注冊會計師審計職業(yè)特點-1.ppt

1,第一編 審計環(huán)境,第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點,2,第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點,第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展 第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì) 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系,3,第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展,一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展 注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。,4,（一）注冊會計師審計的起源,注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。 威尼斯航海貿(mào)易 復(fù)式簿記 合伙制企業(yè) 所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離 客觀上需要獨立的第三者,5,在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查賬與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。 1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。,6,（二）注冊會計師審計的形成,英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。 18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展； 當(dāng)時的目的是查錯防弊； 股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，； 股東、潛在的投資者、債權(quán)人對報表的需求； 在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，以保證財務(wù)報表真實可靠的需求,7,注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”。當(dāng)時的“南海公司” 以虛假的會計信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運，使股東和債權(quán)人損失慘重。 英國議會聘請會計師查爾斯斯耐爾（Charles Snell）對“南海公司”進(jìn)行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查賬報告”，從而宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生。,8,英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。 1845年，又對公司法進(jìn)行修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。 1853年，愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 1862年，英國公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。,9,從1844年到20世紀(jì)初，是注冊會計師形成時期。 這一時期注冊會計師審計的主要特點是：注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。,10,（三）注冊會計師審計的發(fā)展,從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。,11,1882年剛成立時稱為會計師和簿記師協(xié)會 The Institute of Accountants and Bookkeepers， 1887年，美國公共會計師協(xié)會（The American Association of Public Accountants）成立，1916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會，后來成為世界上最大的注冊會計師職業(yè)團(tuán)體。,12,美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計，即美國式注冊會計師審計。審計方法也逐步從單純的詳細(xì)審計過渡到初期的抽樣審計。,13,這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的主要目的是通過資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。,14,從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進(jìn)行審計的客觀要求。 美國1933年證券法規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。因此，審計報告使用人也擴(kuò)大到整個社會公眾。,15,在這一時期，注冊會計師審計的主要特點是： 審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料； 審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以確定財務(wù)報表的真實可靠，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的； 審計范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計； 審計報告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者； 審計準(zhǔn)則開始擬定，審計工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡； 注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。,16,第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。 國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計師事務(wù)所。隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大” 國際會計師事務(wù)所，阿瑟安達(dá)信(Arthur Andersen)、普華(Price Waterhouse)、安永(Ernst & Young)(1989年，原八大會計師事務(wù)所之中的Arthur Young及Ernst & Whinney之間的兼并造就了現(xiàn)在的Ernst & Young。)、德勤(Deloitte Touch Tomahtsu)、畢馬威(Peat Marwich)以及永道(Coopers & Lybrand）。,17,到了20世紀(jì)80年代末期，會計師行業(yè)經(jīng)歷了進(jìn)一步的整合，產(chǎn)生了所謂的“六大”，即阿瑟安達(dá)信(Arthur Andersen)、普華(Price Waterhouse)、安永(Ernst & Young)、德勤(Deloitte Touch Tomahtsu)、畢馬威(Peat Marwich)以及永道(Coopers & Lybrand)。這六大會計師事務(wù)所分享了絕大多數(shù)的市場份額，提供了高標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)，樹立了極高的聲譽。,18,1998年1月1日，六大會計事務(wù)所中規(guī)模最小但聲望最高的普華（Price Waterhouse）與永道（Coopers & Lybrand）成功合并成普華永道國際會計公司(PricewaterhouseCoopers) ，國際會計師行業(yè)進(jìn)入了“五大 ”時代。,19,2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編造的財務(wù)報表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中，利用會計準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行表外融資的游戲，并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。出具審計報告的安達(dá)信會計師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國際會計師事務(wù)所合并。,20,時至今日，尚有“四大” 國際會計師事務(wù)所，即普華永道（Pricewaterhouse Coopers）、安永（Ernst & Young）、畢馬威（KPMG）、德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）。,21,與此同時，審計技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到廣泛采用。,22,西方CPA審計各個階段的具體情況,23,（四）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示,1注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。特別是公司逐漸成為商品社會的重要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財務(wù)報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況，因此，需要有一個來自企業(yè)外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務(wù)報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應(yīng)運而生。,24,2注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊會計師審計由初期的詳細(xì)審計發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計，進(jìn)而發(fā)展為財務(wù)報表審計；審計目標(biāo)也由查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；注冊會計師審計的職責(zé)逐步從主要對企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷φ麄€社會負(fù)責(zé)。,25,3注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。 這種特征，一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能；另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊會計師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家備受重視，注冊會計師審計已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢。,26,二、中國注冊會計師審計的演進(jìn)與發(fā)展,（一）中國注冊會計師審計的演進(jìn) 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。 潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會計師事務(wù)所”（后改稱“立信會計師事務(wù)所”）,27,1930年，國民政府頒布了會計師條例，確立了會計師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務(wù)所。 1925年在上海成立了“全國會計師公會”。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。至1947年，全國已擁有注冊會計師2,619人，并建立了一批會計師事務(wù)所。,28,會計師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊會計師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計會計制度、代理申報納稅、培訓(xùn)會計人才和提供會計咨詢服務(wù)。,29,在新中國建立初期，注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。 但后來由于我國推行前蘇聯(lián)高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊會計師便悄然推出了經(jīng)濟(jì)舞臺。,30,（二）中國注冊會計師審計的發(fā)展,1980年12月14日財政部頒發(fā)了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)財務(wù)報表要由注冊會計師進(jìn)行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。 1980年12月23日，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計師審計職業(yè)開始復(fù)蘇。,31,1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。 1985年1月實施的中華人民共和國會計法規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)組成會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?32,1986年7月3日，國務(wù)院頒發(fā)中華人民共和國注冊會計師條例，同年10月起實施。 1988年11月15日，財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會正式成立。 1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法（以下簡稱注冊會計師法），自1994年1月1日起施行。,33,1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，并于1997年4月在亞太會計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當(dāng)選為理事。 1997年5月8日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式會員。目前，中國注冊會計師協(xié)會已與50多個國家和地區(qū)的會計師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。,34,【例題1】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是（ ）。 A.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離 B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生 C.股份制企業(yè)制度的形成 D.資本市場的發(fā)展 【答案】A 【解析】合伙企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)初步分離；股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離；資本市場的發(fā)展使審計報告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會公眾，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因。,35,【例題2】注冊會計師審計從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個較長的過程，在審計發(fā)展的不同時期，其主要審計目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.英式注冊會計師審計主要目的是查錯防弊 B.美式注冊會計師審計主要目的是判斷企業(yè)信用狀況 C.1929年到1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的 D.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_立后的今天,審計的主要目的是審查賬戶余額或各類交易是否存在錯報 【答案】D 【解析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方法。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_立以前，審計過程的主要目的就已經(jīng)是要審查賬戶余額或各類交易是否存在錯報，故選項D錯誤。,36,【例題3】把查錯防弊作為次要的審計目的的是注冊會計師審計發(fā)展的下列（ ）階段。 A.1844年至20世紀(jì)初的英國詳細(xì)審計 B.20世紀(jì)初開始的美國資產(chǎn)負(fù)債表審計 C.1933年美國證券法出臺后 D.2001年美國安然安達(dá)信案件后 【答案】C 【解析】選項A中所述階段的審計目的是查錯防弊；選項B中所述階段的審計目的是判斷企業(yè)信用狀況；選項C中所述階段的主要審計目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，查錯防弊作為次要目的，故為正確選項；選項D中所述階段，注冊會計師已把對舞弊的審查作為重要的內(nèi)容，特別是第十一章專門要求注冊會計師對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對。,37,第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì),一、注冊會計師審計的含義 二、審計的類別 三、審計方法,38,一、審計的概念,1美國會計學(xué)會（AAA）的審計概念 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。,39,圖1-1 審計是一個系統(tǒng)過程,40,具體可以這樣理解： 1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，。 2.審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”（如上圖1-1）。 3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如上圖1-1），會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”（如下圖1-2），而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如下圖1-2）對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。 這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報審計中就是企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。,41,42,4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”（如上圖1-1）的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，； 5.審計報告（如上圖1-1）就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者。 6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。（如上圖1-1）系統(tǒng)化意味著審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、獲取審計證據(jù)和形成審計結(jié)論時需要通盤考慮，以實現(xiàn)審計目標(biāo)；,43,注冊會計師審計意見的作用,1注冊會計師審計是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財務(wù)信息的可信度，降低財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險來體現(xiàn)的。 2注冊會計師審計意見可以提高信息的可靠性或可信度。,44,2中國審計準(zhǔn)則對審計概念的描述,中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則對審計概念的描述為： “財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制(合法性)；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ü市裕?45,【例題4】財務(wù)報表審計目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對（ ）發(fā)表審計意見。 A.會計資料及其他有關(guān)資料的真實性、合法性 B.經(jīng)濟(jì)活動 C.財務(wù)報表的合法性、公允性 D.財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 【答案】C 【解析】選項C是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第四條的規(guī)定。同時見教材P510。,46,【例題5】注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,注冊會計師發(fā)表審計意見的內(nèi)容是( )。 A. 財務(wù)報表是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定 B. 財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定 C. 財務(wù)報表是否在所有方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D. 財務(wù)報表是否在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 【答案】AD 【解析】選項A和D是中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則第四條的規(guī)定。同時見教材P510。,47,二、審計的類別,按主體的不同，分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計； 按目的和內(nèi)容的不同，分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計； 按與被審計單位的關(guān)系不同，分為內(nèi)部審計和外部審計。,48,（一）財務(wù)報表審計,財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。當(dāng)然，對按照計稅基礎(chǔ)、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求編制的財務(wù)報表，注冊會計師進(jìn)行審計也較普遍。財務(wù)報表通常包括包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及財務(wù)報表附注。,49,（二）經(jīng)營審計,經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。在經(jīng)營審計結(jié)束后，注冊會計師一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機(jī)構(gòu)、計算機(jī)系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。,50,（三）合規(guī)性審計,合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會計人員是否遵循了財務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。,51,52,【例題6】關(guān)于審計的分類可以從不同角度加以考察，下列對審計的分類恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.審計按主體的不同可分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計 B.審計按目的的不同可分為合理保證審計和有限保證審計 C.審計按內(nèi)容的不同可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計 D.審計按與被審計單位的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計和外部審計 【答案】ACD 【解析】選項B不是審計的分類，合理保證審計和有限保證審計是根據(jù)鑒證的對象的不同和提出鑒證報告形式的不同對鑒證目標(biāo)的分類；選項A、C、D都是審計的不同分類,53,三、注冊會計師審計方法的演進(jìn),（一）賬項基礎(chǔ)審計 （二）制度基礎(chǔ)審計 （三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?54,（一）賬項基礎(chǔ)審計,注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細(xì)審計。詳細(xì)審計又稱賬項基礎(chǔ)審計。 從方法論的角度上講，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accounting number-based audit approach）。,55,由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。 這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程來進(jìn)行的，注冊會計師通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。注冊會計師通?；ㄙM大量的時間進(jìn)行檢查、核對、加總和重新計算。,56,（二）制度基礎(chǔ)審計 注冊會計師審計的重點從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。 在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務(wù)報表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計不合理，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常能夠表明財務(wù)報表不具有可靠性，因此注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。,57,以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會計師對財務(wù)報表相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論；如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務(wù)報表相關(guān)項目的審計需要視情況擴(kuò)大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結(jié)論。,58,（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計，稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-oriented audit approach）。,59,1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。 2.審計風(fēng)險模型 （1）根據(jù)新的審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險； 審計風(fēng)險（audit risk）是指當(dāng)財務(wù)報表中存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。,60,（2）為了控制檢查風(fēng)險，注冊會計師需設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以確保最終將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平； （3）在對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”過程中必須考慮舞弊。,61,【例題7】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿鉀Q了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源配置到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)控制風(fēng)險的領(lǐng)域。( ) 【答案】 【解析】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂徲嬞Y源配置到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，不僅僅是控制風(fēng)險的領(lǐng)域。,62,第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系,一、審計監(jiān)督體系 從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀看，審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。,63,政府審計,政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。目前世界各國政府建立的審計機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（1）由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；（2）在政府內(nèi)建立審計機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)；（3）由財政部門領(lǐng)導(dǎo)，在財政部門內(nèi)部設(shè)審計機(jī)構(gòu)兼管財政監(jiān)督，實行財政、審計合一制度。上述三種類型，審計機(jī)構(gòu)由議會領(lǐng)導(dǎo)獨立性最強(qiáng)。我國目前的審計機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個層次。我國憲法規(guī)定，審計機(jī)關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。,64,內(nèi)部審計,內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動。目前世界各國內(nèi)部審計部門設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性、權(quán)威性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲嫏C(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計的獨立性較弱。,65,注冊會計師審計,注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。在西方國家，注冊會計師的組織形式主要有獨資、合伙兩種，近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機(jī)構(gòu)，注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此，在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會所認(rèn)可。,66,二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系,1.審計目標(biāo)不同 2.審計標(biāo)準(zhǔn)不同 3.經(jīng)費或收入來源不同 4.取證權(quán)限不同 5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同,67,1兩者的審計目標(biāo)不同。 政府審計是對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制進(jìn)行的審計。,68,2兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。 政府審計是審計機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的審計。,69,3兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。,70,4兩者的取證權(quán)限不同。 審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機(jī)關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)反映情況，提供相關(guān)證明材料；注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。,71,5兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違規(guī)國家的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。,72,【例題8】注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進(jìn)行審計，最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項原因中最主要的是( )。 A.審計的方式不同 B.審計的性質(zhì)不同 C.審計的獨立性不同 D.審計的依據(jù)不同 【答案】D 【解析】注冊會計師審計是依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行的，而政府審計是依據(jù)審計法和政府審計準(zhǔn)則進(jìn)行的，正因為二者審計準(zhǔn)則不同，因此對同一審計事項進(jìn)行審計最終形成的審計結(jié)論可能存在差異。,73,三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系,內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實施的審計。,74,1兩者的審計目標(biāo)不同。 內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計。,75,2兩者獨立性不同。 內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。,76,3兩者接受審計的自愿程度不同。 內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。,