中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù).pptVIP

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第二章 貨幣資金 第三章 存貨 第四章 金融資產(chǎn) 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第六章 固定資產(chǎn) 第七章 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 第八章 投資性房地產(chǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第九章 流動(dòng)負(fù)債 第十章 長(zhǎng)期負(fù)債 第十一章 所有者權(quán)益 第十二章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 第十三章 所得稅 第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第十五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第十六章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正,第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ),第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量 第六節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終成果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體來(lái)看企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),一、滿足投資者的信息需要 二、滿足其他利益相關(guān)者的信息需要 三、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ),一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),1、明確會(huì)計(jì)主體，才能明確劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；會(huì)計(jì)核算中所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收人的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言的。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),2、明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)；那些屬于其他企業(yè)的交易和事項(xiàng)和那些屬于企業(yè)所有者自身的交易和事項(xiàng)是不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)，負(fù)債或收入、費(fèi)用等加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),3、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。所謂會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員為之服務(wù)的特定單位。法律主體是指依據(jù)我國(guó)公司法的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的，能夠獨(dú)立的承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，也不會(huì)停業(yè)，進(jìn)行清算。 會(huì)計(jì)核算有兩種基礎(chǔ)，一是非清算基礎(chǔ)，一是清算基礎(chǔ)。大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法、程序都是處在正常狀態(tài)下，即：以非清算為基礎(chǔ)的。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),（三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，并分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。包括季度、月度。世界上不同的國(guó)家會(huì)計(jì)年度的起訖日期是不同的。我國(guó)以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),（四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量， 反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),1、企業(yè)應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣； 2、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣； 3、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè),二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制和與之對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制，是確認(rèn)收入與費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)處理原則。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求， 是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,一、可靠性 1、企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告； 2、企業(yè)應(yīng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。 二、相關(guān)性（有用性）,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,三、可理解性 四、可比性 1、同一企業(yè)不同時(shí)期具有可比性 2、不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理具有可比性。 五、實(shí)質(zhì)重于形式,第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,六、重要性 七、謹(jǐn)慎性 八、及時(shí)性 1、及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息； 2、及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息； 3、及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),一、會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) （一）資產(chǎn) 1、資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),3、資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),（二）負(fù)債 1、負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、負(fù)債的特征 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),3、負(fù)債的確認(rèn)條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),（三）所有者權(quán)益 1、所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益金額是企業(yè)全部資產(chǎn)扣除負(fù)債后應(yīng)由所有者享有的部分。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),3、所有者權(quán)益的特征 除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),4、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴預(yù)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) （一）收入 1、收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、收入的特征 收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的； 收入導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，但該流入與所有者投入資本無(wú)關(guān)； 收入最終會(huì)增加所有者權(quán)益。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),（二）費(fèi)用 1、費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、費(fèi)用的特征 費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中發(fā)生的； 費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)； 費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),應(yīng)當(dāng)注意的是： 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn), 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),（三）利潤(rùn) 1、利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),2、利潤(rùn)的構(gòu)成 收入減去費(fèi)用后的凈額； 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn),3、利潤(rùn)確認(rèn)條件 利潤(rùn)的確認(rèn)取決于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的確認(rèn)。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,會(huì)計(jì)計(jì)量是指企業(yè)將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成 計(jì)量屬性是指所要計(jì)量的某一要素的特性。會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。反映了會(huì)計(jì)要素的特性。主要包括：,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,（一）歷史成本 1、資產(chǎn)應(yīng)按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量； 2、負(fù)債應(yīng)按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,（二）重置成本 1、資產(chǎn)應(yīng)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 2、負(fù)債應(yīng)按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,（三）可變現(xiàn)凈值 （四）現(xiàn)值 1、資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 2、負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （五）公允價(jià)值,第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量,二、計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第四十三條的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。否則不允許采用這些計(jì)量屬性。,第六節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義 財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。,第六節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。,第六節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,1、資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表； 2、利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表； 3、現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表； 4、附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。,本章習(xí)題,一、思考題 1、企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是什么？ 2、會(huì)計(jì)假設(shè)包括什么？各自的內(nèi)涵是什么？ 3、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量要求？ 4、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有哪些？,本章習(xí)題,5、可比性的具體表現(xiàn)有什么？ 6、什么是公允價(jià)值，為什么要在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中引入公允價(jià)值，使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量你認(rèn)為應(yīng)注意什么問(wèn)題？ 7、請(qǐng)歸納資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的特征。,本章習(xí)題,二、實(shí)訓(xùn)題 1、從會(huì)計(jì)信息成本效益看，對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取分輕重主次和繁簡(jiǎn)詳略進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)采用完全相同的會(huì)計(jì)程序和處理方法，其采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（ ）。 A、重要性 B、相關(guān)性 C、謹(jǐn)慎性 D、明晰性,本章習(xí)題,2、某股份有限公司2007年5月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出，商品也已經(jīng)發(fā)出，并辦妥了托收手續(xù)，但此時(shí)得知對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。為此該股份公司本月份未確認(rèn)收入，此會(huì)計(jì)處理所采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（ ）。 A、謹(jǐn)慎性 B、權(quán)責(zé)發(fā)生制 C、實(shí)質(zhì)重于形式 D、歷史成本,第二章 貨幣資金,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,一、貨幣資金概述 （一）貨幣資金的概念及內(nèi)容 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途不同，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,（二）貨幣資金的管理 1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 2、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度 3、加強(qiáng)相關(guān)票據(jù)和印章的管理,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,二、現(xiàn)金的管理與核算 （一）現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金的概念有狹義和廣義之分。狹義現(xiàn)金僅指企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價(jià)物。本章所說(shuō)的現(xiàn)金是指狹義現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,（二）庫(kù)存現(xiàn)金的管理 1、現(xiàn)金的使用范圍 我國(guó)會(huì)計(jì)上庫(kù)存現(xiàn)金指庫(kù)存的人民幣及外幣。企業(yè)收支各種款項(xiàng)必須按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍有：,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金, 職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的科技、文藝、體育等各種獎(jiǎng)金； 個(gè)人的勞保、福利費(fèi)用； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品廢舊物資的價(jià)款； 出差人員的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,2、庫(kù)存現(xiàn)金限額的管理 庫(kù)存現(xiàn)金限額是指企業(yè)內(nèi)部持有現(xiàn)金的最高數(shù)額。它一般是由基本存款戶開(kāi)戶銀行根據(jù)企業(yè)35天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金量進(jìn)行設(shè)定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)時(shí)間可以適當(dāng)放寬，但最多不得超過(guò)15天。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，超過(guò)限額的部分應(yīng)及時(shí)送存開(kāi)戶銀行，低于限額的部分可提現(xiàn)補(bǔ)足。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,3、現(xiàn)金日常收支的管理 收入的現(xiàn)金當(dāng)天存入銀行，不能坐支現(xiàn)金。 不得私設(shè)“小金庫(kù)”，賬外設(shè)賬。 所有現(xiàn)金收入應(yīng)給予收據(jù)，銷售給予發(fā)票。 錢賬分管。 認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)金核算，做到日清月結(jié)，賬款相符。 實(shí)施經(jīng)常性的檢查、稽核制度。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,（三）現(xiàn)金的核算 1、現(xiàn)金收付的總分類核算 2、現(xiàn)金收付的明細(xì)分類核算,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,（四）備用金核算 備用金是指付給單位內(nèi)部各職能部門或工作人員用于零星開(kāi)支、零星采購(gòu)、信貸找零或差旅費(fèi)用的款項(xiàng)。其核算有以下兩種方法： 1、定額備用金制 該方法適用于經(jīng)常需要使用備用金的單位和個(gè)人。具體辦理程序?yàn)椋?第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金, 需要使用定額備用金的部門或工作人員按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額； 使用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納人員將報(bào)銷金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門或工作人員經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額； 只有等到期終、撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,2、一次報(bào)銷制 該方法適用于臨時(shí)需要使用備用金的單位和個(gè)人。具體辦理程序?yàn)椋?需要使用備用金的內(nèi)部各部門或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納人員預(yù)借現(xiàn)金； 使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清； 下次再用時(shí)重新辦理借款手續(xù)。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,（五）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 1、清查方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，將現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,2、庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)短缺 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺的金額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,批準(zhǔn)后對(duì)現(xiàn)金短缺的處理 借：其他應(yīng)收款應(yīng)由責(zé)任人賠償 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 管理費(fèi)用無(wú)法查明原因 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,3、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢,第一節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金,批準(zhǔn)后對(duì)現(xiàn)金溢余的處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付給有關(guān)人員或 單位 營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法查明原因,第二節(jié) 銀行存款,一、銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，除在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金以外，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,第二節(jié) 銀行存款,二、銀行存款賬戶的類型及作用 1、基本存款賬戶 基本存款賬戶，是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。 一個(gè)企業(yè)只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，其他銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立必須以基本存款賬戶的開(kāi)立為前提，憑基本存款賬戶開(kāi)戶登記證辦理相關(guān)手續(xù)，并在基本存款賬戶開(kāi)戶登記證上進(jìn)行相應(yīng)登記。,第二節(jié) 銀行存款,2、一般存款賬戶 一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶不得辦理現(xiàn)金支取。,第二節(jié) 銀行存款,3、臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶，臨時(shí)存款賬戶主要用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付，該賬戶按規(guī)定可以支取現(xiàn)金，最長(zhǎng)有效期限不得超過(guò)2年。,第二節(jié) 銀行存款,4、專用存款賬戶 專用存款賬戶是企業(yè)對(duì)特定用途的資金，由存款人向開(kāi)戶行出具相應(yīng)證明即可開(kāi)立的賬戶。,第二節(jié) 銀行存款,三、銀行轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式 1、支票結(jié)算方式 支票結(jié)算是由付款單位簽發(fā)支票，通知銀行從其存款中支付款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式，單位和個(gè)人的同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。,第二節(jié) 銀行存款,支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，現(xiàn)金支票只能提現(xiàn)而不能轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬支票只可轉(zhuǎn)賬不能提現(xiàn)。支票的結(jié)算起點(diǎn)為100元，付款有效期限為10天。支票一律記名，在經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。對(duì)企業(yè)簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票以外，還要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。,第二節(jié) 銀行存款,（1）簽發(fā)支票交收款單位 付款單位 收款單位 （6） （2） （5） 銀行 支票 通知 對(duì)賬 送交 收款 銀行 進(jìn)賬 （3）轉(zhuǎn)交支票 付款單位開(kāi)戶銀行 （4）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 收款單位開(kāi)戶銀行 支票結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,2、銀行本票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算是申請(qǐng)人將款項(xiàng)繳存銀行，由銀行簽發(fā)本票，并據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)；適用于同城范圍內(nèi)的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)的結(jié)算。,第二節(jié) 銀行存款,銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種，定額本票的面額分別為1 000元、5 000元、10 000元、50 000元。銀行本票的付款期限2個(gè)月。銀行本票一律記名，可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。,第二節(jié) 銀行存款,（3）將本票交收款單位 付款單位 收款單位 （1） （2） （4） （6） 款項(xiàng) 簽發(fā) 送交 通 送存 本票 本票 知 銀行 辦理 收 申請(qǐng) 轉(zhuǎn)賬 款 簽發(fā) 本票 （5）通知清算票款 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 銀行本票結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,3、銀行匯票結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算是匯款人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)匯票交匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的一種結(jié)算方式。該方式適用于單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人向異地支付的各種款項(xiàng)，具有應(yīng)用范圍廣、使用靈活的特點(diǎn)。 銀行匯票采用記名方式，可以據(jù)以進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，也可以支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為1個(gè)月，在有效期內(nèi)可分次支付或轉(zhuǎn)匯，也可背書轉(zhuǎn)讓。,第二節(jié) 銀行存款,（3）將匯票交收款單位 付款單位 收款單位 （1） （2） （8） （4） （7） 款項(xiàng) 簽發(fā) 通知 送交 通 送存 匯票 余款 匯票 知 銀行 入賬 辦理 收 申請(qǐng) 轉(zhuǎn)賬 款 簽發(fā) 匯票 （5）傳遞匯票 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 （6）清算票款 銀行匯票結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,4、商業(yè)匯票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算是由收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌匯票，并于到期日向收款人或被背書人支付票據(jù)款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。商業(yè)匯票結(jié)算方式不論是同城還是異地均可采用，一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。,第二節(jié) 銀行存款,商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。其中承兌人為付款人的稱為商業(yè)承兌匯票，承兌人為銀行的稱為銀行承兌匯票。與前述幾種結(jié)算方式相比較，商業(yè)承兌匯票為延期票據(jù)，而其他結(jié)算方式所使用的票據(jù)為即期票據(jù)。,第二節(jié) 銀行存款,商業(yè)匯票結(jié)算方式僅限于先發(fā)貨后收款或企業(yè)之間訂有賒銷合同約定延期付款的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，沒(méi)有約定延期付款合同的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，以及非商品交易不得采用這種結(jié)算方式。,第二節(jié) 銀行存款,（1）簽發(fā)由付款人承兌的匯票交收款單位 付款單位 收款單位 （4） （5） （2） （7） 匯票 通知 匯票 通 到期 付款 到期 知 前 委托 收 款項(xiàng) 收款 款 送存 銀行 （3）傳遞匯票、辦理收款 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 （6）劃轉(zhuǎn)票款 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,（3）將匯票及解訖通知書交收款人 付款單位 收款單位 （1） （2） （4） （7） 向 簽訂 匯票 通 銀行 協(xié)議 到期 知 申請(qǐng) 簽發(fā) 委托 收 承兌 承兌 收款 款 匯票 匯票 （5）傳遞匯票、辦理收款 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 （6）劃轉(zhuǎn)票款 銀行承兌匯票結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,5、匯兌結(jié)算方式 匯兌結(jié)算是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，通常適用于異地間資金調(diào)撥、企業(yè)之間清理結(jié)算尾欠和先款后貨的交易款項(xiàng)。,第二節(jié) 銀行存款,（4）傳遞收據(jù)、發(fā)票 付款單位 收款單位 （1） （3） 委托 通知 銀行 匯款 辦理 入賬 匯款 （2）劃撥資金（電匯或信匯） 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 匯兌結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,6、異地托收承付結(jié)算方式 異地托收承付結(jié)算是購(gòu)銷雙方根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的約定，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。它適用于異地企業(yè)之間大額商品交易及與商品交易相聯(lián)系的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。異地托收承付的結(jié)算金額起點(diǎn)為每筆10 000元。按托收款項(xiàng)劃回的方法不同分為郵劃和電劃兩種方式。,第二節(jié) 銀行存款,采用異地托收承付方式結(jié)算，購(gòu)銷雙方必須簽有符合經(jīng)濟(jì)合同法的購(gòu)銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算方式。只有銷貨方依合同規(guī)定發(fā)運(yùn)商品后，提交發(fā)票運(yùn)單等單證的條件下，銀行方可接受委托收款，辦理托收手續(xù)。,第二節(jié) 銀行存款,異地托收承付的付款期分驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付兩種，驗(yàn)單付款是購(gòu)貨企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同對(duì)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收結(jié)算憑證、發(fā)票賬單及代墊運(yùn)雜費(fèi)等到交易所進(jìn)行審查無(wú)誤后，即可承認(rèn)付款，承付期為3天。 驗(yàn)貨付款是購(gòu)貨企業(yè)等到貨物運(yùn)達(dá)企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)與合同完全相符后才承認(rèn)付款，承付期為10天。,第二節(jié) 銀行存款,（1）簽訂經(jīng)濟(jì)合同 付款單位 收款單位 （6） （5） （2）發(fā)出商品物資 （3） （7） 承付 通知 向 通 貨款 付款 銀行 知 辦理 收 托收 款 （4）傳遞托收憑證 付款單位開(kāi)戶行 收款單位開(kāi)戶行 （6）劃轉(zhuǎn)票款 托收承付結(jié)算程序圖,第二節(jié) 銀行存款,7、委托收款結(jié)算方式 委托收款結(jié)算是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款結(jié)算的款項(xiàng)劃回分郵劃和電劃兩種方式。委托收款和異地托收承付都是由收款單位主動(dòng)收款的結(jié)算方式，區(qū)別在于委托收款結(jié)算更加靈活、簡(jiǎn)便。 它不僅適用于異地而且也適用于同城結(jié)算，不但能夠用于商品交易和勞務(wù)供應(yīng)，同時(shí)也能夠用于一切在銀行或金融部門開(kāi)立賬戶的單位各種款項(xiàng)的結(jié)算。,第二節(jié) 銀行存款,（1）提供商品或勞務(wù) 收款單位 付款單位 （4） （2） （4） （5） 通 委 通 同 知 托 知 意 收 收 付 付 款 款 款 款 （3）傳遞憑證 收款單位開(kāi)戶行 付款單位開(kāi)戶行 （6）劃轉(zhuǎn)款項(xiàng) 委托收款結(jié)算程序圖,結(jié)算方式比較表,第二節(jié) 銀行存款,四、銀行存款的核算 （一）銀行存款的總分類核算 為了總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下收支銀行存款的原始憑證，編制銀行存款收付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款總分類賬，進(jìn)行總分類核算。,第二節(jié) 銀行存款,（二）銀行存款的明細(xì)分類核算 為了正確、及時(shí)、連續(xù)和系統(tǒng)地反映銀行存款收支情況，企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶行及銀行帳號(hào)分別設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算，由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證及所附原始憑證，采用逐日逐筆序時(shí)登記的方法進(jìn)行明細(xì)分類核算。,第二節(jié) 銀行存款,五、銀行存款的清查 （一）清查的意義 為了防止銀行存款賬目的日常登記發(fā)生錯(cuò)誤，確保賬實(shí)一致以及準(zhǔn)確掌握企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額，合理調(diào)度貨幣資金，避免出現(xiàn)銀行支付能力不足和簽發(fā)空頭支票的情況發(fā)生，企業(yè)必須對(duì)銀行存款賬目進(jìn)行清查。,第二節(jié) 銀行存款,（二）清查的方法 銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。雙方余額不一致的原因有兩種：,第二節(jié) 銀行存款,一是雙方各自的記賬錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤應(yīng)由雙方及時(shí)查明原因，予以更正； 二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。,第二節(jié) 銀行存款,發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。,第二節(jié) 銀行存款,（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表可采用補(bǔ)記式，具體編制方法是：在銀行與企業(yè)的存款賬面余額的基礎(chǔ)上，加上各自的未收款項(xiàng)，減去各自的未付款項(xiàng)，然后再計(jì)算出各自的余額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表所依據(jù)的基本公式：,第二節(jié) 銀行存款,企業(yè)銀行存款賬戶余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng) =銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng),第二節(jié) 銀行存款,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,年 月 日,第三節(jié) 其他貨幣資金,一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。,第三節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的核算 （一）賬戶設(shè)置 1、“其他貨幣資金”總分類賬戶 其他貨幣資金是承諾了專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可隨時(shí)安排使用，所以，專設(shè)“其他貨幣資金”賬戶對(duì)其進(jìn)行核算。,第三節(jié) 其他貨幣資金,2、“其他貨幣資金”明細(xì)分類賬戶 “其他貨幣資金”賬戶應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)賬。,第三節(jié) 其他貨幣資金,（二）賬務(wù)處理 1、外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。,第三節(jié) 其他貨幣資金,2、銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。,第三節(jié) 其他貨幣資金,3、存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)借記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；購(gòu)買短期持有的股票或債券時(shí)，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他貨幣資金存出投資款”賬戶。,本章習(xí)題,一、思考題 1、建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本要求是什么？ 2、現(xiàn)金管理暫行條例對(duì)現(xiàn)金的使用范圍是怎樣規(guī)定的？ 3、國(guó)家對(duì)企業(yè)使用銀行賬戶有哪些規(guī)定？,本章習(xí)題,二、實(shí)訓(xùn)題 （一）單項(xiàng)選擇題 1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的是（ ）。 A出差人員預(yù)借的差旅費(fèi) B個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬 C職工的工資津貼 D結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以上的支出,本章習(xí)題,2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)款或短款，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告單記入（ ）賬戶。 A待處理財(cái)產(chǎn)損溢 B其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款 C營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 D財(cái)務(wù)費(fèi)用,本章習(xí)題,3、匯款人委托開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的結(jié)算方式是（ ）。 A銀行匯票 B商業(yè)匯票 C匯兌 D委托收款,本章習(xí)題,4、凡是在銀行開(kāi)立賬戶的法人之間根據(jù)購(gòu)銷合同進(jìn)行的商品交易，無(wú)論同城或異地均可采用（ ）。 A托收承付結(jié)算 B委托收款結(jié)算 C銀行匯票結(jié)算 D商業(yè)匯票結(jié)算,本章習(xí)題,5、企業(yè)與銀行對(duì)賬時(shí)，“銀行存款日記賬”余額與“銀行對(duì)賬單”余額不相等（ ）。 A肯定有記賬錯(cuò)誤 B一定有未達(dá)賬項(xiàng) C肯定記賬無(wú)錯(cuò)誤 D可能是記賬錯(cuò)誤，也可能存在未達(dá)賬 項(xiàng),本章習(xí)題,6、在雙方記賬無(wú)錯(cuò)誤的基礎(chǔ)上，企業(yè)“銀行存款日記賬”余額與“銀行對(duì)賬單”余額不一致的原因是因?yàn)橛校?）的存在。 A預(yù)付賬款 B預(yù)收賬款 C未達(dá)賬項(xiàng) D預(yù)提費(fèi)用,本章習(xí)題,7、經(jīng)過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，其調(diào)整后的存款余額為（ ）。 A企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款余額 B企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的銀行存款 余額 C企業(yè)賬面上的銀行存款余額 D銀行賬面上的企業(yè)存款余額,本章習(xí)題,8、對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)（ ）。 A待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)入賬 B在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入 賬 C根據(jù)自制原始憑證入賬 D根據(jù)“銀行對(duì)賬單”記錄的金額入賬,本章習(xí)題,9、企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)采購(gòu)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)稱為（ ）。 A銀行存款 B銀行匯票存款 C銀行本票存款 D外埠存款,本章習(xí)題,10、企業(yè)為了在異地采購(gòu)材料將款項(xiàng)委托開(kāi)戶銀行匯往采購(gòu)地銀行，開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)，應(yīng)借記的賬戶是（ ）。 A“應(yīng)收賬款”賬戶 B“材料采購(gòu)”賬戶 C“銀行存款”賬戶 D“其他貨幣資金”賬戶,本章習(xí)題,（二）多項(xiàng)選擇題 1、下列事項(xiàng)中不符合現(xiàn)金管理暫行辦法規(guī)定的有（ ）。 A將超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額部分的現(xiàn)金當(dāng)日送存 銀行 B事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行批準(zhǔn)坐支現(xiàn)金5 000元 C清點(diǎn)現(xiàn)金中發(fā)現(xiàn)廠長(zhǎng)暫借現(xiàn)金4 000元的 借條 D開(kāi)出金額6 000元的空頭支票 E以現(xiàn)金支付從某公司購(gòu)料的貨款50 000元,本章習(xí)題,2、如果銀行對(duì)賬單余額小于企業(yè)銀行存款日記賬余額，在沒(méi)有記賬錯(cuò)誤的情況下，則可能存在的未達(dá)賬項(xiàng)是（ ）。 A銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng) B銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng) C企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng) D企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng) E企業(yè)和銀行均已收的款項(xiàng),本章習(xí)題,3、下列結(jié)算方式中，只能用于異地結(jié)算的有（ ）。 A銀行匯票結(jié)算方式 B托收承付結(jié)算方式 C商業(yè)匯票結(jié)算方式 D匯兌結(jié)算方式 E委托收款結(jié)算方式,本章習(xí)題,4、下列結(jié)算方式中，既適用于同城結(jié)算，又適用于異地結(jié)算的有（ ）。 A銀行匯票結(jié)算方式 B商業(yè)匯票結(jié)算方式 C托收承付結(jié)算方式 D委托收款結(jié)算方式 E銀行本票結(jié)算方式,本章習(xí)題,5、其他貨幣資金包括（ ）。 A外埠存款 B銀行匯票存款 C銀行本票存款 D信用卡存款 E銀行支票存款,本章習(xí)題,（三）核算與計(jì)算題 1、A公司2007年6月份發(fā)生下列與貨幣資金收付有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 6月2日，購(gòu)進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。 6月5日，簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1 000元備用。 6月5日，報(bào)銷供應(yīng)處張偉差旅費(fèi)1 200元，原借現(xiàn)金1 000元。,本章習(xí)題, 6月6日，銷售給東方公司產(chǎn)品一批，售價(jià)200 000元，增值稅34 000元，開(kāi)具專用發(fā)票，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。 6月9日，企業(yè)匯往上海采購(gòu)地銀行50 000元，設(shè)立采購(gòu)專戶。 6月13日，委托銀行簽發(fā)銀行匯票一份，面值為40 000元，交給采購(gòu)員持往外地采購(gòu)材料。 6月14日，接銀行付款通知，支付上月應(yīng)付水電費(fèi)共計(jì)30 000元。,本章習(xí)題, 6月15日，企業(yè)將過(guò)期未用，面值為50 000元的一張銀行本票，退給原簽發(fā)銀行。 6月16日，上海采購(gòu)站報(bào)賬，采購(gòu)材料價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，運(yùn)雜費(fèi)800元，已通過(guò)采購(gòu)專戶支付，材料尚未到達(dá)。 6月19日，持銀行匯票去外地采購(gòu)的采購(gòu)員歸來(lái)報(bào)賬，采購(gòu)材料價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，材料尚未到達(dá)。 6月21日，上述銀行匯票余額4 900元收回入賬。,本章習(xí)題, 6月23日，接銀行收款通知，收到東方公司前欠貨款共計(jì)234 000元已入賬。 6月28日，向銀行申請(qǐng)簽發(fā)銀行本票20張，每張面值500元。 6月29日，以現(xiàn)金報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)860元。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,本章習(xí)題,2、A公司2007年12月31日銀行存款日記賬余額是384 830元，銀行送來(lái)的對(duì)賬單上本企業(yè)銀行存款余額是392 109元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)： 企業(yè)委托銀行代收貨款8 700元，銀行已經(jīng)收到入賬，企業(yè)尚未登賬； 銀行代付水電費(fèi)261元，企業(yè)尚未接到付款通知；,本章習(xí)題, 企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票5 510元，企業(yè)已入賬，銀行尚未登入企業(yè)存款賬； 企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4 350元，用于支付購(gòu)買辦公用品費(fèi)，但持票人尚未送存開(kāi)戶銀行； 要求：根據(jù)以上材料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，A公司2007年12月31日可動(dòng)用的銀行存款數(shù)額為多少？,第三章 存貨,第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 材料存貨的核算 第三節(jié) 商品存貨的核算 第四節(jié) 委托加工存貨的核算 第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算 第六節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià),第一節(jié) 存貨概述,一、存貨的性質(zhì)與分類 （一）存貨的性質(zhì) 存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。簡(jiǎn)而言之，存貨是指為銷售或耗用而儲(chǔ)存的物品。,第一節(jié) 存貨概述,（二）存貨的特點(diǎn) 1、存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有比重最大。 2、價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)移于成本，并在銷售收入實(shí)現(xiàn)中得到補(bǔ)償。 3、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于不斷耗用、銷售、重置之中，流動(dòng)性較強(qiáng)。 4、存貨品種繁多。,第一節(jié) 存貨概述,（三）存貨的分類 1、原材料 2、包裝物 3、低值易耗品 4、委托加工材料 5、在產(chǎn)品 6、自制半成品 7、產(chǎn)成品 8、庫(kù)存商品,第一節(jié) 存貨概述,二、存貨的范圍 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。 （一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,第一節(jié) 存貨概述,按照存貨確認(rèn)的條件，下列各項(xiàng)貨物都屬于企業(yè)存貨： 1、已經(jīng)確認(rèn)為購(gòu)進(jìn)（如已付款等）而尚未到達(dá)入庫(kù)的在途貨物。 2、已收到貨物但尚未收到銷售方結(jié)算發(fā)票等的貨物。 3、貨物雖已發(fā)出，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給購(gòu)貨方的貨物。 4、委托其他單位代銷或加工的貨物。,第一節(jié) 存貨概述,這里要特別注意以下幾種情況： 1、對(duì)于按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售，而尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的貨物，不應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。 2、對(duì)于接受其他單位委托代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方，應(yīng)作為委托方的存貨處理。 3、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種材料以及特種儲(chǔ)備物資不屬于存貨范圍，應(yīng)分別在工程物資和其他資產(chǎn)中反映。,第二節(jié) 材料存貨的核算,材料的核算方法主要有兩種：一是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；二是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。,第二節(jié) 材料存貨的核算,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 （一）賬戶設(shè)置 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的收、發(fā)、結(jié)存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其特點(diǎn)是從原材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬的登記，全部都是按實(shí)際成本反映，并應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算：,第二節(jié) 材料存貨的核算,1、“原材料”賬戶 “原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫(kù)原材料的實(shí)際成本；貸方登記出庫(kù)原材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。 該賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片）。,第二節(jié) 材料存貨的核算,2、“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已付款或已開(kāi)出商業(yè)匯票的物資實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,第二節(jié) 材料存貨的核算,（二）賬務(wù)處理 1、收入材料 企業(yè)外購(gòu)原材料時(shí)，既可以從本地進(jìn)貨，又可以從外地進(jìn)貨，而且可以根據(jù)購(gòu)貨業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)采用不同的結(jié)算方式。由于采購(gòu)地點(diǎn)和采用的結(jié)算方式等因素的影響，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)材料入庫(kù)和付款時(shí)間不一致的情況，因此，其賬務(wù)處理方法也不一樣。,第二節(jié) 材料存貨的核算,具體情況有以下幾種： 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)（料單同到）： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 貸：銀行存款等科目,第二節(jié) 材料存貨的核算, 結(jié)算憑證先到、材料后入庫(kù)（單到，料未到）： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 貸：銀行存款等科目 借：原材料 貸：在途物資,第二節(jié) 材料存貨的核算, 材料先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)（料到，單未到）： 本月末先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。,第二節(jié) 材料存貨的核算, 短缺與損耗的處理 尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因后再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，記入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”賬戶；屬于無(wú)法收回的其他損失，記入“管理費(fèi)用”賬戶。,第二節(jié) 材料存貨的核算, 小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人以及購(gòu)入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，在購(gòu)入材料時(shí)，按支付或應(yīng)支付的金額，作為材料成本入賬。,第二節(jié) 材料存貨的核算,2、發(fā)出材料 在實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算方式下，企業(yè)發(fā)出材料可以采用的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等。,第二節(jié) 材料存貨的核算, 個(gè)別計(jì)價(jià)法 這種方法又稱分批實(shí)際計(jì)價(jià)法，是以庫(kù)存收入時(shí)的個(gè)別實(shí)際單位成本，作為該批庫(kù)存發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于不能互換使用的庫(kù)存或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的庫(kù)存。,第二節(jié) 材料存貨的核算, 加權(quán)平均法 這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于企業(yè)儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)，性能形態(tài)相同的大量存貨的計(jì)價(jià)核算。這種方法發(fā)出存貨的全部計(jì)算工作集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。,第二節(jié) 材料存貨的核算,加權(quán)平均法的計(jì)算公式： 加權(quán)平均單位成本 = 月初結(jié)存材料實(shí)際成本+本月收入材料實(shí)際成本 100 月初結(jié)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量,第二節(jié) 材料存貨的核算,發(fā)出材料成本 =發(fā)出材料數(shù)量加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存材料成本 =期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平均單位成本,第二節(jié)