審計中遇到的財務(wù)問題.ppt

審計中遇到的財務(wù)問題,共探討,目錄,1、銀行賬戶管理中的主要風險與內(nèi)控應(yīng)對 2、應(yīng)交增值稅明細科目如何設(shè)置？ 3、計提工資及社保的分錄該怎么做? 4、建設(shè)階段發(fā)生的費用如何列支？ 5、銷貨方出售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題賠償款如何處理？ 6、輔料銷售時是計入其他業(yè)務(wù)收入還是營業(yè)外收入？ 7、購回進行綠化的樹木如何賬務(wù)處理？ 8、 2008年度后發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？ 9、銷售傭金與業(yè)務(wù)提成有什么區(qū)別？ 10、增值稅常見問題 11、所得稅及個人所得稅常見問題 12、其他稅種問題 13、成本核算問題 14、存貨會計核算 15、往來賬項問題 16、驗資問題 17、費用審核方面問題 18、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問題及賬務(wù)處理 19、在建工程轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的問題 20、審計報告中財務(wù)問題匯總 21、固定資產(chǎn)處置過程中的稅收問題,銀行賬戶管理中的主要風險與內(nèi)控應(yīng)對 一、銀行及現(xiàn)金賬務(wù)處理中出現(xiàn)問題,1、不能使用統(tǒng)一的對公賬戶辦理業(yè)務(wù)，而使用個人賬戶辦理銷售回款業(yè)務(wù)，導(dǎo)致借機侵占貨款情況的發(fā)生。 2、銀行回單及對賬單長期不取回；銀行日記賬與銀行對賬單未定期進行核對；出現(xiàn)未達賬項未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，亦未跟蹤處理；存在直接憑銀行對賬單做賬的現(xiàn)象。 建議至少在年終結(jié)算前，應(yīng)取回所有銀行的回單并及時進行賬務(wù)處理。建議可將銀行對賬單和現(xiàn)金盤點表附在每期的會計憑證最后裝訂，以免遺失。,銀行賬戶管理中的主要風險與內(nèi)控應(yīng)對 二、加強銀行賬戶管理的重要性,1、銀行賬戶設(shè)立及使用不符合法規(guī)規(guī)定，可能導(dǎo)致遭受外部處罰及法律風險； 2、私自設(shè)立、變更或撤銷銀行賬戶，或違反公司規(guī)定出租出借銀行賬戶，導(dǎo)致賬戶管理混亂，造成資金截留風險 3、銀行賬戶設(shè)立或撤銷未經(jīng)適當授權(quán)批準，造成資金管理風險； 4、無用或失效的銀行賬戶未及時辦理銷戶，導(dǎo)致賬戶管理混亂； 5、銀行賬戶資金支付未經(jīng)審批或?qū)徟划?，?dǎo)致公司資金管理風險； 6、銀行收付的原始憑證丟失，影響會計憑證的真實、準確性； 7、銀行預(yù)留印鑒未分開保管、網(wǎng)上銀行多個密鑰未分開保管、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易的執(zhí)行與審核授權(quán)由同一人員操作，導(dǎo)致資金損失風險； 8、資金收付過程中不相容職務(wù)未有效分離或串通舞弊，挪用或盜竊銀行存款，造成資金損失風險； 9、網(wǎng)銀密碼、銀行賬戶等信息被盜取或修改，造成交易信息泄露或資金被盜用風險；,三、為了防范銀行賬戶管理中的風險，企業(yè)可從以下方面加強內(nèi)部控制：,1、嚴格銀行賬戶開立程序。所有銀行賬戶的開設(shè)應(yīng)符合經(jīng)營發(fā)展需要，不得隨意開設(shè)，不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定銀行賬戶開戶條件、開戶申請審批及辦理程序，所有銀行賬戶開立應(yīng)由財務(wù)部門辦理，填寫銀行開戶申請，并經(jīng)過公司高層審批（一般應(yīng)由董事長或總經(jīng)理審批），審批程序應(yīng)留下書面痕跡并存檔，對集團公司來說，應(yīng)當嚴格限制下屬子公司新開銀行賬戶，下屬公司開戶應(yīng)報集團審批或報集團公司備案。 2、財務(wù)部門應(yīng)對于已開設(shè)未使用或長期不使用的賬戶及時作出銷戶處理。銀行賬戶銷戶按規(guī)定操作，經(jīng)過適當授權(quán)并正確反映在會計記錄中。銷戶的銀行存款應(yīng)轉(zhuǎn)入正在使用的銀行賬戶中，并對存、銷戶憑證及時編制會計記錄入賬。對已銷戶的銀行賬戶，應(yīng)在辦理銷戶后一個月再由經(jīng)辦人員以外的財務(wù)人員向銀行核實銷戶情況，確保銷戶已得到執(zhí)行。 3、做好銀行賬戶開戶/銷戶情況記錄。企業(yè)建立銀行賬戶臺賬，記錄銀行賬戶開戶/銷戶情況，并定期與銀行核對，確保所記錄的銀行賬戶與實際相符。,三、為了防范銀行賬戶管理中的風險，企業(yè)可從以下方面加強內(nèi)部控制：,4、加強銀行開戶許可證管理。對開戶許可證，建議由財務(wù)主管或辦公室保管，開戶時辦理借出手續(xù)并登記使用情況，開戶完畢后及時歸還。 5、加強銀行預(yù)留印鑒管理。銀行預(yù)留印鑒應(yīng)分開不同人員保管，嚴禁一人保管所有支付預(yù)留印鑒。 6、防范網(wǎng)上銀行支付風險。實行網(wǎng)上電子支付業(yè)務(wù)的，網(wǎng)上支付操作人員的不相容崗位相互分離，銀行密鑰由不同人員保管，同時還要配備專人加強對交易和支付行為的審核。不得因支付方式的改變或簡化，而隨意變更或簡化支付資金所必須的授權(quán)批準程序。 7、由出納以外的人領(lǐng)取銀行對賬單，每月末應(yīng)根據(jù)經(jīng)與銀行對賬單核對后的存款余額基礎(chǔ)上，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由編表人以外的人員進行復(fù)核，并報財務(wù)部門負責人審核；如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。,應(yīng)交增值稅明細科目如何設(shè)置,增值稅的核算不規(guī)范，如一般納稅人未設(shè)置“未交增值稅”科目核算應(yīng)交未交及多繳的稅額；對留抵稅額通過“未交增值稅”科目核算，出口退稅通過“補貼收入”科目核算等等，造成增值稅核算混亂 當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。 當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。 區(qū)別在于前者是當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅；而后者是當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款） 一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。,計提工資及社保三金的分錄該怎么做?,應(yīng)付工資里含應(yīng)扣的個人負擔部分嗎？計提個稅是下什么科目？ 1、計提工資并代扣代繳社保金和個人所得稅時 借 管理費用 生產(chǎn)費用等（按工資總額） 貸 應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸 ：其他應(yīng)付款代扣代繳社保費 應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 現(xiàn)金或銀行存款 “應(yīng)付工資”科目的貸方與計入各成本費用中的“工資”明細科目金額不符，不利于統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)和填列企業(yè)所得稅納稅申報表等有關(guān)表格。因此 建議分兩步做分錄。 2、 實際支付工資和個稅時： 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 貸：銀行存款 3、 支付社保 借： 管理費用-單位部分（本分錄計提部分省略) 其他應(yīng)付款-代扣代繳個人部分社保 貸： 銀行存款,企業(yè)處于建設(shè)階段，聘請專家發(fā)生的專家評審費、咨詢費從財務(wù)角度可否在建工程成本中列支？,企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等，借記“在建工程（待攤支出）”，貸記“銀行存款”等科目。 業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。 根據(jù)上述規(guī)定，“管理費用（開辦費）”與“在建工程”資本化科目屬于兩個不同的費用歸集科目，企業(yè)籌建期間發(fā)生的專家評審費、咨詢費屬于“開辦費”范疇，發(fā)生時記入“管理費用（開辦費）科目；只有在”自行建造固定資產(chǎn)“過程中，在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等，才可以資本化計入”在建工程（待攤支出）“科目。 房地產(chǎn)類企業(yè)為開發(fā)項目發(fā)生的類似費用計入“開發(fā)成本”科目。,銷貨方出售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題支付了一筆賠償款，請問該筆賠償款如何處理？,銷貨方因所售產(chǎn)品的質(zhì)量存在問題，支付賠償金給購貨方。我們需要明確的是，支付的賠償款是產(chǎn)品本身的質(zhì)量問題，還是由于產(chǎn)品質(zhì)量而引發(fā)的相關(guān)賠償。 如果是產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，對于銷貨方而言，所支付的賠償金實際上相當于對購貨方銷售貨物的折扣或折讓，應(yīng)該按照折扣、折讓的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。企業(yè)會計準則第14號收入中規(guī)定，企業(yè)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在實際發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，但銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項，銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相同。 稅務(wù)處理上，銷貨方可以依據(jù)購貨方退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具，調(diào)減銷售額并相應(yīng)減少增值稅銷項稅。 如果是由于產(chǎn)品質(zhì)量而引發(fā)了購貨方相關(guān)的損失而支付的賠償，對該筆賠償金直接計入營業(yè)外支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，這是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，可以在稅前扣除。,輔料銷售時是計入其他業(yè)務(wù)收入還是營業(yè)外收入？,其他業(yè)務(wù)收入 ：核算除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 企業(yè)（租賃）出租固定資產(chǎn)取得的租賃收入，在“租賃收入”科目核算，不在本科目核算。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，也通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 營業(yè)外收入 ：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。 輔料銷售應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”。稅金計入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。,購回進行綠化的樹木如何賬務(wù)處理？,企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)，將生物資產(chǎn)定義為：“生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。”生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 企業(yè)廠區(qū)綠化顯然不符合消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，可劃分為公益性生物資產(chǎn)。由于公益性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，因此用于企業(yè)廠區(qū)綠化必須是木本植物才能劃分為公益性生物資產(chǎn)；如果是草本植物，由于草本植物大多為一年生，草本植物一年后死亡，就不符合生物資產(chǎn)“有生命的動物和植物”定義。 若廠區(qū)綠化并非是企業(yè)的重要事項，或金額較小，根據(jù)重要性原則，建議還是將廠區(qū)綠化費用在建工程、長期待攤、管理費用（要根據(jù)具體情況）為好。,2008年度后發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出稅前扣除，按以下規(guī)定進行處理： 1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過下列規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 2.企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 3.企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 4.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 5.企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 6.企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。,銷售傭金與業(yè)務(wù)提成有什么區(qū)別,區(qū)分銷售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系： 1、如存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成。按照規(guī)定通過應(yīng)付工資核算，并按照個人所得稅法的規(guī)定依法履行代扣代繳義務(wù)。在企業(yè)所得稅法中屬于工資薪金范圍，按照計稅工資執(zhí)行。 2、如不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷售傭金。既然是銷售傭金，財務(wù)上一般應(yīng)該是計入銷售費用。支付給個人的傭金屬于勞務(wù)報酬所得，單位應(yīng)該履行代扣代繳義務(wù)。在企業(yè)所得稅前扣除須符合以下規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，傭金支出必須符合以下三個條件： 1、有真實、合法憑證；（個人取得的最好是地方稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票） 2、支付對象必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）； 3、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過金額的5。,增值稅常見問題,為降低稅負，有些企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。對會計人員來說，虛開及接受虛開增值稅專用發(fā)票可能構(gòu)成嚴重的刑事犯罪。 取得的增值稅專用發(fā)票的開具方與收款人不一致，依規(guī)定如果收款人與發(fā)票開具方不一致，不可以抵扣增值稅進項稅額。 涉及增值稅的業(yè)務(wù)，未將增值稅作為價外稅處理，而是將其計入管理費用或主營業(yè)務(wù)稅金及附加等，造成主營業(yè)務(wù)稅金及附加等多計。 其他業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的稅金等按新準則體系應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目。 “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 新準則中 “其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。 就是為了解決上述老問題，把稅金和成本詳細分列出來,所得稅及個人所得稅常見問題,員工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報銷的發(fā)票虛假報銷。造成這些費用不能稅前列支的可能。 在以現(xiàn)金方式支付員工工資時，無員工簽領(lǐng)確認的工資單；或雖有簽字，皆為同一人筆跡；或公司員工的工資上限都人為控制在個人所得稅的扣稅標準左右或以內(nèi)；給人以假賬嫌疑。 成本費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚，按照個人所得稅法及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項視同為股東從公司分得了股利，須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。 股東借款數(shù)額較大且時間很長未及時結(jié)清，依規(guī)定，超過一定期限的股東借款視同分紅。見財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）文 對股東的其他應(yīng)付款等科目余額很大，而同時存貨亦很大，企業(yè)賬面上則長期虧損，很可能是相當一部分收入未入賬，造成存貨無出路，流動資金又經(jīng)常不足，造成其他應(yīng)付款也越來越大，這是典型的假賬。,其他稅種問題,很多公司財務(wù)人員忽視了印花稅的申報（如實收資本及資本公積的印花稅、會計賬簿的印花稅等）。 根據(jù)2005年發(fā)布的財行2005365號文，公司可以向稅務(wù)局申請返還最近三年代扣代繳個人所得稅納稅總額2%的代扣代繳手續(xù)費，不少代扣代繳個人所得稅較多的公司未及時辦理返還手續(xù)，造成損失。 辦理代扣代繳手續(xù)費返還，可年初向稅務(wù)局專管員申請。,成本核算問題,1、計算產(chǎn)品（商品）銷售成本時，未附銷售成本計算表 2、生產(chǎn)性企業(yè)在計算生產(chǎn)成本時，記賬憑證后未附料、工、費耗用清單，無成本計算依據(jù)，給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。 3、待攤費用未按照受益期間正確攤銷，未按項目設(shè)置相應(yīng)的明細賬，待攤費用與長期待攤費用的核算范圍混淆。 4、定額管理問題和標準成本制度不完善，造成成本計算不準確。對于耗用原材料品種比較繁多的情況下，可以采用此種方法，但應(yīng)每月根據(jù)材料成本情況，及時調(diào)整差異。 5、對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，分情況酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。若屬于單合同做完即不再生產(chǎn)的客供材料，則應(yīng)同時做入庫處理。 6、不應(yīng)設(shè)“在產(chǎn)品”科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本。 7、購買的機物料有沒有必要設(shè)低值易耗品科目？還是直接記入制造費用機物料或修理費明細科目（討論），同時設(shè)備查賬以備管理需要；若需要設(shè)，亦采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。 8、對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。,存貨會計核算,存貨未設(shè)數(shù)量金額式明細賬，不反映數(shù)量核算；生產(chǎn)成本科目未按成本項目設(shè)明細賬進行核算，制造費用科目期末仍保留有余額。 存貨數(shù)量未定期與倉庫對賬，出現(xiàn)差異未及時查明原因更正，未定期進行存貨盤點，出現(xiàn)盤盈盤虧及毀損、變質(zhì)未能及時發(fā)現(xiàn)和處理，有些公司損耗率明顯偏高未采取措施予以控制。 存貨料到單未到時，不進行暫估入賬處理，致使期末存貨可能出現(xiàn)負數(shù)；或雖進行暫估入賬，但把相關(guān)的進項稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本將造成影響；或長期未取得相關(guān)發(fā)票，從而可能被稅務(wù)局調(diào)增應(yīng)納稅所得額或處罰。 存貨盤盈盤虧：正常損失計入“管理費用”，非正常損失計入“營業(yè)外支出”，并把抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。,往來賬項問題,應(yīng)付票據(jù)和其他貨幣資金的核算范圍混淆。依規(guī)定，商業(yè)及銀行承兌匯票屬應(yīng)付票據(jù)科目的核算范圍，而銀行匯票不屬于應(yīng)付票據(jù)的核算范圍。 預(yù)收賬款余額很大，原因往往是應(yīng)確認收入而未確認收入，容易引起稅務(wù)局的關(guān)注。 收到營業(yè)款項時記入預(yù)收賬款，然后利用支付現(xiàn)金方式?jīng)_銷，而實際上該款項的性質(zhì)是收入，這是典型的假賬手法，較易被查處。 同一法人的公司內(nèi)部往來借款業(yè)務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)建議設(shè)定“內(nèi)部往來”科目進行核算。,驗資問題,驗資時，未設(shè)立驗資臨時賬戶，而是將投資款直接轉(zhuǎn)入基本賬戶；以非股東名義轉(zhuǎn)入投資款；投入資本時注明“往來款”等而非“投資款”，造成不能順利驗資。分期出資時，未在公司章程規(guī)定的時間內(nèi)按要求繳足資本金。 公司法第二百條規(guī)定：公司的發(fā)起人、股東虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責令改正，處以虛假出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。 根據(jù)以上規(guī)定，第二期出資不能如期到位，將被認定為虛假出資，面臨未到位金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。,費用審核方面的問題 一、發(fā)票真實性審核,1、發(fā)票真假問題的審查。在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中有些地方仍存在大量的發(fā)票違法使用、不規(guī)范使用的現(xiàn)象，比如領(lǐng)票單位與開票使用單位不一致的情況，也就是說從稅務(wù)機關(guān)登記的購票單位與發(fā)票開具單位（這一點可從發(fā)票蓋的印章看出來）不一致。 2、票據(jù)的印章問題。發(fā)票上應(yīng)加蓋開票單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，而且章印要清晰。如果蓋章模糊不清淅，那有可能還會是假發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票。在日常審查工作中，也要注意一些象類似路橋費票、停車費等小票也有的沒有加蓋票據(jù)專用章或收費專用章等。 3、票據(jù)內(nèi)容是否清晰、準確、完整，日期填寫是否齊全、大小寫金額是否一致，貨物名稱、單價、金額是否填寫完整等。 因此：報銷費用必須以合理、合法、真實的憑證為依據(jù)。 出租車發(fā)票連號報銷；發(fā)票單位名稱與本公司名稱不符；發(fā)票時間過長，超過報銷日期，以上情況，財務(wù)人員要嚴格把關(guān)，拒絕報銷。辨別發(fā)票，可以通過稅務(wù)局查詢真?zhèn)巍?杜絕虛假發(fā)票。,費用審核方面的問題 二、費用真實性審核,會計部門應(yīng)加強各項費用憑證的審核工作，對不符合公司制度及越權(quán)審批的費用和支出一律不得報支。原始憑證必須按公司規(guī)定的程序進行審核、簽字，相關(guān)手續(xù)必須完備。對于填寫不完整的原始憑證，應(yīng)拒絕報銷，退回重填。在日常財務(wù)報銷中應(yīng)注意審查以下幾個方面： 1、 購物附件：購物要有物資計劃請購單，購物之后有物資管理員辦理驗收入庫手續(xù)，支領(lǐng)物品需填寫出庫單。購買大宗物品還應(yīng)附有購貨合同。金額達到固定資產(chǎn)的還應(yīng)附有固定資產(chǎn)驗收單。 2、 報銷差旅費應(yīng)附有出差審批單；報銷招待費還應(yīng)填寫待客審批單；報銷會議費還需附有會議通知單，會議紀要等。 3、 車輛費用：車輛費用一般包括路橋費、油費、修理費、停車費、保險費等。內(nèi)控較健全的公司一般也會健立車輛管理制度和考核制度，根據(jù)車輛每月的運行公里數(shù)及油耗對車輛的各項費用進行考核，對比差異，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。 修車保養(yǎng)車輛應(yīng)要求附有汽修公司提供的修車明細，車輛保險方面也易出現(xiàn)問題，比如業(yè)務(wù)員任意提高保險金額從中拿回扣的問題。對于道橋費、油費的審查除了查看是否蓋有收費專用章等合法性外，還應(yīng)認真查看小票的日期等。,在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問題一,簡介：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗收記錄、工程結(jié)算單（竣工結(jié)算單），需要強制檢測安全性的固定資產(chǎn)（如壓力管道、配電設(shè)備等）還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認定報告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)條件：購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或者建造方預(yù)定的可使用或者可銷售狀態(tài)?？蓮囊韵聨讉€方面進行判斷： (一) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 (二) 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。 (三) 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。,在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)問題二,根據(jù)以上規(guī)定:在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是根據(jù)在建土地工程完工程度來判斷，因此，當主體工程基本完成到預(yù)定可使用狀態(tài)時將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并提取折舊。如果其成本無法準確計量，可暫估入賬，并據(jù)以提取折舊，工程結(jié)算時根據(jù)實際結(jié)算成本調(diào)整暫估成本，并據(jù)以從新計提折舊，但是以前已經(jīng)提取的折舊不再進行調(diào)整。 轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程：這個過程即是要對即將結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程成本核算的完整性進一步進行確認，以明確結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的成本造價總額。要求對尚未取得的項目支出及時取得結(jié)算發(fā)票，如果因合同約定限制等原因不能及時取得結(jié)算發(fā)票入賬，則可以根據(jù)上述項目決算數(shù)據(jù)對尚未結(jié)算入賬的在建工程內(nèi)容進行估算，以便及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 為明確責任，確保在建工程結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的準確性，對所有加工安裝、或是土建類項目建設(shè)的結(jié)轉(zhuǎn)，由項目負責人進行項目完工及數(shù)據(jù)的確認，并在“在建工程結(jié)完工結(jié)轉(zhuǎn)報告單”上簽字確認。,在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)如何處理？,分錄： 借: 在建工程 貸: 應(yīng)付職工薪酬 貸：工程物資 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款） 貸：原材料 貸：應(yīng)交稅費-進項稅轉(zhuǎn)出（指領(lǐng)用原材料） 貸：應(yīng)交稅費-銷項稅（指領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品） 沒有領(lǐng)用的工程物資，要看實際情況而定，沒有總在帳上掛著的，一般是轉(zhuǎn)做企業(yè)的原材料。 借：原材料 借：應(yīng)交稅費-進項稅 貸：工程物資 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)如何處理？,企業(yè)會計制度第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算的，按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當月的成本、費用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，在價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。 根據(jù)財政部頒發(fā)的新的會計準則的規(guī)定：在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時就可以轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而不需要完工結(jié)算后在轉(zhuǎn)入，這是新準則的一個變化，要特別注意。,關(guān)于在建工程轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的問題,問：土地轉(zhuǎn)為無形資后,按什么計算殘值,是按50年攤銷嗎？另外，如果這個月轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，是否次月開始攤銷？ 答：1、無形資產(chǎn)沒有殘值。 2、無形資產(chǎn)攤銷采用直線攤銷法，當月攤銷，公式： 月攤銷額=無形資產(chǎn)原值/攤銷年限/12個月 3、土地攤銷年限按照土地證上的年限攤銷。 4、攤銷分錄 借：管理費用-無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計攤銷（或無形資產(chǎn)） 注：新會計準則使用“累計攤銷”科目。,審計報告中財務(wù)問題匯總一：,1、出納人員單據(jù)入賬不及時，結(jié)賬滯后，不能到做到日清月結(jié)，造成結(jié)賬工作被動； 2、未按新會計制度規(guī)定設(shè)立應(yīng)付職工薪酬科目及二級明細科目，分別列示工資、福利費、養(yǎng)老保險費等； 3、預(yù)提的營業(yè)稅及城建稅、附加及土地增值稅列支待攤費用不符合會計制度規(guī)定，應(yīng)調(diào)整到應(yīng)交稅費中； 4、發(fā)放的生活補助、電話費補助等無領(lǐng)取人簽字記錄，易造成假賬嫌疑； 5、成本核算過于粗放。費用不能按月明細列支，不能準確計算各成本核算中心利潤。 6、費用區(qū)分錯誤。生產(chǎn)車間工人工資計入銷售費用，易造成成本價格偏低，造成成本利潤判斷失誤。 7、購買車輛首次發(fā)生的裝飾費、車輛購置稅應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”而計入費用；,審計報告中財務(wù)問題匯總二：,8、附件不全。付款無付款審批單,有的無收款單位收據(jù);收入憑證無發(fā)貨單；購買固定資產(chǎn)、設(shè)備有的無購買申請單；沖暫估入庫無紅字入庫單；自產(chǎn)產(chǎn)品入庫無入庫單，無成本計算表；低值易耗品耗用，無入庫、出庫單；原料出庫未附出庫單;計提折舊類憑證、結(jié)轉(zhuǎn)成本類憑證無附件；部分業(yè)務(wù)招待費無預(yù)先申請單； 9、違反會計序時記賬原則。如記賬憑證日期為8月8日，而原始單據(jù)日期卻為8月18日； 10、記賬憑證登記不規(guī)范。記賬憑證金額合計錯誤;報銷會簽單大小寫金額不一致;差旅費報銷單大寫金額錯誤;支付會簽單、差旅費報銷單用圓珠筆填寫； 11、附件無現(xiàn)金付訖、銀行付訖或轉(zhuǎn)賬字樣簽章；付款會簽單有涂改現(xiàn)象；無附件張數(shù)；有的報銷會簽單無經(jīng)辦人簽字； 12、費用科目使用不當。招待客戶餐費應(yīng)計入“管理費用-招待費”，而誤計入“管理費用-差旅費”；出租車費應(yīng)計入“管理費用-差旅費”，而誤計入“管理費用-車輛費”；,審計報告中財務(wù)問題匯總?cè)?13、筆記本電腦應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”，而誤計入“管理費用-辦公費”；員工工裝費用應(yīng)計入“管理費用-福利費”核算，而計入“管理費用-辦公費”核算； 14、部分憑證摘要不全，不能直觀所反映的經(jīng)濟事項； 15、采