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事業(yè)單位會計制度 解 讀,阜陽工業(yè)經(jīng)濟學(xué)校（財校）沈敏,培訓(xùn)內(nèi)容簡介,第一部分 培訓(xùn)大環(huán)境大背景 規(guī)則、準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別 了解新準(zhǔn)則的十大調(diào)整 了解新制度的八大變化 第二部分 重點解讀新制度 第三部分 新舊制度銜接,第一部分 培訓(xùn)大環(huán)境大背景,中華人民共和國財政部令 第 68 號 根據(jù)國務(wù)院關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的批復(fù)（國函199681號）的規(guī)定，財政部對事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第8號）進行了修訂，修訂后的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則已經(jīng)部務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2012年4月1日起施行。 規(guī)則的修訂是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的一件大事，對于規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為、加強財務(wù)管理、促進事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。,第一部分 培訓(xùn)大環(huán)境大背景,中華人民共和國財政部令 第 72 號 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則已經(jīng)2012年12月5日財政部部務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則公布，自2013年1月1日起施行。 財政部 2012年12月6日,第一部分 培訓(xùn)大環(huán)境大背景,為了適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財政部令第72號）（以下簡稱會計準(zhǔn)則），財政部近日修訂印發(fā)了事業(yè)單位會計制度（財會201222號）（以下簡稱會計制度），自2013年1月1日起全面施行。,第一部分 培訓(xùn)大環(huán)境大背景,為進一步規(guī)范文化、廣電、體育、文物和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障各項事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，財政部會同文化部、廣電總局、體育總局、文物局和人口計生委等五部門近日修訂印發(fā)了文化事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2012503號）、廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2012504號）、體育事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2012505號）、文物事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2012506號）和人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度（財教2012507號，以下簡稱五個行業(yè)制度），自2013年1月1日起全面施行,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的聯(lián)系,首先、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門規(guī)章。 （分別為財政部發(fā)的68號和72號財政部令） 其次、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則有相同的適用范圍。（適用各級各類事業(yè)單位 ） 第三、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則、會計制度、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部制約制度等。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,首先，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則調(diào)整的對象不同。財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；會計準(zhǔn)則針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,其次，財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則在財務(wù)管理制度體系中的層級不同。財務(wù)規(guī)則是財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會計準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的方法性的設(shè)定。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,例如：財務(wù)規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會計準(zhǔn)則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對固定資產(chǎn)的會計核算方法做出了規(guī)定。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,第三，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財務(wù)規(guī)則涵蓋了財務(wù)活動的所有方面包括：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而會計準(zhǔn)則則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,第四，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則對財務(wù)事項的處理不同。財務(wù)規(guī)則是對財務(wù)事項的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計準(zhǔn)則則是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)和計量。如會計準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進行計量。,財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別,第五，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則側(cè)重點不同。財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則均有涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等內(nèi)容的章節(jié)，但兩者的表述不同，條款內(nèi)容也不相同。例如：財務(wù)規(guī)則第七章為資產(chǎn)管理、第八章負(fù)債管理、第三章收入管理、第四章支出管理；會計準(zhǔn)則第三章為資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第六章收入、第七章支出或費用。財務(wù)規(guī)則側(cè)重于管理，會計準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范。,規(guī)則著力于建立財務(wù)管理運行新機制，是事業(yè)單位有關(guān)資金的籌資、分配使用等方面的財務(wù)管理的重要法規(guī)準(zhǔn)則明確規(guī)范會計核算管理新模式，是事業(yè)單位進行會計核算時所依據(jù)的原則，又是制定會計制度的依據(jù)。制度提出統(tǒng)一會計科目使用的新要求，是提高會計信息一致性、可比性的可靠保證。規(guī)則、準(zhǔn)則、制度頒布之后，在學(xué)習(xí)、推廣和工作中一些地方存在著重制度，輕規(guī)則、準(zhǔn)則，重核算輕管理的傾向，認(rèn)為制度是務(wù)實的，在具體工作中往用，而規(guī)則】準(zhǔn)則是務(wù)由的，具體工作中作用不大。,新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則十大調(diào)整,一是明確根據(jù)新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。 二是明確了事業(yè)單位會計核算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)反映受托責(zé)任，同時兼顧決策有用。 三是合理界定會計核算基礎(chǔ)，與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。,新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則十大調(diào)整,四是合理界定了會計要素，考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。 五是強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求：將第二章標(biāo)題由“一般原則”修改為：“會計信息質(zhì)量要求”；對會計信息質(zhì)量增加了全面性的要求。 六是在資產(chǎn)構(gòu)成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。,新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則十大調(diào)整,七是明確了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則。 八是明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定。 九是調(diào)整了凈資產(chǎn)項目構(gòu)成，增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等。 十是完善了財務(wù)會計報告體系，規(guī)定財務(wù)會計報告的主要內(nèi)容及相關(guān)報表的基本列報格式。,1、保持現(xiàn)有事業(yè)單位財務(wù)制度體系框架 1997年建立的事業(yè)單位財務(wù)制度體系框架，經(jīng)十五年的實踐證明，其設(shè)計是科學(xué)的、實施也是有效的。因此，這次修訂規(guī)則仍然維持了原有的事業(yè)單位制度體系，自身的框架也基本沒動，只是大大充實了內(nèi)容。 2、體現(xiàn)財政改革的相關(guān)成果 作為財政管理制度重要組成部分的事業(yè)單位財務(wù)制度，必須體現(xiàn)財政改革的相關(guān)成果。過去十五年，是公共財政建設(shè)和財政改革十分重要的十五年，先后實施了部門預(yù)算改革、國庫集中收付制度改革、政府采購改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革，等等。這次修訂規(guī)則充分體現(xiàn)了財政改革的相關(guān)成果，對原有相關(guān)條款進行了修改和補充。,規(guī)則修訂的基本原則,3、突出事業(yè)單位公益屬性的性質(zhì) 目前，由于事業(yè)單位改革相對滯后，事業(yè)單位管理存在的一個突出問題是屬性不明確。有人形容“事業(yè)單位像個筐，什么東西都能往里裝”。目前的事業(yè)單位有履行行政職能的、有搞生產(chǎn)經(jīng)營的，也有從事公益服務(wù)活動的。而這次規(guī)則的修訂，認(rèn)真貫徹了中央這一要求，全篇都充分體現(xiàn)了事業(yè)單位公益屬性的性質(zhì)，牢牢把握事業(yè)單位財務(wù)活動的方向，對事業(yè)單位對外投資、開展經(jīng)營活動進行了嚴(yán)格限定。,規(guī)則修訂的基本原則,規(guī)則修訂的基本原則,4、突出科學(xué)化精細(xì)化管理的要求 近年來，財政部門為深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，更好地發(fā)揮財政職能作用，按照依法理財、科學(xué)理財、民主理財?shù)囊?，大力推進科學(xué)化精細(xì)化管理，強化基礎(chǔ)管理和基層建設(shè)工作。使寶貴的公共資源能夠科學(xué)、合理、有效、節(jié)約地用于公益事業(yè)的發(fā)展，提供更多、更好的公共產(chǎn)品。在這次規(guī)則修訂中，充分體現(xiàn)了科學(xué)化精細(xì)化管理的要求，不僅對原規(guī)則涉及管理的條款進行了必要的修訂，而且大幅增加了管理方面的條款，必將對推進事業(yè)單位財務(wù)工作科學(xué)化、精細(xì)化管理發(fā)揮重要作用。,新會計制度的八大變化 全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容,一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容； 二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷； 三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計“大賬”； 四是著力加強了對財政投入資金的會計核算；,新會計制度的八大變化,五是進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算； 六是突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理； 七是全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明； 八是系統(tǒng)改進了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和體系。,事業(yè)單位會計體系,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令第68號） 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（財政部令第72號） 事業(yè)單位會計制度（財會201222號） 分行業(yè)事業(yè)單位會計制度 醫(yī)院會計制度 （財會201027號） 中小學(xué)校會計制度 高等學(xué)校會計制度 科學(xué)事業(yè)單位會計制度 測繪事業(yè)單位會計制度 地質(zhì)勘查單位會計制度 國有建設(shè)單位會計制度,第二部分 新會計制度解讀,內(nèi) 容 概 覽,一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化,一、修訂背景,原制度的缺陷和滯后性 事業(yè)單位體制改革 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂 公共部門會計改革,二、修訂原則,遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調(diào) 與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理 著力提高會計信息質(zhì)量,三、修訂過程,充分準(zhǔn)備：2007-2011 加快推進：2012年全年 6月底前 月底后 發(fā)布： 2012.12.19 財會201222號,四、難點問題,1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo) 2、計提固定資產(chǎn)折舊 3、基建并賬,五、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容 1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強財政投入資金會計核算 5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務(wù)報表編制說明,二、總說明有關(guān)的幾個問題,適用范圍 核算基礎(chǔ) 會計要素 基建投資會計核算原則 對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 會計科目運用,第一條 制定目的與依據(jù) 為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則，制定本制度。,第二條 適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）：各級各類事業(yè)單位 按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位 納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則的事業(yè)單位 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定,第三條 基建投資會計核算 在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 第四條 核算基礎(chǔ) 一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,第五條 折舊或攤銷 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。,第六條 會計要素 包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 第七條 會計科目運用 （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。,第八條 按規(guī)定編報財務(wù)報表： （一）財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。 （二）應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。 （三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 （四）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。 （五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。,第九條、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。 第十條、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997288號）同時廢止。,會計科目使用說明,一、資產(chǎn) （一）庫存現(xiàn)金及各種存款 （1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （2）會計科目的設(shè)置 （3）建立相應(yīng)日記賬 （4）現(xiàn)金溢余或短缺,（二）國庫支付業(yè)務(wù) 零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 1、日常核算 （1）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 （2）支出時 借： 有關(guān)科目 貸：零余額賬戶用款額度 （3）提現(xiàn)時 借： 庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,2、國庫支付款項退回的處理,因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回 （1）屬于以前年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨 （2）屬于本年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,3、年終結(jié)余資金的處理,（1）年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 （2）本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)未下達(dá)的額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 下年初 （1）根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 （2）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項,新舊主要變化： 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” “預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記,預(yù)付賬款,一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 三、,預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理,（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。 （二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。,收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時，按資產(chǎn)購臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。,（三）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。 2、改進盤盈盤虧處理方法,其他應(yīng)收款,一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細(xì)核算。,其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理,（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。,壞賬核銷及收回,（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收及預(yù)付款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。,（三）存貨,重點關(guān)注： 1、明細(xì)核算或輔助登記 2、自行加工存貨 設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬,存貨的主要賬務(wù)處理,（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬 1.購入的存貨 購入的存貨驗收入庫，按確定的成本 借：存貨 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 財政補助收入 零余額賬戶用款額度 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料，按確定的成本（不含增值稅進項稅額） 借：存貨 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款,2.自行加工的存貨 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目） 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本 借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目） 貸：存貨（生產(chǎn)成本）,3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨,(1)無償調(diào)入的存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬 借：存貨 貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等） 貸：其他收入 (2) 按照名義金額 借：存貨 貸:其他收入 按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等 借:其他支出 貸:銀行存款,4、存貨的發(fā)出,計價方法 存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。,（三）存貨,5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨 考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 6、盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等,（四）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”,（四）投資短期投資、長期投資,重點關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費,（四）投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),（四）投資短期投資、長期投資,3、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨,（四）投資短期投資、長期投資,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 2、固定基金改為非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值改為按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,（五）固定資產(chǎn),重點關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍 指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 2、固定資產(chǎn)的取得,1、固定資產(chǎn)的價值、分類 固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用(一般）設(shè)備500元 改為1000元 專用設(shè)備800元 改為 1500元 對固定資產(chǎn)分類進行了適當(dāng)調(diào)整,2、固定資產(chǎn)的取得（四種來源） 購進（自行建造）一般賬務(wù)處理 （1）購入不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等,（2）購入需要安裝 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,（五）固定資產(chǎn),2、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等,改擴建/修繕后的固定資產(chǎn) 成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時 借：在建工程(固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面余額） 完工交付使用,融資租入（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)） 租入時 借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 支付租金時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（不需要安裝）,接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn) 成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費、運輸費/同類或類似市價+相關(guān)稅費、運輸費 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程 相關(guān)稅費、運輸費 借：其他支出 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等,3、固定資產(chǎn)折舊（虛提)預(yù)算編制、績效考核 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定，省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限有規(guī)定的從其規(guī)定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 提足折舊后無論是否繼續(xù)使用均不在提折舊；提前報廢也不補提折舊。已提足折舊可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。,融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊。 發(fā)生后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 延長使用年限的，重新計算折舊額 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等,固定資產(chǎn)折舊,一些事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)計提折舊，其他事業(yè)單位可以計提折舊。目前，并不是所有事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)折舊，新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。 計提折舊范圍是除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。,計算折舊不采用預(yù)計凈殘值正確地計算固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊方法、凈殘值率與折舊年限等。新事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，不考慮預(yù)計凈殘值。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。2010年醫(yī)院財務(wù)制度附表醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表詳細(xì)地規(guī)定不同類別固定資產(chǎn)折舊年限，其他事業(yè)單位可以參照該折舊年限規(guī)定確定折舊年限。因為除了醫(yī)院 專用設(shè)備外，其他類別固定資產(chǎn)都是各事業(yè)單位通用的。,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定，實行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。所以，新財務(wù)規(guī)則允許而非強制性要求事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊，即事業(yè)單位可以計提折舊。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院財務(wù)制度、高等學(xué)校財務(wù)制度、科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度進一步明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業(yè)財務(wù)制度包括中小學(xué)校、體育、文化、文物、廣播電視等均未提及“折舊”字眼，不涉及固定資產(chǎn)折舊問題。因為所有行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度都是根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則制定的，所以其他行業(yè)事 業(yè)單位也可以計提折舊。,虛提而非實提折舊事業(yè)單位與企業(yè)計提折舊的關(guān)鍵差異是會計處理不同 企業(yè)實提折舊，事業(yè)單位虛提折舊。企業(yè)計提折舊時借記“成本費用類科目”，貸記“累計折舊”。事業(yè)單位計提折舊時借記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。,（六）在建工程,關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目 至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)支出的會計處理,（七）無形資產(chǎn),重點關(guān)注： 1資產(chǎn)的取得 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當(dāng)月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,（七）無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護,（七）無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置 通過“待處置資產(chǎn)損溢”,四、負(fù)債新舊主要變化,1、原借入款項區(qū)分長短期 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” 3、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 5、增加“長期應(yīng)付款”,新舊主要變化,6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容： 原來三個工資類應(yīng)付 社會保險費 住房公積金 計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等,新舊主要變化,7、應(yīng)繳稅費 印花稅不通過本科目 應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入,五、收入 （一）財政補助收入,重點關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款,（一）財政補助收入,2、明細(xì)核算要求 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出”：具體項目 3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,（二）事業(yè)收入,重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細(xì)核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關(guān)注： 1、專項資金收入明細(xì)核算 2、附屬獨立核算單位 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）經(jīng)營收入,重點關(guān)注： 1、與事業(yè)收入的劃分 2、權(quán)責(zé)制確認(rèn) 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（五）其他收入,重點關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等 2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目 3、專項資金收入明細(xì)核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,六、支出 （一）事業(yè)支出,重點關(guān)注： 1、核算范圍 2、強化明細(xì)核算 “基本支出”和“項目支出” “財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府支出功能、經(jīng)濟分類 “項目支出”：具體項目,（一）事業(yè)支出,3、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關(guān)注： 非財政補助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）經(jīng)營支出,新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 重點關(guān)注： 1、非獨立核算經(jīng)營活動支出 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（四）其他支出,新增科目 重點關(guān)注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 2、專項資金支出明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 （1）利息支出 借：其他支出 貸：銀行存款 （2）捐贈支出 對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn) 借：其他支出 貸:銀行存款 對外捐出存貨 借:其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （3）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)處置損失 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、處置存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （5）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出 借：其他支出 貸：銀行存款,2、專項資金支出按具體項目進行明細(xì)核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)： 貸：其他支出專項資金支出明細(xì)科目 （2）非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出各非專項資金支出明細(xì)科目,七、凈資產(chǎn),事業(yè)基金 非流動資產(chǎn)基金 專用基金 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 財政補助結(jié)余 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 非財政補助結(jié)余分配,（一）事業(yè)基金,非限定用途 非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,（二）非流動資產(chǎn)基金,重點關(guān)注： 1、明細(xì)科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程 2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn) 3、計提折舊/攤銷時予以沖減 4、處置資產(chǎn)時予以沖銷 借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊/累計攤銷 貸：長期投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（三）財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目 重點關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容 3、明細(xì)科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),4、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會計分錄 5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（四）財政補助結(jié)余,新增科目 重點關(guān)注： 1、科目設(shè)置依據(jù) 2、核算內(nèi)容 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細(xì)核算,（三）財政補助結(jié)余,4、賬務(wù)處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會計分錄 5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),新增科目 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 2、按具體項目進行明細(xì)核算,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款/事業(yè)基金 4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整,（五）事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政補助收支 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容,（五）事業(yè)結(jié)余,2、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（五）事業(yè)結(jié)余,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,（六）經(jīng)營結(jié)余,重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),（六）經(jīng)營結(jié)余,3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,（七）非財政補助結(jié)余分配,（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 （2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 :非限定用途凈資產(chǎn) 2、賬務(wù)處理 （1）年末從非財政補助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入 若貸方余額 借:非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或若借方余額 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結(jié)余分配,（2）年末從非財政結(jié)轉(zhuǎn)（專項）剩余資金轉(zhuǎn)入 將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸:事業(yè)基金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金長期投資” 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資,（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 貸：長期投資 貸：（或借）其他收入投資收益（其差額） 同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關(guān)注： 修購基金 提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,（九）專用基金,提取職工福利基金 從本年度非財政補助結(jié)余中提取 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 使用時： 借：專用基金修購基金/職工福利基金 貸：銀行存款等 注意形成固定資產(chǎn)的處理,八、財務(wù)報表,（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用 （二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負(fù)債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注,（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用,1、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責(zé)任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力,（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成,由會計報表及其附注構(gòu)成 會計報表 構(gòu)成：3張報表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時,（三）資產(chǎn)負(fù)債表,內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負(fù)債項目排列：區(qū)分流動/非流動 填列方法 （1）根據(jù)總賬余額直接填列。 （2）幾個總賬余額之和填列，如貨幣資金。 （3）一個總賬余額減去另一個總賬余額填列，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 （4）根據(jù)明細(xì)帳分析填列，如其他流動資產(chǎn) 、負(fù)債，長期投資，長期應(yīng)付款，長期借款。,（四）收入支出表,內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 填列方法,（五）財政補助收入支出表,內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況 結(jié)構(gòu)和格式 填列方法,（六）附注,對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等 事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度的聲明； （二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明； （三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；,（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明； （五）重大投資、借款活動的說明； （六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明； （八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,第三部分 新舊會計制度銜接,新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān) 銜接問題的處理規(guī)定,文號：財會20132 號 發(fā)布日期：2013年1月10日,內(nèi) 容 概 覽,一、新舊制度銜接總要求 二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 四、財務(wù)報表新舊銜接 五、其他銜接事項,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求 2013年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表 2013年1月1日起：嚴(yán)格執(zhí)行新制度 （二）系統(tǒng)要求 及時調(diào)整會計信息系統(tǒng),（三）銜接工作內(nèi)容、步驟,第一步：根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表 第二步：按照新制度設(shè)立 2013年1月1日的新賬 第三步：將2012年12月31日原賬科目余額進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會計科目的期初余額 第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表,二、原賬科目余額 轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類,1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目 新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科