應付債券（利息調(diào)整）”。,二、一次還本債券,（三）債券的償還 債券應根據(jù)債券發(fā)行時訂立的合同條款償還本金和利息。 1、到期償還 債券到期時，無論是折價發(fā)行還是溢價發(fā)行，溢價或折價均已攤銷完畢，發(fā)行公司按面值償還。 借：應付債券面值 貸：銀行存款,二、一次還本債券,（三）債券的償還 2、提前償還 提前償還債券時，應注銷全部提前償還債券的賬面價值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價及發(fā)行費用。如果提前償還日與債券的付息日不同，還要計提上一付息日到提前償還日的利息費用并支付給債券持有人。償還債券所支付金額與賬面價值、應付利息之間的差額一般作為借款費用及其調(diào)整計入“財務費用”、“在建工程”等。,三、分期還本債券,分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償還本金的債券。 分期還本債券發(fā)行時，若市場利率與票面利率不一致，也會產(chǎn)生溢價或折價。溢折價的攤銷應采用實際利率法，其計算方法與一次還本債券類似。,第三節(jié) 借款費用,一、借款費用概述 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。 借款費用的范圍： 1借款利息 2折價或者溢價攤銷 3輔助費用 4外幣借款匯兌差額,第三節(jié) 借款費用,二、借款費用的處理原則和方法 （一）借款費用的處理原則 借款費用的處理方法有兩種：一是費用化，即發(fā)生時直接記入當期損益；二是予以資本化，即計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,二、借款費用的處理原則和方法,（二）借款費用資本化的條件 1、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。,二、借款費用的處理原則和方法,（二）借款費用資本化的條件 2、借款費用資本化的借款范圍 資本化的借款費用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常簽訂有標明該用途的借款合同。 一般借款是除了專門借款以外的其他借款。,二、借款費用的處理原則和方法,（二）借款費用資本化的條件 3、借款費用資本化的時間范圍 只有在資本化期間，符合條件的借款費用才能夠予以資本化。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。,是否合格資產(chǎn),是否合格借款,是否在資本化期間,資本化：計入資產(chǎn)成本,費用化：財務費用,費用化：財務費用,費用化：財務費用,借款費用處理原則判斷圖,三、借款費用的會計處理,（一）借款利息的處理 1、專門借款利息費用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計算確定應予資本化的利息金額。,三、借款費用的會計處理,（一）借款利息的處理 2、一般借款利息費用的資本化金額 在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定。,2、一般借款利息費用的資本化金額,所占用一般借款 本金加權(quán)平均數(shù),=(,所占用每筆一般借款本金,),三、借款費用的會計處理,（二）折價或溢價攤銷額的處理 將債券折價或溢價在存續(xù)期內(nèi)攤銷，有直線法和實際利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細介紹，此處不再贅述。,三、借款費用的會計處理,（三）輔助費用的處理 輔助費用和溢折價一樣，應按照實際利率法計算確定資本化或計入當期損益的金額，作為對利息費用的調(diào)整。 在實務中，往往將實際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調(diào)整總額，在債券存續(xù)期間按實際利率法進行攤銷，即對債券溢價（或折價）的攤銷與對輔助費用的攤銷是一并進行的。,三、借款費用的會計處理,（四）外幣借款匯兌差額的處理 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 其他匯兌差額，應計入當期損益。,三、借款費用的會計處理,（五）借款費用會計處理應注意的問題 1.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。 2.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。,第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券,一、可轉(zhuǎn)換債券的概念和特點 （一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換公司債券是在債券契約中規(guī)定，債券持有者可以在特定時期按照約定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)股價格將持有的債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的股票（通常為普通股）的債券。 可轉(zhuǎn)換公司債券是一種復合債券，兼有權(quán)益性證券和債務性證券的雙重性質(zhì)，其所包含的轉(zhuǎn)股權(quán)和債券不可分離。,一、可轉(zhuǎn)換債券的概念和特點,（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) 可轉(zhuǎn)換公司債券的要素 基準股票 轉(zhuǎn)股價格 轉(zhuǎn)股期 贖回條款 回售條款,每股收益稀釋的風險。 轉(zhuǎn)換失敗的風險。 回售風險。,籌資成本較低。 在股票市場不景氣的情況下，更易被市場接受。 避免股本迅速擴張所造成的股權(quán)稀釋。 可控制轉(zhuǎn)股的節(jié)奏和數(shù)量，從而改善資產(chǎn)負債比率。,缺點,優(yōu)點,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的特點,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行 可轉(zhuǎn)換公司債券的價值構(gòu)成,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行 在初始確認時，將相關(guān)負債和權(quán)益進行分拆： 負債部分的初始入賬金額 以市場利率為折現(xiàn)率的債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 權(quán)益部分的初始入賬金額 發(fā)行收入-負債部分初始入賬金額,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行 借：銀行存款 貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 (借或貸)應付債券利息調(diào)整,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換 當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將債券轉(zhuǎn)換為股票時，發(fā)行公司應將債券的面值連同尚未攤銷的溢折價、發(fā)行費用一并轉(zhuǎn)銷，同時記錄股東權(quán)益的增加。 至于增加的普通股按什么價值入賬，主要有賬面價值法和市價法兩種方法。,賬面價值法和市價法,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（二）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換 我國企業(yè)會計準則采用的是賬面價值法。 當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將債券轉(zhuǎn)換為股票時： 借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應付債券利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價,二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理,（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的償付 如果持有人在轉(zhuǎn)股期內(nèi)未轉(zhuǎn)股，則可轉(zhuǎn)換公司債券仍然保持普通債券的特性，發(fā)行公司負有到期無條件還本付息的責任。其會計處理與普通債券到期相同。,三、附認股權(quán)證的債券,附認股權(quán)證的債券，在我國又稱分離