企業(yè)文化論文-文化視角下的內(nèi)部控制內(nèi)涵分析.doc

企業(yè)文化論文-文化視角下的內(nèi)部控制內(nèi)涵分析【摘要】內(nèi)部控制是企業(yè)改善經(jīng)營方法、提高工作效率、提升企業(yè)競爭力的重要手段。但是,許多企業(yè)將內(nèi)部控制僅僅作為一種制度、方法,沒有將其深化到形成一種理念、員工遵守的契約和企業(yè)精神,從而弱化了內(nèi)部控制的作用。筆者認(rèn)為,通過管理在企業(yè)員工中形成自覺按照內(nèi)部控制的要求辦事、積極維護(hù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)運行的理念,也就是形成企業(yè)文化,對企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮具有不可替代的作用?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；企業(yè)文化；內(nèi)部控制文化企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的,它對企業(yè)員工的行為方式、價值觀念等產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法,目前被許多企業(yè)采用并取得良好效果。但是,許多企業(yè)也只將內(nèi)部控制的實施停留在制度、方法層面,沒有將其升華為企業(yè)精神、經(jīng)營理念、共同遵守的行為規(guī)范,沒有作為企業(yè)文化進(jìn)行培育,讓內(nèi)部控制文化逐步成為規(guī)范、約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和群體意識。內(nèi)部控制文化反映了企業(yè)獨有的管理經(jīng)營理念和行為特征,對深化內(nèi)部控制內(nèi)涵及功能,更加有效地發(fā)揮內(nèi)部控制作用具有十分重要的作用。一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵目前被認(rèn)為最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義是美國COSO委員會在其內(nèi)部控制整體框架的報告中提出的:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。我國內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。從這兩種對內(nèi)部控制定義的解釋來看,內(nèi)部控制首先是一種管理方法,是改善企業(yè)管理、保護(hù)資產(chǎn)、規(guī)避風(fēng)險的手段；其次內(nèi)部控制是一個管理過程,這個過程貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終,涉及企業(yè)上至董事會、股東,管理層的經(jīng)理,下至執(zhí)行層的全體員工；再次,內(nèi)部控制是一種管理制度,是對原有的制度和規(guī)章得到更好執(zhí)行而進(jìn)行約束的制度。內(nèi)部控制的這些內(nèi)涵特征決定了內(nèi)部控制的性質(zhì),不管是制度還是過程或方法,都具有凝練成企業(yè)精神、共同遵守的價值觀和行為規(guī)范的條件。許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度和規(guī)范,但仍然出現(xiàn)內(nèi)部控制失效,根本原因之一就是就控制談控制,將內(nèi)部控制的內(nèi)涵僅僅局限于作為一種制度和方法。沒有將內(nèi)部控制上升到文化層面,作為企業(yè)文化去弘揚。從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看,企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜,企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度和文化層面重視內(nèi)部控制建設(shè)。二、內(nèi)部控制文化的內(nèi)涵及其特征企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、愿景、價值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應(yīng)的在生產(chǎn)經(jīng)營實踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對外形象等的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用,良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來,形成共同的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范,為企業(yè)樹立良好的形象。但內(nèi)部控制文化不是內(nèi)部控制與企業(yè)文化的簡單結(jié)合,它是將內(nèi)部控制內(nèi)涵從文化、價值觀、意識形態(tài)視角進(jìn)行解讀、凝練、提升。因此,內(nèi)部控制文化是指企業(yè)在長期內(nèi)部控制實踐活動中,逐步形成并被共同認(rèn)可、遵循,帶有價值取向、道德作風(fēng)、思想意識、行為方式及其具體化的物質(zhì)實體等因素的總和,是企業(yè)文化的重要組成部分。內(nèi)部控制文化具有以下特征:一是具有群體性。內(nèi)部控制涉及企業(yè)組織中的每一個人,其文化是影響上至董事會、經(jīng)理層,下至普通員工每個人的價值理念和道德作風(fēng)、思想意識、行為方式。二是具有獨特性。內(nèi)部控制已超越了原來的作為工具、方法、制度的范疇,形成內(nèi)部控制文化后,他屬于上層建筑范疇,體現(xiàn)著企業(yè)特有的風(fēng)格和魅力。三是具有長期性。從內(nèi)部控制理論發(fā)展來看,在逐步的完善和成熟,且對企業(yè)發(fā)展的作用日益明顯,越來越多的企業(yè)漸漸引入內(nèi)部控制,內(nèi)部控制文化的形成對企業(yè)長期發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。三、內(nèi)部控制文化的構(gòu)成及相互關(guān)系根據(jù)內(nèi)部控制的特點和內(nèi)部控制文化的特性,內(nèi)部控制文化可分為五個層次,即行為層、制度層、精神層、環(huán)境層、戰(zhàn)略層。行為層文化是指企業(yè)在實施內(nèi)部控制時,采取的宣傳教育,引導(dǎo)疏通,各類人際關(guān)系活動等,使企業(yè)所有員工形成一致行為取向和行為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制形成的行為文化是企業(yè)經(jīng)營、人際關(guān)系、企業(yè)活力的折射和反映。制度層文化是指企業(yè)對內(nèi)部控制實施而制定的一系列約束措施和員工遵守的規(guī)章,并使這些約束和規(guī)章形成員工自覺遵守的共同的價值取向。制度文化是一種機(jī)制保障。內(nèi)部控制的配套制度對內(nèi)部控制的實施具有補(bǔ)償、彌補(bǔ)和支撐作用,如在財務(wù)管理中,內(nèi)部控制規(guī)范了財務(wù)審批、支出、使用等權(quán)限,相應(yīng)的財務(wù)報銷制度等對內(nèi)部控制制度具有補(bǔ)償作用。精神層文化就是指企業(yè)在長期實施內(nèi)部控制措施時,將其上升為企業(yè)的共同價值觀、價值標(biāo)準(zhǔn),員工自我價值實現(xiàn)的支柱。精神層文化是文化的最高境界,是企業(yè)的精神和文化的核心,是潛在的,對員工的理念具有明顯的指引作用。環(huán)境層文化是內(nèi)部控制有效實施的潤滑劑?；趦?nèi)部控制環(huán)境提出的,是指將內(nèi)部控制的措施與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境建設(shè)有機(jī)結(jié)合,形成寬松和諧的工作氛圍。戰(zhàn)略層文化是指將內(nèi)部控制制度的實施貫穿到企業(yè)的中長期戰(zhàn)略中去,形成長期的機(jī)制,使員工自覺為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)努力。內(nèi)部控制文化的五個層次相互影響,相輔相成。其中,精神層是核心,與企業(yè)長期已經(jīng)形成的其他文化應(yīng)融合在一起,是最重要層次；制度層是關(guān)鍵,各種規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)都可使內(nèi)部控制作用得到充分發(fā)揮。行為層、戰(zhàn)略層、環(huán)境層都貫穿內(nèi)部控制實施的始終,與企業(yè)行為、長期發(fā)展緊密結(jié)合在一起。如圖1所示。四、內(nèi)部控制內(nèi)涵的深化和拓展對內(nèi)部控制文化進(jìn)行分層次分析,是對內(nèi)部控制內(nèi)涵深化和拓展的基礎(chǔ)。從目前企業(yè)對內(nèi)部控制的實施來看,內(nèi)部控制還存在可挖掘的潛力和發(fā)展空間,內(nèi)部控制的最好效應(yīng)還沒有發(fā)揮出來。因此,深化內(nèi)部控制內(nèi)涵是非常必要的。企業(yè)既然投資引入內(nèi)部控制系統(tǒng),就要使其發(fā)揮最大效用,尤其是隨著企業(yè)面臨環(huán)境的日益復(fù)雜化,就應(yīng)從行為主體與行為文化、制度文化、精神文化、環(huán)境文化、戰(zhàn)略文化五個方面深化和拓展內(nèi)部控制內(nèi)涵。(一)從行為主體與行為文化角度進(jìn)行深化和拓展以人為本,人是一切活動的根本,是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。應(yīng)對實施內(nèi)部控制的人區(qū)分層次。區(qū)分層次就是將控制主體人進(jìn)行分層,可分為三層:一是理念層董事會；二是管理層經(jīng)理；三是執(zhí)行層普通員工。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中人人平等,每個人根據(jù)自己的職務(wù)享有一定的權(quán)利,并承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)。董事會作為企業(yè)最高管理者,企業(yè)朝什么方向發(fā)展,由他們掌舵,他們的品行與作風(fēng)、操守與價值觀、管理理念和風(fēng)格都對內(nèi)部控制的實施產(chǎn)生重要影響。對管理層的要求必須體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的對等,使經(jīng)理們在享有權(quán)利的同時,應(yīng)更好地履行義務(wù)。執(zhí)行層的普通員工相對權(quán)力較小,但是員工與管理層等勾結(jié)發(fā)生的內(nèi)部控制失效事件并不少見。因此,企業(yè)要注重員工價值觀的培養(yǎng)與建設(shè):要統(tǒng)一員工的思想認(rèn)識,用企業(yè)的文化和理念來引導(dǎo)員工,把員工的個人目標(biāo)和價值實現(xiàn)融入到企業(yè)的發(fā)展中去,使所用企業(yè)人員具有共同的目標(biāo)和期望。培育良好的行為文化必須解決員工、經(jīng)理、董事信息傳遞問題。信息不對稱造成的管理混亂,控制失效,企業(yè)損失現(xiàn)象經(jīng)?？梢?。許多企業(yè)存在多頭領(lǐng)導(dǎo),越權(quán)領(lǐng)導(dǎo),越級領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)象,各組織之間的信息溝通不暢,溝通時間滯后。同時獲得信息的渠道也很多,有來自正式群體的信息,有來自非正式群體的信息,有來自正面的信息,也有來自小道的消息。因此,對信息的篩選至關(guān)重要。(