政府與非營利組織會計(財政總預算會計.ppt

2019/7/11,1,主講: 張 彪,政府與非營利組織會計,2019/7/11,財政總預算會計,2,第一章 財政總預算會計,第一節(jié) 概 述 第二節(jié) 收 入 第三節(jié) 支 出 第四節(jié) 凈資產 第五節(jié) 資產和負債 第六節(jié) 總預算會計報表,2019/7/11,財政總預算會計,3,第一節(jié) 概 述,一、財政總預算會計的概念 二、財政總預算會計的一般原則 三、財政總預算會計科目,2019/7/11,財政總預算會計,4,財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府財政總預算執(zhí)行情況和結果的一門專業(yè)會計。 主體 對象 會計等式 財政總預算會計的分級,一、財政總預算會計的概念,2019/7/11,財政總預算會計,5,1.核算預算收入 2.核算預算支出 3.核算凈資產 4 .核算資產和負債 5.年終清理結算 6.編制會計報表,財政總預算會計的核算內容,2019/7/11,財政總預算會計,6,1.客觀原則 2.符合性原則 3.可比性原則 4.整體性原則 5.一致性原則 6.及時性原則 7.明晰性原則 8.收付實現(xiàn)原則 9.?？顚Ｓ迷瓌t,二、財政總預算會計的一般原則,2019/7/11,財政總預算會計,7,分為五類 資產類科目： 國庫存款，其他財政存款，財政零余額賬戶存款、有價證券，在途款，暫付款，與下級往來，預撥經(jīng)費，基建撥款，財政周轉金放款，借出財政周轉金，待處理財政周轉金,三、財政總預算會計科目,2019/7/11,財政總預算會計,8,負債類科目：,暫存款，與上級往來，已結報支出，借入款，借入財政周轉金 凈資產類科目： 預算結余，基金預算結余，專用基金結余，預算周轉金，財政周轉基金,2019/7/11,財政總預算會計,9,收入類科目：,一般預算收入，基金預算收入，專用基金收入，補助收入，調入資金，財政周轉金收入 支出類科目： 一般預算支出，基金預算支出，專用基金支出，補助支出，上解支出，調出資金，財政周轉金支出,2019/7/11,財政總預算會計,10,第二節(jié) 收 入,一、一般預算收入 二、基金預算收入和專用基金收入 三、轉移性收入 四、財政周轉金收入,2019/7/11,財政總預算會計,11,財政總預算會計核算的收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財政資金，它是一級財政的資金來源。 包括：一般預算收入、基金預算收 入、專用基金收入、補助收入、上解收入、調入資金和財政周轉金收入等。,2019/7/11,財政總預算會計,12,一、一般預算收入,（一）一般預算收入的概念與種類 一般預算收入是指各級財政部門通過一定的形式和程序，有計劃有組織地由國家支配的納入預算管理的各項收入，它是財政收入中最主要的項目，是國家財力的重要保障。,2019/7/11,財政總預算會計,13,四級：類、款、項、目 其中類、款兩級科目設置情況如下： 1.稅收收入。 分設21款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。,一般預算收入的種類,2019/7/11,財政總預算會計,14,2.非稅收入。 分設6款：專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產)有償使用收入、其他收入。,一般預算收入的種類,2019/7/11,財政總預算會計,15,征收機關：財政機關、稅務部門、海關 出納機關：國家金庫。中央國庫（總庫、分庫、中心支庫、支庫）、 地方國庫 收繳方式與程序：直接繳庫、集中匯繳,（二）一般預算收入的組織,2019/7/11,財政總預算會計,16,按“分稅制”的財政體制劃分：中央固定收入、地方固定收入、國家與地方共享收入 報解：通過國家金庫向上級財政機關報告預算收入情況，并將屬于上級財政的預算收入解繳到相應的總庫、分庫和中心支庫。,（三）一般預算收入的劃分和報解,2019/7/11,財政總預算會計,17,科目設置：一般預算收入、國庫存款、預算結余 國庫報來預算收入日報表所列當日預算收入時： 借：國庫存款 貸：一般預算收入 年終結轉時： 借：一般預算收入 貸：預算結余,（四）一般預算收入的核算,2019/7/11,財政總預算會計,18,2007年政府收支分類改革后財政總預算會計制度調整內容,“401一般預算收入”科目 該科目的明細賬設置由原來根據(jù)國家預算收支科目中的“一般預算收入科目”設置，改為按2007年政府收支分類科目中“收入分類科目”下應列入一般預算收入的“類”、“款”、“項”、“目”級科目設置。,2019/7/11,財政總預算會計,19,按2007年收支分類科目舉例,例. 某省級財政部門收到當?shù)睾Ｑ蟛块T征收并繳入國庫的海洋工程排污費10萬元。 借：國庫存款 10萬元 貸：一般預算收入非稅收入類 專項收入款排污費收入項 海洋工程排污費收入目10萬元,2019/7/11,財政總預算會計,20,（一）基金預算收入的概念與種類 基金預算收入是按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由各級政府財政部門管理并具有指定用途的政府性基金等。 種類：政府收支分類非稅收入類，政府性基金收入款，50余個項級科目,二、基金預算收入和專用基金收入,2019/7/11,財政總預算會計,21,科目設置：基金預算收入、國庫存款、基金預算結余 基金預算收入的賬務處理 國庫報來基金預算收入時記： 借：國庫存款 貸：基金預算收入 年終結賬時： 借：基金預算收入 貸：基金預算結余,（二）基金預算收入的核算,2019/7/11,財政總預算會計,22,2007年政府收支分類改革后財政總預算會計制度調整內容,“405基金預算收入”科目 該科目的明細賬設置由原來按“基金預算收入科目”設置，改為按政府收支分類科目中“收入分類科目”下應列入基金預算收入的“類”、“款”、“項”、“目”級科目設置。,2019/7/11,財政總預算會計,23,按2007年收支分類科目舉例,例:某省級財政部門接國庫收入日報，收到民航機場管理建設費收入200萬元。 借：國庫存款 200萬元 貸：基金預算收入非稅收入類 政府性基金收入款民航機 場管理建設基金收入項 民航機場管理建設費目200萬元,2019/7/11,財政總預算會計,24,專用基金收入是指財政部門按規(guī)定取得或安排的有專用用途的資金來源，如糧食風險基金收入。 兩個來源： 1.上級財政補助 2.本級政府預算安排 管理要求:開設銀行存款專戶儲存，單獨管理，?？顚Ｓ?帳戶設置：“專用基金收入”,（三）專用基金收入的概念與核算,2019/7/11,財政總預算會計,25,財政部門按規(guī)定設置或取得專用基金時記： 借：其他財政存款 貸：專用基金收入 年終將專用基金收入累計數(shù)轉入專用基金結余賬戶時記： 借：專用基金收入 貸：專用基金結余,專用基金收入的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,26,例1,某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。 借：其他財政存款農業(yè)發(fā)展銀行存款180000 貸：專用基金收入 糧食風險基金180000 例2,某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。 借：一般預算支出 250000 貸：國庫存款一般預算存款250000 借：其他財政存款 250000 貸：專用基金收入 250000,2019/7/11,財政總預算會計,27,轉移性收入是指預算資金在上、下級政府之間以及在本級政府不同性質資金之間進行轉移所形成的收入。 包括：補助收入、上解收入、調入資金,三、轉移性收入,2019/7/11,財政總預算會計,28,補助收入是指上級財政對本級財政進行補助而形成的收入。 包括： 補助收入與一般預算收入、基金預算收入的不同之處 科目設置：補助收入,（一）補助收入,2019/7/11,財政總預算會計,29,本級財政收到上級財政撥入補助款時記： 借：國庫存款 貸：補助收入,補助收入的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,30,例.某市財政收到省財政撥來的一般預算補助款210000元。 市財政: 借：國庫存款 210000 貸：補助收入 210000 省財政: 借：補助支出 210000 貸：國庫存款 210000,2019/7/11,財政總預算會計,31,上解收入是指按財政管理體制規(guī)定應由下級財政交給本級財政的收入。 上解收入與一般預算收入、基金預算收入的不同之處 科目設置：上解收入,（二）上解收入,2019/7/11,財政總預算會計,32,本級財政收到下級財政上解款項時記： 借：國庫存款 貸：上解收入 年終結轉： 借：上解收入 貸：預算結余 基金預算結余,上解收入的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,33,例 某市財政收到縣財政的上解款項68000元。 市財政: 借：國庫存款 68000 貸：上解收入 68000 縣財政: 借：上解支出 68000 貸：國庫存款 68000,2019/7/11,財政總預算會計,34,調入資金是指一級政府中不同性質資金之間的調入收入。 包括： 調入資金的目的 調入資金與補助收入、上解收入、一般預算收入、基金預算收入的關系 科目設置：調入資金,（三）調入資金,2019/7/11,財政總預算會計,35,調入資金時： 借：國庫存款 貸：調入資金 年末結轉： 借：調入資金 貸：預算結余 基金預算結余,調入資金的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,36,例 某縣財政局將基金預算結余15000元，調為一般預算資金。 借：國庫存款一般預算存款15000 貸：調入資金一般預算調入資金15000 同時： 借：調出資金 15000 貸：國庫存款基金預算存款15000,2019/7/11,財政總預算會計,37,年末結轉: 一般預算: 借：調入資金一般預算調入資金15000 貸：預算結余 15000 同時基金預算： 借：基金預算結余 15000 貸：調出資金 15000,2019/7/11,財政總預算會計,38,（一）財政周轉金的概念 財政周轉金是財政部門設置的采用信用方式供有關單位有償使用的財政資金。 設置財政周轉金的目的,四、財政周轉金收入,2019/7/11,財政總預算會計,39,財政周轉金收入是指財政周轉金在周轉過程中，財政部門按規(guī)定向財政周轉金的使用單位收取的資金占用費，以及財政周轉金在銀行的存款利息收入。 科目設置：財政周轉金收入，下設利息收入和占用費收入兩個明細科目。,（二）財政周轉金收入的概念與核算,2019/7/11,財政總預算會計,40,取得財政周轉金收入時： 借：其他財政存款 貸：財政周轉金收入 年終將“財政周轉金支出”轉入時： 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉金支出 年終將“財政周轉金收入”余額轉出: 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金,財政周轉金收入的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,41,例1 市財政收到周轉金利息收入24000元，占用費收入18000元。 借：其他財政存款 42000 貸：財政周轉金收入利息收入 24000 占用費收入18000,2019/7/11,財政總預算會計,42,例2,年終將“財政周轉金支出”科目余額26000元，轉入“財政周轉金收入”。 借：財政周轉金收入 26000 貸：財政周轉金支出 26000 例3,將財政周轉金收支結余16000元轉入“財政周轉基金” 借：財政周轉金收入 16000 貸：財政周轉基金 16000,2019/7/11,財政總預算會計,43,第三節(jié) 支 出,一、一般預算支出 二、基金預算支出和專用基金支出 三、轉移性支出 四、財政周轉金支出,2019/7/11,財政總預算會計,44,財政總預算會計核算的支出是指一級財政為實現(xiàn)政府職能，通過法定程序對財政資金進行的分配和使用。 包括：一般預算支出、基金預算支出、 專用基金支出、補助支出、上解支出、調出資金和財政周轉金支出。,2019/7/11,財政總預算會計,45,（一）一般預算支出的概念與種類 概念：一般預算支出是指一級政府對取得的一般預算收入有計劃地進行分配和使用所形成的支出。 一般預算支出分為類、款、項三級。共15類，類款兩級科目設置情況如下：,一、一般預算支出,2019/7/11,財政總預算會計,46,1.一般公共服務。分設31款：人大事務、政協(xié)事務、政府辦公廳(室)及相關機構事務、發(fā)展與改革事務、統(tǒng)計信息事務、財政事務、稅收事務、審計事務、海關事務、人事事務、紀檢監(jiān)察事務、人口與計劃生育事務、商貿事務、知識產權事務、工商行政管理事務、食品和藥品監(jiān)督管理事務、質量技術監(jiān)督與檢驗檢疫事務、國土資源事務、海洋管理事務、測繪事務、地震事務、氣象事務、民族事務、宗教事務、港澳臺僑事務、檔案事務、共產黨事務、民主黨派及工商聯(lián)事務、群眾團體事務、國債事務、其他一般公共服務支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,47,2.外交。分設8款：外交管理事務、駐外機構、對外援助、國際組織、對外合作與交流、對外宣傳、邊界勘界聯(lián)檢、其他外交支出。 3.國防。分設6款：現(xiàn)役部隊、預備役部隊、民兵、國防科研事業(yè)、專項工程、其他國防支出。 4.公共安全。分設11款：武裝警察、公安、國家安全、檢察、法院、司法、監(jiān)獄、勞教、國家保密、緝私 警察、其他公共安全支出。 5.教育。分設10款：教育管理事務、普通教育、職業(yè)教育、成人教育、廣播電視教育、留學教育、特殊教育、教師進修及干部繼續(xù)教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,48,6.科學技術。分設9款：科學技術管理事務、基礎研究、應用研究、技術研究與開發(fā)、科技條件與服務、社會科學、科學技術普及、科技交流與合作、其他科學技術支出。 7.文化體育與傳媒。分設6款：文化、文物、體育、廣播影視、新聞出版、其他文化體育與傳媒支出。 8.社會保障和就業(yè)。分設17款：社會保障和就業(yè)管理事務、民政管理事務、財政對社會保險基金的補助、補充全國社會保障基金、行政事業(yè)單位離退休、企業(yè)改革補助、就業(yè)補助、撫恤、退役安置、社會福利、殘疾人事業(yè)、城市居民最低生活保障、其他城鎮(zhèn)社會救濟、農村社會救濟、自然災害生活救助、紅十字事業(yè)、農村最低生活保障、其他農村社會救濟、其他社會保障和就業(yè)支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,49,9. 醫(yī)療衛(wèi)生。分設10款： 醫(yī)療衛(wèi)生管理事務、醫(yī)療服務、社區(qū)衛(wèi)生服務、醫(yī)療保障、疾病預防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、婦幼保健、農村衛(wèi)生、中醫(yī)藥、其他醫(yī)療衛(wèi)生支出。 10.環(huán)境保護。分設10款：環(huán)境保護管理事務、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察、污染防治、 自然生態(tài)保護、天然林保護、退耕還林、風沙荒漠治理、退牧還草、已墾草原退耕還草、其他環(huán)境保護支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,50,11.城鄉(xiāng)社區(qū)事務。分設7款：城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設施、城鄉(xiāng)社區(qū)住宅、城鄉(xiāng)社區(qū)環(huán)境衛(wèi)生、建設市場管理與監(jiān)督、其他城鄉(xiāng)社區(qū)事務支出。 12.農林水事務。分設7款：農業(yè)、林業(yè)、水利、南水北調、扶貧、農業(yè)綜合開發(fā)、其他農林水事務支出。 13.交通運輸。分設4款：公路水路運輸、鐵路運輸、民用航空運輸、其他交通運輸支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,51,14.工業(yè)商業(yè)金融等事務。分設18款：采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、信息產業(yè)、旅游業(yè)、涉外發(fā)展、糧油事務、商業(yè)流通事務、物資儲備、金融業(yè)、煙草事務、安全生產、國有資產監(jiān)管、中小企業(yè)事務、可再生能源、能源節(jié)約利用、其他工業(yè)商業(yè)金融等事務支出。 15.其他支出。分設3款：預備費、年初預留、其他支出。,一般預算支出類款兩級科目設置情況,2019/7/11,財政總預算會計,52,按功能設置。即按政府從事公共服務的種類設置。 按活動設置。即按政府履行相關職能時所從事的具體活動的種類設置。,一般預算支出款級科目下項級科目的設置,2019/7/11,財政總預算會計,53,支付方式分三種，其支付程序各不相同 1.財政直接支付 2.財政授權支付 3.財政實撥資金 三種方式的區(qū)別（P22）,（二）一般預算支出的支付方式和程序,2019/7/11,財政總預算會計,54,科目設置：一般預算支出、國庫存款、預算結余 當發(fā)生一般預算支出時記： 借：一般預算支出 貸：國庫存款一般預算存款 年終結轉余額數(shù)時記： 借：預算結余 貸：一般預算存款,（三）一般預算支出的核算,2019/7/11,財政總預算會計,55,當發(fā)生一般預算支出時記： 借：一般預算支出 貸：國庫存款一般預算存款 年終結轉余額數(shù)時記： 借：預算結余 貸：一般預算存款,2019/7/11,財政總預算會計,56,2007年政府收支分類改革后財政總預算會計制度調整內容,“501一般預算支出”科目 該科目的明細賬設置由原來根據(jù)國家預算收支科目中的“一般預算支出科目”分“類”、“款”級科目設置，改為按政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應列入一般預算支出的“類”、“款” 、“項”級科目設置。,2019/7/11,財政總預算會計,57,按2007年收支分類科目舉例,例：某省財政總預算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構報來的預算支出結算清單，省人大通過財政授權方式從單位零余額賬戶中支付了辦公費20萬元。 借：一般預算支出一般公共服務類 人大事務款 行政運行項20萬元 貸：國庫存款一般預算存款 20萬元,2019/7/11,財政總預算會計,58,（一）預算支出的概念與種類 基金預算支出是指各級政府財政用基金預算收入安排發(fā)生的支出。 七類（與一般預算支出科目混合排列） 1.教育 2.文化體育與傳媒 3.社會保障與就業(yè) 4.城鄉(xiāng)社區(qū)事務 5.農林水事業(yè) 6.交通運輸 7.工業(yè)商業(yè)金融等事務,二、基金預算支出和專用基金支出,2019/7/11,財政總預算會計,59,科目設置：基金預算支出、國庫存款、基金預算結余。 發(fā)生基金預算支出時： 借：基金預算支出 貸：國庫存款 年終結轉余額時： 借：基金預算結余 貸：基金預算支出,（二）基金預算支出的核算,2019/7/11,財政總預算會計,60,2007年政府收支分類改革后財政總預算會計制度調整內容,“505基金預算支出”科目 該科目的明細賬設置由原來按“基金預算支出科目”設置，改為按政府收支分類科目中“支出功能分類科目”下應列入基金預算支出的“類”、“款”、“項”級科目設置。,2019/7/11,財政總預算會計,61,按2007年收支分類科目舉例,例：某財政部門支付用民航機場管理建設費收入安排的支出50萬元。 借：基金預算支出交通運輸類 民用航空運輸款 民航機場管理建設費支出項50萬元 貸：國庫存款 50萬元,2019/7/11,財政總預算會計,62,概念：專用基金支出是指各級財政用專用基金收入安排的支出。是用于特定項目的開支。與專用基金收入存在對應關系。 如：糧食風險基金是國家為平抑糧食價格促進農業(yè)生產發(fā)展，將預算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。 專用基金支出從其他財政存款賬戶中進行支付，而不從國庫存在賬戶中支付。,（三）專用基金支出的概念與核算,2019/7/11,財政總預算會計,63,科目設置：專用基金支出、其他財政存款、專用基金結余。 發(fā)生專用基金支出時記： 借：專用基金支出基金 貸：其他財政存款專用基金存款 年終結轉： 借：專用基金結余基金 貸：專用基金支出基金,專用基金支出的核算,2019/7/11,財政總預算會計,64,例1，某市財政將按規(guī)定轉存在農業(yè)銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。 借：專用基金支出糧食風險基金 500000 貸：其他財政存款專用基金存款 500000,2019/7/11,財政總預算會計,65,例2，經(jīng)核實，上例拔給市糧食部門的撥款應為45萬元，多拔的5萬元予以收回，并存入國庫。 借：其他財政存款專用基金存款50000 貸：專用基金支出糧食風險基金50000 例3，年末，該市財政“專用基金支出”科目借方余額計100萬元，轉入“專用基金結余”科目。 借：專用基金結余 1000000 貸：專用基金支出 1000000,2019/7/11,財政總預算會計,66,轉移性支出是預算資金在上、下級財政之間以及本級財政各項資金之間的進行轉移所形成的支出。 包括：補助支出、上解支出和調出資金三方面內容。,三、轉移性支出,2019/7/11,財政總預算會計,67,補助支出是本級財政按財政管理體制規(guī)定或因專項需要補助給下級財政的款項。 包括：返還性補助支出、財力性轉移支付補助支出、專項轉移支付補助支出、政府性基金轉移支付補助支出等。 科目設置：補助支出,（一）補助支出的核算,2019/7/11,財政總預算會計,68,“補助支出”與“補助收入”,上級財政 “補助支出” 下級財政 “補助收入”,2019/7/11,財政總預算會計,69,發(fā)生補助支出時記： 借：補助支出 貸：國庫存款 年終結轉余額 借：預算結余 基金預算結余 貸：補助支出,2019/7/11,財政總預算會計,70,上解支出是按財政管理體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的支出。 包括：財力性轉移支付上解支出、專項轉移支付上解支出、政府性基金轉移支付上解支出等。 科目設置：上解支出,（二）上解支出的核算,2019/7/11,財政總預算會計,71,“上解支出”與“上解收入”,上級財政 “上解收入” 下級財政 “上解支出”,2019/7/11,財政總預算會計,72,發(fā)生上解支出時記： 借：上解支出 貸：國庫存款 年終結轉余額時 借：預算結余 基金預算結余 貸：上解支出,2019/7/11,財政總預算會計,73,調出資金是一級政府中不同性質資金之間的調出形成的支出。 包括：一般預算調出資金、政府性基金預算調出資金 帳戶：“調出資金”,（三）調出資金的核算,2019/7/11,財政總預算會計,74,從基金預算結余中調出資金時記： 借：調出資金基金預算調出資金 貸：國庫存款基金預算存款 同時： 借：國庫存款一般預算存款 貸：調入資金一般預算調入資金 年終結轉余額： 借：基金預算結余 貸：調出資金,2019/7/11,財政總預算會計,75,例，某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。 借：調出資金政府性基金預算調出資金 1000000 貸：國庫存款基金預算存款 1000000 同時： 借：國庫存款一般預算存款1000000 貸：調入資金一般預算調入資金1000000,2019/7/11,財政總預算會計,76,四、財政周轉金支出,財政周轉金支出是指本級政府財政部門從上級政府部門借入財政周轉金所發(fā)生的相關支出，以及財政周轉金運行過程中支付的管理費用和業(yè)務費用支出等。 帳戶：“財政周轉金支出占用費支出” 業(yè)務費支出”,2019/7/11,財政總預算會計,77,例1，某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2000元。 借：財政周轉金支出占用費支出2000 貸：其他財政存款 2000 例2，向委托發(fā)放財政周轉金放款的銀行支付手續(xù)費3000元。 借：財政周轉金支出業(yè)務費支出3000 貸：其他財政存款 3000,2019/7/11,財政總預算會計,78,年終，結轉累計“支出”到“收入”： 借：財政周轉金收入 5000 貸：財政周轉金支出占用費支出2000 業(yè)務費支出3000 若:收支凈額為4000元,則轉 借：財政周轉金收入 4000 貸：財政周轉基金 4000,2019/7/11,財政總預算會計,79,第四節(jié) 凈資產,一、結余 二、預算周轉金 三、財政周轉基金,2019/7/11,財政總預算會計,80,凈資產是指資產減去負債的差額。此處指本級政府財政部門所掌管的資產凈值。 包括：結余、預算周轉金及財政周轉基金等。,2019/7/11,財政總預算會計,81,結余是財政收支的執(zhí)行結果，是收入減去支出后的差額。 包括：預算結余、基金預算結余、專用基金結余等。 這些“結余”需要分別計算，每年結算一次。,一、結余,2019/7/11,財政總預算會計,82,1. 預算結余的概念 預算結余是各級財政一般預算收支的年終執(zhí)行結果。是一般預算類收入減去一般預算類支出后的差額。 公式： 本年年末一般預算滾存結余 =上年一般預算滾存結余 +本年一般預算收入+（補助收入+上解收入+調入資金）中的一般預算轉移性收入 本年一般預算支出+（補助支出+上解支出+調出資金）中的一般預算轉移性支出,（一）預算結余,2019/7/11,財政總預算會計,83,科目設置：預算結余 一般預算收入 補助收入 上解收入 調入資金 一般預算支出 補助支出 上解支出 調出資金,2. 預算結余的核算,2019/7/11,財政總預算會計,84,收入類結轉 借： 一般預算收入 補助收入 上解收入 調入資金 貸：預算結余,賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,85,支出類賬戶結轉： 借：預算結余 貸：一般預算支出 補助支出 上解支出 調出資金,2019/7/11,財政總預算會計,86,1. 基金預算結余概念 基金預算結余是各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果，是基金預算類收入減去基金預算類支出后的差額。 公式： 本年年末基金預算滾存結余 =上年滾存基金預算結余 +本年基金預算收入+（補助收入+上解收入+調入資金）中的基金預算轉移性收入 本年基金預算支出+（補助支出 +上解收出+調出資金）中的基金預算轉移性支出,（二）基金預算結余,2019/7/11,財政總預算會計,87,科目設置：基金預算結余 基金預算收入 補助收入 上解收入 調入資金 基金預算支出 補助支出 上解支出 調出資金,2. 基金預算結余的核算,2019/7/11,財政總預算會計,88,收入類結轉 借：基金預算收入 補助收入 上解收入 調入資金 貸：基金預算結余,賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,89,支出類賬戶結轉： 借：基金預算結余 貸：基金預算支出 補助支出 上解支出 調出資金,2019/7/11,財政總預算會計,90,1. 專用基金結余概念 專用基金結余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額，是各級財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果。 2. 專用基金的核算 科目設置：“專用基金結余”、專用基金收入、專用基金支出,（三）專用基金結余,2019/7/11,財政總預算會計,91,年終將專用基金收入轉入專用基金結余 借：專用基金收入 貸：專用基金結余 年終將專用基金支出轉入專用基金結余 借：專用基金結余 貸：專用基金支出,賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,92,（一）預算周轉金的概念 預算周轉金是指各級政府為調節(jié)預算年度內季節(jié)性收支差額，保證按支出預算及時用款而設置的周轉資金，其是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。,二、預算周轉金,2019/7/11,財政總預算會計,93,（二） 預算周轉金的核算,科目設置：預算周轉金、國庫存款、預算結余 本級財政用一般預算結余設置或補充預算周轉金時記： 借：預算結余 貸：預算周轉金 上級財政撥來預算周轉金時記： 借：國庫存款 貸：預算周轉金,2019/7/11,財政總預算會計,94,例1，某市財政根據(jù)本年預算收支結余情況，用一般預算結余補充預算周轉金50萬元。 借：預算結余 500000 貸：預算周轉金 500000 例2，某鄉(xiāng)財政開始設立預算周轉金，縣財政撥來預算周轉金150000元。 借：國庫存款 150000 貸：預算周轉金 150000,2019/7/11,財政總預算會計,95,三、財政周轉基金的核算,（一）財政周轉基金的概念 財政周轉基金是地方各級財政部門按規(guī)定設置的，用于有償周轉使用的資金，它反映了一級地方財政周轉金的規(guī)模。 兩個來源： 1.地方預算安排 2.財政周轉金凈收入轉入,2019/7/11,財政總預算會計,96,（二） 財政周轉基金的核算,科目設置：財政周轉基金、一般預算支出、國庫存款、其他財政存款、財政周轉金收入 “預算周轉金”賬戶的結構,2019/7/11,財政總預算會計,97,用預算資金設置或補充財政周轉基金時記： 借：一般預算支出 貸：國庫存款 同時記： 借：其他財政存款 貸：財政周轉基金 收回財政周轉基金時，作相反的會計分錄 用財政周轉金凈收入補充財政周轉基金時記： 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金,財政周轉基金的賬務處理：,2019/7/11,財政總預算會計,98,例1，某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設撥款支出5000000元改為有償使用，轉入財政周轉基金。 借：一般預算支出 5000000 貸：國庫存款一般預算存款 5000000 同時， 借：其他財政存款財政周轉金存款5000000 貸：財政周轉基金 5000000,2019/7/11,財政總預算會計,99,例2，某市財政本年周轉金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結余20000元轉入財政周轉基金。 借：財政周轉金收入 10000 貸：財政周轉金支出 10000 將“財政周轉金收入”科目凈結余轉入”財政周轉基金”，記： 借：財政周轉金收入 20000 貸：財政周轉基金 20000,2019/7/11,財政總預算會計,100,第五節(jié) 資產和負債,一、資產 二、負債,2019/7/11,財政總預算會計,101,一、資產,資產是指一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 財政總預算會計核算的資產包括：國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預撥經(jīng)費、基建撥款、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。,2019/7/11,財政總預算會計,102,1.國庫存款 國庫存款的概念 國庫存款各級總預算會計在國庫的存款.包括一般預算存款及基金預算存款。 國庫存款應遵循的管理原則 1.集中支付，統(tǒng)一調度。 2.嚴格控制國庫存款開戶。 3.根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。 4.辦理轉賬結算,不提現(xiàn)金。 5.在存款余額內支付，不得透支。,（一）國庫存款、其他財政存款和有價證券,2019/7/11,財政總預算會計,103,國庫存款的核算 賬戶設置： “國庫存款一般預算存款 基金預算存款” 一般預算收入、基金預算收入、一般預算支出、基金預算支出,2019/7/11,財政總預算會計,104,收到國庫報來“預算收入日報表”列示預算收入時記： 借：國庫存款-一般預算存款 -基金預算存款 貸：一般預算收入 基金預算收入 收到國庫支付機構報來的預算支出結算清單時記： 借：一般預算支出 基金預算支出 貸：國庫存款-一般預算存款 -基金預算存款,國庫存款的賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,105,例1，某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。 借：國庫存款一般預算存款2500000 貸：一般預算收入 2500000 例2，某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。 借：國庫存款基金預算存款 200000 貸：基金預算收入 200000,2019/7/11,財政總預算會計,106,其他財政存款的概念 其他財政存款是指各級財政未列入國庫的各項財政性存款。 包括財政周轉金存款、未設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預算資金存款、專用基金存款、特設賬戶存款等,2. 其他財政存款,2019/7/11,財政總預算會計,107,其他財政存款的核算 賬戶設置： “其他財政存款財政周轉金存款 （未設國庫）預算資金存款 專用基金存款 ” 一般預算收入、專用基金收入、借入財政財轉金、一般預算支出、專用基金支出、借出財政周轉金等,2019/7/11,財政總預算會計,108,收到專用基金收入時記： 借：其他財政存款專用基金存款 貸：專用基金收入 支付專用基金支出時記： 借：專用基金支出 貸：其他財政存款專用基金存款,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,109,例 某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。 借：其他財政存款財政周轉金存款200000 貸：借 入財政周轉金 200000,2019/7/11,財政總預算會計,110,有價證券的概念 財政總預算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。,2. 有價證券,2019/7/11,財政總預算會計,111,(1)只能用各項財政結余資金(包括一般預算結余和基金預算結余)購買國家指定的有價證券。 (2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。 (3)當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入。即原來用一般預算結余購買的，作為一般預算收入入賬；原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。 (4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。,有價證券的管理要求,2019/7/11,財政總預算會計,112,有價證券的核算 賬戶設置： “有價證券 ” 國庫存款、一般預算收入、基金預算收入等,2019/7/11,財政總預算會計,113,購入有價證券時按實際價款記： 借：有價證券 貸：國庫存款 （ 或：其他財政存款） 到期兌付有價證券時記： 借：國庫存款 （ 或：其他財政存款） 貸：有價證券（本金） 利息收入時記： 借：國庫存款 貸：一般預算收入其他收入 基金預算收入其他收入,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,114,例1，用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。 借：有價證券 150000 貸：國庫存款 一般預算存款 100000 基金預算存款 50000,2019/7/11,財政總預算會計,115,例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到本金15萬元，利息收入3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。 收到本金時： 借：國庫存款 一般預算存款 100000 基金預算存款 50000 貸：有價證券 50000 收到利息收入時： 借：國庫存款 30000 貸：一般預算收入其他收入20000 基金預算收入其他收入10000,2019/7/11,財政總預算會計,116,1. 在途款 在途款的概念 財政總預算會計的在途款是指在規(guī)定的庫款報解整理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。,（二）在途款、暫付款和與下級往來,2019/7/11,財政總預算會計,117,在途款的核算 賬戶設置： “在途款” 國庫存款、一般預算收入、基金預算收入、一般預算支出、基金預算支出等,2019/7/11,財政總預算會計,118,結算整理期內收到的屬于上年度的收入時。 在上年度（舊賬）記： 借：在途款 貸；一般預算收入 基金預算收入 補助收入等 新年度記： 借：國庫存款 貸：在途款,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,119,整理期收回上年度的支出時。 在上年度（舊賬）記： 借：在途款 貸：一般預算支出 新年度記： 借：國庫存款 貸：在途款,2019/7/11,財政總預算會計,120,例1，庫款報解整理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上年度的一般預算收入2000000元。 在上年度賬上記： 借：在途款 2000000 貸：一般預算收入 2000000 在本年度新賬上記： 借：國庫存款一般預算存款2000000 貸：在途款 2000000,2019/7/11,財政總預算會計,121,例2，庫款報解整理期，收回屬于上年度多撥的一般預算支出500000元。 在上年度賬上記： 借：在途款 500000 貸：一般預算支出 500000 在本年度新賬上記： 借：國庫存款一般預算存款500000 貸：在途款 500000,2019/7/11,財政總預算會計,122,暫付款的概念 暫付款是各級財政部門因臨時和急需的原因而借給所屬預算單位和其他單位的款項。不包括上下級財政間的往來款項和借出、借入的財政周轉金。 暫付款的核算 科目設置：“暫付款”、國庫存款,2. 暫付款,2019/7/11,財政總預算會計,123,財政部門借給預算單位預算款項時記： 借：暫付款 貸：國庫存款 收回時記： 借：國庫存款 貸：暫付款,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,124,例1，市教育局因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。 借：暫付款市教育局200000 貸：國庫存款一般預算存款200000 例2，經(jīng)批準，上例市教育局的借款20萬元轉作經(jīng)費撥款。 借：一般預算支出 200000 貸：暫付款市教育局200000,2019/7/11,財政總預算會計,125,例3，經(jīng)批準借給糧食儲運部門糧食風險基金10萬元用于糧食收購。 借：暫付款 100000 貸：其他財政存款 100000 例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉作該部門支配的糧食風險基金。 借：專用基金支出 100000 貸：暫付款 100000,2019/7/11,財政總預算會計,126,3.與下級往來,與下級往來的概念 與下級往來是指預算執(zhí)行過程中發(fā)生的本級財政與下級財政之間的結算款項。含在年終整理期發(fā)現(xiàn)的上下財政級之間的應繳款繳、應解未解款項。 與下級往來的核算 科目設置：“與下級往來”（為雙重性帳戶，一般情況下表現(xiàn)為“債權”）、 國庫存款、上解收入、補助支出,2019/7/11,財政總預算會計,127,財政總預算會計計算出財政體制結算中應由下級上解給本級財政的款項時記： 借：與下級往來 貸：上解收入 財政總預算會計計算出財政體制結算中應由本級補助 給下級財政的款項時記： 借：補助支出 貸：與下級往來,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,128,財政部門借給下級財政款項時記： 借：與下級往來 貸：國庫存款 收回時記： 借：國庫存款 貸：與下級往來,2019/7/11,財政總預算會計,129,1. 預撥經(jīng)費 預撥經(jīng)費的概念 預撥經(jīng)費是由于特殊情況預撥給行政事業(yè)單位，不在當期內列支的經(jīng)費。 包括： （1）預撥后期（交通不便邊遠地區(qū)）； （2）預撥下年度,（三）預撥經(jīng)費和基建撥款,2019/7/11,財政總預算會計,130,在不實行預算包干的情況下，預算支出按銀行支出數(shù)列報，財政撥給事業(yè)行政單位的款項都是預撥款項，待單位從銀行支取后，才能列報銀行支出數(shù)。(在普遍實行預算包干后，預算支出按財政撥款數(shù)列報，財政撥付了經(jīng)費，就可直接列報支出。) 但預付給單位的經(jīng)費，由于財政撥付的不是單位當期的經(jīng)費，不應在當期列報支出，所以要作為預撥經(jīng)費處理。,2019/7/11,財政總預算會計,131,預撥經(jīng)費的核算 賬戶設置： “預撥經(jīng)費” 國庫存款、一般預算支出等,2019/7/11,財政總預算會計,132,預撥經(jīng)費數(shù)的增加,轉列支出數(shù)或用款單位交回數(shù),期末余額：尚未轉列支出或尚未收回的顧撥經(jīng)費數(shù),2019/7/11,財政總預算會計,133,財政部門預撥給所屬預算單位經(jīng)費時記： 借：預撥經(jīng)費 貸：國庫存款 收到預算單位報來實際支出數(shù)時記： 借：一般預算支出 貸：預撥經(jīng)費 收回預算單位預撥經(jīng)費時記： 借：國庫存款 貸：預撥經(jīng)費,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,134,例1，某市財政向市教育局預拔經(jīng)費60萬元。 借：預撥經(jīng)費市教育局600000 貸：國庫存款 600000,2019/7/11,財政總預算會計,135,例2，上例向市教育局預撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由市教育局繳回。 轉列支出部分： 借：一般預算支出 500000 貸：預撥經(jīng)費 市教育局500000 繳回部分： 借：國庫存款 100000 貸：預撥經(jīng)費市教育局100000,2019/7/11,財政總預算會計,136,（1）基建撥款的概念 基建撥款是指財政按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。 （2）基建撥款的核算 科目設置：“基建撥款” 注意:實行直接撥付建設單位的基本建設資金可直接列報支出，不通過本科目核算)。,2. 基建撥款,2019/7/11,財政總預算會計,137,財政部門撥給經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門基本建設款項時記： 借：基建撥款 貸：國庫存款 經(jīng)辦部門報來撥付建設資金時記： 借：一般預算支出 貸；基建撥款,主要賬務處理,2019/7/11,財政總預算會計,138,例1，某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。 借：基建撥款 10 000 000 貸：國庫存款 10 000 000 例2，月末收到建行報來建設單位本月銀行支出數(shù)200萬元。 借：般預算支出 2 000 000 (或基金預算支出) 貸：基建撥款 2 000 000 例3，基建任務完成后，建設單位將余款60萬元繳回。 借：國庫存款 600 000 貸：基建撥款 600 000,2019/7/11,財政總預算會計,139,（四）財政周轉金,1. 財政周轉金的概念 財政周轉金是指財政部門設置的以信用方式供有關單位有償周轉使用的資金。 包括 : 財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金?？颇俊柏斦苻D金放款”。 借出財政周轉金是指上級財政借給下級財政部門有償使用的資金?？颇俊敖璩鲐斦苻D金”。 待處理財政周轉金是指周轉金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。,2019/7/11,財政總預算會計,140,與財政周轉金有關的賬戶有： “財政周轉金放款”(資產類） “借出財政周轉金”（資產類） “待處理財政周轉金”（資產類） “財政周轉基金”（凈資產類） “借入財政周轉金”（負債類） “財政周轉金收入”（收入類） “財政周轉金支出”（支出類）,2.財政周轉金的核算,2019/7/11,財政總預算會計,141,（1）直接貸付