管理審計-王寶慶.ppt

管理審計理論與實踐,碩士生導(dǎo)師,教 授,浙江工商大學(xué) E-mail： 手機研究所所長,王寶慶,相關(guān)研究成果,1.內(nèi)部審計管理（專著），立信會計出版社，2012年 2.內(nèi)部審計（主編）東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013年,一、審計定位與作用發(fā)揮,正確的認識引導(dǎo)正確的行動 作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)者，對內(nèi)部審計有一個正確認識，才能真正在行動上支持審計工作 今天的內(nèi)部審計已經(jīng)不是一個簡單的查賬工作，更不是故意挑毛病找差錯,二、管理審計基本面,管理審計是以謀求改善管理者素質(zhì)，提高管理水平和管理效率。主要評價管理組織、管理機構(gòu)的合理健全性；內(nèi)部控制制度的健全有效性；決策、計劃、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能的效率。 管理審計是在現(xiàn)有技術(shù)水平和技術(shù)裝備條件下，即在人、財、物的利用技術(shù)不變的前提下，通過改變管理組織和管理方法，改善管理者素質(zhì)，提高管理效益來實現(xiàn)經(jīng)濟效益。,第一種管理審計包括：計劃管理審計、生產(chǎn)管理審計、物資管理審計、人事管理審計、技術(shù)管理審計、質(zhì)量管理審計、設(shè)備管理審計、財務(wù)管理審計等。 第二種管理審計包括：決策機能審計、計劃機能審計、組織機能審計、領(lǐng)導(dǎo)機能審計、控制機能審計,（一）關(guān)于人力資源管理審計,一、工作環(huán)境（硬件與軟件） 二、招聘制度（又紅又專） 三、培訓(xùn)計劃（自己的子女自己養(yǎng)、請進來走出去） 四、作業(yè)標準 五、考核晉升 六、休假制度與工作輪換 七、解雇制度（人性化） 關(guān)于制約與激勵問題 關(guān)于感情、事業(yè)、待遇、內(nèi)控 案例分析（員工連續(xù)跳槽與跳樓事件）,（二）采購風(fēng)險管理審計,1、外部風(fēng)險 物資采購?fù)獠匡L(fēng)險是由于自然環(huán)境、價格變動、經(jīng)濟政策、技術(shù)進步、質(zhì)量下降、合同欺詐等因素造成意外風(fēng)險。 2、內(nèi)部風(fēng)險 物資采購內(nèi)部風(fēng)險是由于采購量不能及時供應(yīng)生產(chǎn)之需要，造成缺貨損失導(dǎo)致生產(chǎn)中斷，或者是盲目采購物資，造成積壓，產(chǎn)生巨大機會成本，這主要是計劃不周帶來的風(fēng)險。,3、審計要點 采購決策方案審計（采購數(shù)量、采購費用、采購方式）； 采購計劃完成情況審計； 采購成本審計； 倉儲保管審計；,（三）營銷風(fēng)險管理審計,1、營銷環(huán)境風(fēng)險 由于國家的相關(guān)政策及風(fēng)俗習(xí)慣的變化對產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的風(fēng)險 2、競爭對手風(fēng)險 競爭對手的明顯優(yōu)勢、市場份額的增加等給自己帶來的風(fēng)險,3、消費者需求變化風(fēng)險 消費者需求變化、替代品的出現(xiàn)導(dǎo)致產(chǎn)品積壓帶來的風(fēng)險 4、營銷人員風(fēng)險 營銷人員自身素質(zhì)與道德，造成營銷業(yè)務(wù)的錯誤與舞弊給企業(yè)帶來的風(fēng)險,審計要點 銷售決策審計（銷售方式、最優(yōu)售價、特殊定價）； 銷售計劃執(zhí)行審計； 銷售客戶信用審計； 銷售開單結(jié)算審計； 市場研究、目標市場選擇與開發(fā)審計；,（四）合同風(fēng)險管理審計,1、合同風(fēng)險一般來源分析： 合同管理制度不健全引起的風(fēng)險、合同對方信譽不足引起的風(fēng)險、合同標的質(zhì)量低下引起的風(fēng)險、財務(wù)收款與付款結(jié)算引起的風(fēng)險。,2、合同文本風(fēng)險： 合同主體的法律資格 合同條款的完備性 合同內(nèi)容的合法性 雙方權(quán)利與義務(wù)明確性 合同履行的實用性（履行、違約、管轄地實施） 合同語言表達的準確性,3、買賣合同風(fēng)險 合同主體的經(jīng)營能力與履約能力 買賣物品的質(zhì)量標準與異議 交貨地點與交貨方式 財務(wù)結(jié)算方式 違約責(zé)任界定 合同糾紛管轄地的約定,4、合同審計要點： 合同項目與單位生產(chǎn)經(jīng)營計劃的符合性 合同本身的合法性（內(nèi)容合法性、對方主體合法性） 合同條款的完整性（當事人名稱住址、標的名稱、數(shù)量與質(zhì)量、價款與酬金、履行期限地點方式、違約責(zé)任、解決爭議方法、其他約定等。） 合同履行的有效性：業(yè)務(wù)、技術(shù)、制造、財務(wù)、質(zhì)量檢驗、內(nèi)部審計、高層管理者等部門在合同管理中的分工,（五）法律風(fēng)險管理審計,法律風(fēng)險是由于企業(yè)不作為與亂作為的行為，出現(xiàn)實際行為與法律規(guī)定的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不利后果的風(fēng)險。 民事責(zé)任：違約、侵權(quán)等 行政處罰：罰款、沒收、暫扣、停業(yè)等 刑事處罰：單位犯罪與個人犯罪,三、風(fēng)險管理,風(fēng)險：未來發(fā)生損失影響目標實現(xiàn)的可能性 （取決于未來環(huán)境變化、供應(yīng)商、消費群、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、人力資源等） 風(fēng)險管理：識別？監(jiān)管？回避？降低？轉(zhuǎn)移？接受？,風(fēng)險發(fā)生原因,1、自然風(fēng)險 地震、海嘯、暴風(fēng)雨、洪水、火災(zāi) 2、政治風(fēng)險 國家沖突、宗教沖突、戰(zhàn)爭 3、社會風(fēng)險 搶劫、偷盜、罷工等 4、戰(zhàn)略風(fēng)險 內(nèi)部優(yōu)勢與外部機會 5、法律風(fēng)險 經(jīng)濟糾紛與訴訟,6、市場風(fēng)險 產(chǎn)品市場風(fēng)險 金融市場風(fēng)險（利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險） 7、財務(wù)風(fēng)險 籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險等 8、人力資源風(fēng)險 素質(zhì)與技術(shù)能力,企業(yè)風(fēng)險管理組織框架中的 三道防線,1、業(yè)務(wù)單位與相關(guān)職能部門 （局部風(fēng)險、本位主義） 2、風(fēng)險管理職能部門 （整體利益、全局觀念） 3、內(nèi)部審計部門 （獨立客觀評價與建議） 內(nèi)部審計是監(jiān)督員，也是信息員，更是服務(wù)員,風(fēng)險管理步驟與方法,風(fēng)險管理基本步驟： 1、風(fēng)險識別 當前面臨風(fēng)險與潛在風(fēng)險 2、風(fēng)險分析 各種風(fēng)險因素引發(fā)的風(fēng)險發(fā)生可能性和影響程度 3、風(fēng)險評價 衡量風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)目標的影響程度 4、風(fēng)險應(yīng)對 規(guī)避、承擔(dān)、降低、分擔(dān),SWOT分析法,Strength, Weakness, Opportunity and Threat 優(yōu)勢：管理、質(zhì)量、商譽、成本、技術(shù)、人才 （重點商品、重點客戶、重點市場、傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、銷售網(wǎng)絡(luò)等） 劣勢：對手的優(yōu)勢就是自己的劣勢 機會與威脅：環(huán)境的變化 （客戶群變化、技術(shù)更新、縱向橫向并購、供應(yīng)商變化、替代品進入等）,1、風(fēng)險接受 用現(xiàn)有收入補償損失 建立專項基金 從外部借入資金 2、風(fēng)險轉(zhuǎn)移 外包、租賃、出售、售后回租、保證契約、擔(dān)保、保險、股份化等,3、風(fēng)險避免 終止交易、減少交易量、放棄交易 4、降低風(fēng)險 加強內(nèi)控、提高員工素質(zhì),四、審計管理制度,為了保證審計工作的持續(xù)性、有效性和規(guī)范性，必須建立健全內(nèi)部審計制度，健全完善的內(nèi)部審計控制制度，也有利于保證審計質(zhì)量。內(nèi)部審計制度包括審計“小制度”和審計“大制度”。,建立定期審計制度，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項管理制度的貫徹落實，發(fā)現(xiàn)問題及時解決；建立審計建議落實制度，定期檢查審計建議的落實情況；建立違規(guī)處罰制度，對于違規(guī)者以重罰，使其一日受罰終生不為；建立內(nèi)部審計與國家審計機關(guān)、會計師事務(wù)所、國家稅務(wù)機關(guān)、國家監(jiān)察機關(guān)等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)溝通機制，及時消除組織的各種外部風(fēng)險，維護組織合法利益。,五、審計人員素質(zhì)提升,1、宏觀意識與大局意識 2、理論水平與政策水平 3、說話藝術(shù)與溝通能力 4、文字表達與寫作能力 5、敏銳的風(fēng)險嗅覺與卓越的掌控能力,六、創(chuàng)新審計制度,誤區(qū)： 審計制度就是審計工作流程與辦法 審計人自娛自樂、自找苦吃、自討沒趣 審計制度建設(shè)工作，不僅僅是審計部門的事情，也不只限于審計工作流程與方法的規(guī)范，審計制度要明確高層管理者、被審計部門、審計部門三方各自的職責(zé)權(quán)限，要建立三方有效溝通與協(xié)調(diào)機制，只有從制度上保障審計工作，才能真正發(fā)揮其建設(shè)性作用。,正泰集團組建于1994年，其內(nèi)部審計機構(gòu)誕生于1997年，創(chuàng)立了以需求為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。一是在集團公司不同發(fā)展階段，根據(jù)不同需求，先后開展了被并購企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析檢查、規(guī)范財務(wù)收支健全制度、內(nèi)部控制審計評價、經(jīng)濟效益審計和專項審計調(diào)查等不同的審計工作，促進集團健康發(fā)展。二是每年12月份開展“下年度內(nèi)部審計需求調(diào)查”，向各個職能部門征求意見，特別是咨詢服務(wù)需求調(diào)查，根據(jù)需求反饋信息，安排下年度審計項目，拓展審計服務(wù)領(lǐng)域。三是從其他方面積極發(fā)現(xiàn)審計需求，例如優(yōu)先安排董事會、監(jiān)事會或管理層要求的審計項目；對員工普遍關(guān)心的熱點問題（食堂、工會、物業(yè)、廢品處理等）納入內(nèi)部審計需求的選擇范圍；對審計事項的整改，先由被審計單位自查自糾，審計部門再進行實地抽查，對所有審計項目進行全面跟蹤檢查，對于部門自查自糾和審計部門抽查發(fā)現(xiàn)的突出問題和普遍問題，都作為內(nèi)部審計需求的關(guān)注點。,杭州日報報業(yè)集團的內(nèi)部審計工作起始于2004年，面對審計業(yè)務(wù)量大而審計力量配備不足的矛盾，集團建立了審計聯(lián)系人制度，在集團各個報刊、經(jīng)營部門、全資子公司建立審計聯(lián)系人制度，例如都市快報配備了專職的內(nèi)部審計人員，蕭山日報則整合內(nèi)部資源開展內(nèi)部審計工作，形成審計工作聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，適度借助相關(guān)人員的力量開展內(nèi)部審計工作，專職與兼職相結(jié)合，即加強了審計信息的對稱性，又節(jié)約了審計成本，提高了審計效率。同時建立審計聯(lián)系人例會制度，每季度召開審計聯(lián)系人工作例會，充分了解審計信息，評價審計工作，保證內(nèi)部審計意見和決定落實到位。,杭州市城市建設(shè)投資集團有限公司成立于2003年，是杭州市政府出資并授權(quán)經(jīng)營的國有獨資有限公司，涵蓋公共交通、城市供水、供氣、市政工程、垃圾污水處理、熱電、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑工程、科研設(shè)計等九大行業(yè)，由于行業(yè)多、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，該公司建立了審計巡檢工作機制，在公司范圍內(nèi)組建了一支政治素質(zhì)過硬、有一定工作和管理經(jīng)驗、并由各方面專業(yè)技術(shù)人員組成的巡檢隊伍，把公司系統(tǒng)的黨風(fēng)廉政建設(shè)和內(nèi)部審計工作有機結(jié)合，把經(jīng)濟責(zé)任審計與黨務(wù)政務(wù)工作有機結(jié)合，巡檢的目的是促進領(lǐng)導(dǎo)干部加強管理、防范風(fēng)險，對各個單位的政策執(zhí)行、制度建設(shè)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、財務(wù)管理、薪酬管理、投資建設(shè)、人力資源等各項經(jīng)濟活動實施全面定期的監(jiān)督檢查。巡檢工作分為巡檢準備階段、巡檢動員階段、現(xiàn)場工作階段、巡檢報告階段、結(jié)果反饋和問題整改階段、巡檢回訪階段等六個主要步驟。巡檢采用了“聽、查、談”方式，聽取各種匯報，受理來信、來電、來訪，召開集體或個別座談會，收集分析各種書面資料，使巡檢審計工作呈現(xiàn)“范圍大、方式多、重服務(wù)”的特點。,浙江大學(xué)充分認識到，只重審計，不重整改，難以發(fā)揮審計成效，因此審計處狠抓審計整改，注重審計實效，積極創(chuàng)建了完備的審計整改制度。自2008年以來，學(xué)校審計工作由校長直接主管，每個項目審計報告都要抄報校黨委書記、校長、分管組織工作的黨委副書記和其他相關(guān)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，定期綜合分析審計結(jié)果和整改情況，將嚴重問題、重大風(fēng)險和整改結(jié)果編印審計簡報，報送領(lǐng)導(dǎo)班子全體成員，供學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策參考。學(xué)校還建立了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，聯(lián)席會議由紀檢、監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)、審計等部門負責(zé)人組成，半年召開一次專題會議，聯(lián)席會議對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改作出決議，明確整改落實責(zé)任單位，并以學(xué)校專題會議紀要形式印發(fā)相關(guān)部門，督促整改，加大審計整改力度。,審計處把審計發(fā)現(xiàn)的問題分成三類，一是屬于被審計單位自身的問題，可以通過審計督促進行自我整改加以解決；二是從被審計單位發(fā)現(xiàn)但是屬于普遍性問題，其他單位也存在類似問題，這就需要相關(guān)部門積極配合共同努力，將審計整改推而廣之；三是屬于體制內(nèi)存在的問題，被審計單位無力解決，審計處就積極協(xié)調(diào)其他部門，協(xié)商解決。審計處還建立了完善的審計跟蹤制度和后續(xù)審計制度，出具審計“三函”，根據(jù)管理需求和問題嚴重程度分別發(fā)出審計咨詢建議函、審計整改函和審計關(guān)注函。對于被審計單位提出的管理需求，出具審計咨詢建議函；對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，出具審計整改函，督促對問題加強整改，并限期反饋整改結(jié)果；對審計發(fā)現(xiàn)重大問題或長期不能解決的問題，并具有普遍性、給學(xué)校帶來較大經(jīng)濟風(fēng)險，向相關(guān)部門發(fā)出關(guān)注函，提醒相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視和關(guān)心。,浙江省地質(zhì)勘查局于2006年設(shè)立審計處，人員編制只有3名，承擔(dān)了15家局屬單位的年度經(jīng)濟責(zé)任審計，審計力量與審計任務(wù)的矛盾比較突出，2009年浙江省地質(zhì)勘查局建立特約審計員制度，給局屬單位的17名同志頒發(fā)特約審計員聘書，特約審計員參與到經(jīng)濟責(zé)任審計、工程項目招投標審計、工程項目跟蹤調(diào)查以及各種財務(wù)收支審計，特約審計員隊伍的建立，加強了審計隊伍，拓展了審計范圍，做到了審計關(guān)口前移，提前化解風(fēng)險。為了是特約審計員提高業(yè)務(wù)水平，還定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息交流，大家一起交流經(jīng)驗，研究審計方法，創(chuàng)新審計思路，使審計工作知識化、專業(yè)化、大眾化。,嘉興市秀洲區(qū)王店鎮(zhèn)人民政府，自2006年成立由鎮(zhèn)長分管專職內(nèi)部審計辦公室以來，審計工作不斷創(chuàng)新，講實效、重實效，為促進當?shù)亟?jīng)濟健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。他們的主要做法：一是事前把關(guān)看住權(quán)，廉政建設(shè)保護干部。內(nèi)部審計將監(jiān)督關(guān)口前移，加大對各個部門、行政村各種投資項目的監(jiān)督檢查，凡是投資在1萬元以