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企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講義,背景 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例,在2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò),自2008年1月1日起施行。 下面我們與納稅人一起了解企業(yè)所得稅法的基本規(guī)定及稅收優(yōu)惠政策。,第一章 總則,一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人: 在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)、和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,二、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍 1、居民企業(yè):(1)依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè);(2)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 2、非居民企業(yè):(1)依照外國(guó)(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè);(2)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,三、所得的內(nèi)容及來(lái)源地的判定 1、銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得:按發(fā)生地確定。 2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得:不動(dòng)產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)來(lái)源地確定;動(dòng)產(chǎn)按收益者所在地確定;權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按經(jīng)濟(jì)來(lái)源地確定。,3、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按支付或負(fù)擔(dān)者所在地確定。 4、其他所得:由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。,五、企業(yè)所得稅稅率 基本稅率 25 小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率 20 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率 15,第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定,一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。,二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損,舉例:假定某企業(yè)為居民企業(yè),2009年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下: (1)取得銷售收入3000萬(wàn)元。 (2)銷售成本1000萬(wàn)元。 (3)發(fā)生銷售費(fèi)用600萬(wàn)元;管理費(fèi)用350萬(wàn)元;財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元。 (4)銷售稅金160萬(wàn)元。 (5)營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元。 要求:計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅,答案 1、應(yīng)納稅所得額=3000-1000-600-350-50-160+70-50860萬(wàn)元 2、應(yīng)納所得稅額86025%215萬(wàn)元,三、企業(yè)所得稅法列舉的項(xiàng)目: 收入總額9項(xiàng),不征稅收入3項(xiàng) ,免稅收入4項(xiàng),扣除項(xiàng)目12項(xiàng),不得扣除項(xiàng)目5項(xiàng)。 下面簡(jiǎn)單介紹企業(yè)所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容、項(xiàng)目列舉。,第二節(jié) 收入,一、收入總額 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。包括: (一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈(zèng)收入;(九)其他收入。,二、收入確認(rèn)的原則 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(國(guó)稅函2008875號(hào)),一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán); 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè); 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。,三、收入的確認(rèn)條件 京地稅企【2008】283,四、不征稅收入與免稅收入 (一)兩者的差別: 不征稅收入:不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,是專門(mén)從事特定目的的收入。 免稅收入:是應(yīng)稅收入的組成部分,只是在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目給予的優(yōu)惠。,(二)不征稅收入 、財(cái)政撥款(不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助的銜接); 、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等);,(三)免稅收入 、國(guó)債利息收入; 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益; 、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益; 、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。,第三節(jié) 扣除,一、扣除的一般原則 (一)真實(shí)性原則 :實(shí)際發(fā)生,并非實(shí)際支付的概念,一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生,即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。 發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù),要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。,(二)相關(guān)性原則:稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)(收入相關(guān)性)。 區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、餐費(fèi)等的處理。 (三)合法性原則:非法支出不能扣除。,(四)區(qū)分收益性支出和資本性支出原則:前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。 (五)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)費(fèi)用。 (六)除另有規(guī)定外,不得重復(fù)扣除。,二、扣除的具體規(guī)定 (一)成本 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。,(二)費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用,必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。也就是說(shuō)是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。,(三)稅金 稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。允許稅前扣除的稅收種主要有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等。,不允許稅前扣除的稅種: 1、企業(yè)所得稅 2、允許抵扣的增值稅,(四)損失 損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,四、可以扣除的成本費(fèi)用 1、合理的工資、薪金; 2、按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi); 3、住房公積金; 4、按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi); 5、可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);,6、不需資本化的借款費(fèi)用; 7、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出; 8、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出; 9、同業(yè)拆借利息支出; 10、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出; 11、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)和個(gè)人的借款利息支出;,12、匯兌損失; 13、符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出; 14、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出; 15、職工教育經(jīng)費(fèi)支出; 16、業(yè)務(wù)招待費(fèi); 17、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi); 18、用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金;,19、企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 20、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi) 21、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用; 22、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出; 23、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用 24、公益性捐贈(zèng)支出,五、不予扣除項(xiàng)目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng); 2、企業(yè)所得稅稅款; 3、稅收滯納金; 4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失; 5、稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出; 6、贊助支出;,7、企業(yè)之間支付的管理費(fèi); 8、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi); 9、非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息; 10、企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi); 11、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; 12、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出;,六、虧損的認(rèn)定和彌補(bǔ) 虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額。 計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除。,納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 企業(yè)在匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其中國(guó)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,第三章 稅收優(yōu)惠,一、減免稅優(yōu)惠分類 列入企業(yè)所得稅減免稅管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括:免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。下面我來(lái)為大家重點(diǎn)介紹:,(一)免稅收入(上文已做過(guò)講解) 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念,將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入。,(二)降低稅率 1、符合條件的小型微利企業(yè),減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn): 工業(yè)企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;,其他企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 自明年2010月1日起,年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)將享受更優(yōu)惠的稅收政策,其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合下列條件的企業(yè):(國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)),產(chǎn)品(服務(wù))屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍; 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例; 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;,科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例; 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,(三)加計(jì)扣除 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。,(四)稅收優(yōu)惠管理 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,二、減免稅項(xiàng)目為事先備案減免稅項(xiàng)目: (21項(xiàng)) 三、減免稅項(xiàng)目為事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目(8項(xiàng)): 京地稅企【2010】39號(hào),第四章 法律責(zé)任,納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,以及未按規(guī)定備案而自行減免稅的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。,第五章 征收管理,一、納稅地點(diǎn) 1、居民企業(yè):居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。,2、非居民企業(yè):非居民企業(yè)取得法第三條第二款規(guī)定的所得,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。,二、納稅年度計(jì)算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。,三、季度預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。,四、匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。,企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。,第六章 新增企業(yè)所得稅戶 的所屬管理的劃分,以2008年為基年,2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。,同時(shí),2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定: (一)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。 (二)銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。,北京市殘疾人就業(yè)保障金 繳費(fèi)指南,一、目前殘保金是怎樣的征繳模式 2006年6月6日,北京市政府第50次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了北京市殘疾人就業(yè)保障金征繳管理辦法,決定從2006年9月1日起將現(xiàn)行的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、收繳殘保金的模式,調(diào)整為殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核、地稅機(jī)關(guān)代征的征繳模式。,二、殘保金代征的范圍和對(duì)象 凡在本市行政區(qū)域內(nèi)、在地稅局辦理稅務(wù)登記的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)(福利企業(yè)除外)、事業(yè)單位等各類用人單位,均應(yīng)按照不少于
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