春高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末復(fù)習(xí).ppt

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),二零一二年六月,課程的性質(zhì),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生會(huì)計(jì)理論水平和應(yīng)用能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課程以2006年2月15日國(guó)家財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，力求理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，側(cè)重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在其內(nèi)容的安排上，參考了注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（會(huì)計(jì)）的部分內(nèi)容，回避了準(zhǔn)則中未涉及的內(nèi)容。,課程特點(diǎn),通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生掌握高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)所涉及的基本概念、基本原理、基本知識(shí)和基本技能。本課程的學(xué)習(xí)目的是使學(xué)生在掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，掌握一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，使高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)所學(xué)內(nèi)容互為補(bǔ)充，提高學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中有關(guān)問(wèn)題的分析和判斷能力。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握資產(chǎn)減值、所得稅、外幣折算、租賃、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等的處理方法；熟悉分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告、政府補(bǔ)助和股份支付的處理方法。,課程任務(wù),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)張志鳳、謝瑞峰主編/中國(guó)人民大學(xué)出版社,課程主教材,先修課程：會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 并行課程：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)管理。,相關(guān)課程,課程內(nèi)容,本課程主要內(nèi)容包括：（1）分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）資產(chǎn)減值；（3）政府補(bǔ)助；（4）股份支付；（5）所得稅；（6）外幣折算；（7）租賃；（8）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正；（9）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；（10）企業(yè)合并；（11）合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。,通過(guò)學(xué)習(xí)，要求學(xué)生重點(diǎn)掌握資產(chǎn)減值、所得稅、外幣折算、租賃、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等的處理方法；熟悉分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告、政府補(bǔ)助和股份支付的處理方法。,課程重點(diǎn)掌握內(nèi)容,自學(xué)主教材、網(wǎng)上課件及在線課程 領(lǐng)會(huì)學(xué)期總導(dǎo)學(xué)、階段導(dǎo)學(xué)和周導(dǎo)學(xué)； 相關(guān)論壇，網(wǎng)上討論，參與網(wǎng)上平臺(tái)的互動(dòng)； 做習(xí)題，做階段作業(yè)； 答疑。,課程學(xué)習(xí)方法,單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 名詞解釋 簡(jiǎn)答題 論述題,試卷題型組成,第一節(jié) 分部報(bào)告 第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告,第一章 分部報(bào)告與中期財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。,第一節(jié) 分部報(bào)告,業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,業(yè)務(wù)分部的確定,企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)考慮的因素,各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì) 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶(hù)類(lèi)型 銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響,地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。,地區(qū)分部的確定,所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性 在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系 經(jīng)營(yíng)的接近程度大小 與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn) 外匯管理規(guī)定 外匯風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在確定地區(qū)分部時(shí)考慮的因素,報(bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按規(guī)定應(yīng)予披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。,報(bào)告分部的確定,報(bào)告分部的確定應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，且滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。 （1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。 （2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn) 合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。 （3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。,報(bào)告分部的確定,中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 ： 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 附注,第二節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告,遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策 原則 遵循重要性原則 遵循及時(shí)性原則,中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則,企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒(méi)有子公司的除外。,中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求,本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表 本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表 年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表,比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求,中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則： 中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致 中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ) 中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，不得隨意變更會(huì)計(jì)政策,中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量,企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收 入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不 應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。,季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量,企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。,會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。,中期會(huì)計(jì)政策變更的處理,第二章,資產(chǎn)減值,第二章 資產(chǎn)減值,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理,資產(chǎn)減值的范圍： 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等,第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述,資產(chǎn)減值的跡象,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面加以判斷。,資產(chǎn)減值的測(cè)試,以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。 以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于本準(zhǔn)則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，以不因上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。,第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量,估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法： 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì),首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該 資產(chǎn)處置身用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 其次，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。 再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話(huà)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 如果企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。,預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素,以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整,第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則： 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理,為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算，反映各類(lèi)資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類(lèi)別，分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。,第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理,資產(chǎn)組的概念： 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。,認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素,資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。,資產(chǎn)組減值測(cè)試,資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ) 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組的可收回金額在確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。,資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理,首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試與處理,商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求： 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。,商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理,企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。,第三章,政府補(bǔ)貼,第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述 第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理,第三章 政府補(bǔ)貼,第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述,政府補(bǔ)助的特征： 無(wú)償性 政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。 直接取得資產(chǎn) 增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。,在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。,政府補(bǔ)助的主要形式,政府補(bǔ)助的分類(lèi),根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。,第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助： 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)取得的政府補(bǔ)助之所以確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)槠髽I(yè)在日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，形成經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于是無(wú)償?shù)?，又不符合銷(xiāo)售收入或提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或者通過(guò)“遞延收益”科目分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如沒(méi)有注明價(jià)值或者注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,第四章,股份支付,第四章 股份支付,第一節(jié) 股份支付概述 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,第一節(jié) 股份支付概述,股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。,典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)： 授予 可行權(quán) 行權(quán) 出售,股份支付的主要環(huán)節(jié),授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。,授予日,可行權(quán)日,可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。 從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間，因此稱(chēng)為“等待期”。,行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。,行權(quán)日,出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。,出售日,按照股份支付的方式，主要可劃分為 兩類(lèi)： 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,股份支付工具的主要類(lèi)型,以權(quán)益結(jié)算的股份支付,以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或其它權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲得服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其它權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其它資產(chǎn)的義務(wù)的交易。,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則： 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。,第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量,換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。,對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取 的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。,換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。,對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,第五章,所得稅,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所 得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第五節(jié) 所得稅的披露,第五章 所得稅,第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述,所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ： 所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。,按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。,所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。,所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序,按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。,第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。,暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。,可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。,第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。,遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。,當(dāng)期所得稅,企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。,應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額,當(dāng)期所得稅,遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響。,遞延所得稅,遞延所得稅,遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加,如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。,遞延所得稅,計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅,所得稅費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。,所得稅費(fèi)用,所得稅列示要求： 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,第五節(jié) 所得稅的披露,所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分 對(duì)所得稅費(fèi)用（收益）于會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出解釋 未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還可披露到期日）,所得稅披露要求,對(duì)每一類(lèi)暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的、與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額,所得稅披露要求,第六章,外幣折算,第六章 外幣折算,第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,外幣是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出外幣、買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。,第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的會(huì)計(jì)處理,外幣交易的會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇以及產(chǎn)生的匯兌差異的處理。,通常設(shè)置外幣現(xiàn)金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類(lèi)賬戶(hù) 采用外幣復(fù)幣記賬方式。涉及外幣業(yè)務(wù)時(shí)，外幣賬戶(hù)要做復(fù)幣式記錄,外幣交易的核算程序,外幣交易的核算程序,在交易日，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶(hù)；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶(hù)的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶(hù),外幣交易處理時(shí)的折算差額通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”等科目核算 期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額”等科目,外幣交易的核算程序,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則： 利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，例如平均匯率,第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,所有者權(quán)益變動(dòng)表中的項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折算 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示,外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則：,第七章,租賃,第七章 租賃,第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃 第三節(jié) 融資租賃 第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,租賃是指出租人在承租人支付一定報(bào)酬（通常為定期支付的租金）的條件下，授予承租人在約定期限內(nèi)占有和使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的一種契約。,第一節(jié) 租賃概述,以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃為融資租賃；反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。,租賃分類(lèi)的原則,第二節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃編制,租金的處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃,對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理 為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,初始直接費(fèi)用的處理,在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。,或有租金的處理,租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理: 在租賃期開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。,第三節(jié) 融資租賃,租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理:,承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。,租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理:,售后租回形成融資租賃： 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。,第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃,如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。,第八章,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正,第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述 第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露 第三節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露 第四節(jié) 前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理及披露,會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)概述,會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn),會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性 會(huì)計(jì)政策的層次性 會(huì)計(jì)政策的選擇性,發(fā)出存貨成本的計(jì)量 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策,固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 生物資產(chǎn)的初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策,收入的確認(rèn) 合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用的處理 合并政策 其它重要會(huì)計(jì)政策,企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 ： 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，兩種方法適用于不同情形。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理及披露,追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。,追溯調(diào)整法,未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。,未來(lái)適用法,第三節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理及披露,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，其處理方法為： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) 既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn),不重要的前期差錯(cuò)的處理 對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。,第四節(jié) 前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理及披露,對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)下述處理對(duì)其進(jìn)行追 溯更正：（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。,重要的前期差錯(cuò)的處理,第九章,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),第九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非調(diào)整事項(xiàng)）兩類(lèi)。,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。,調(diào)整事項(xiàng),非調(diào)整事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。,某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。,調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別,資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則： 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理,資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則： 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露。,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非