增值稅實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)核算.ppt

,一、銷項(xiàng)稅額,貨物 勞務(wù) 總局公告2011年第47號(hào) 總局公告2011年第56號(hào),1.1 前 提,行為： 1、銷售 2、視同 3、混合 4、兼營,1.2 項(xiàng) 目 解 讀,銷售行為界定： 征與不征界定：主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn) 主體： 郵政、電信部門 所有權(quán)：軟件產(chǎn)品；融資租賃（未經(jīng)批準(zhǔn)） 場(chǎng)所： 現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng) （公告2011年第62號(hào)） 業(yè)務(wù)性質(zhì)：資產(chǎn)重組業(yè)務(wù);融資性售后回租 等 收取時(shí)點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)：軟件維護(hù)培訓(xùn)費(fèi) 資金往來：代購行為。 等等,銷售行為界定,確認(rèn)條件 物權(quán)的轉(zhuǎn)移或勞務(wù)提供； 取得價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)。 先開票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 不同結(jié)算方式的確認(rèn)時(shí)限：,銷售行為確認(rèn)時(shí)限,要求： 同時(shí)符合,不同結(jié)算方式的具體規(guī)定 直接收款方式： 公告 2011年第40號(hào) 托收承付、委托銀行收款方式： 賒銷、分期收款方式： 預(yù)收貨款方式： 長期建造合同方式： 細(xì)則,銷售行為確認(rèn)時(shí)限,銷售額*稅率 銷售額兩種計(jì)稅方式： 差額計(jì)稅方式： 全額計(jì)稅方式：,銷售行為稅額計(jì)算,1、“價(jià)外費(fèi)用”的稅務(wù)處理： （實(shí)施條例：第十二條） 新舊實(shí)施細(xì)則的表述 理解： 稅務(wù)處理： 應(yīng)征稅，并入銷售額計(jì)征。 按含增值稅價(jià)處理。,價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定與處理,價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定與處理,問：我公司與購貨方簽訂銷貨合同，后來對(duì)方 違約，銷貨合同取消，我公司收取的違約金是否 作價(jià)外費(fèi)用處理？ 問：因訴訟勝訴、仲裁勝訴而取得違約金收入、 同期利息收入以及賠償收入是否作價(jià)外費(fèi)用處理？ 問：我公司在與A公司簽定一份維修合同，同時(shí) 另簽了一份安全合同。A公司在施工過程中違反我 公司的安全規(guī)定。根據(jù)安全合同規(guī)定，我單位安全 科出具了安全違章處罰單，收取對(duì)方單位罰款1萬 元，收取的罰款是否作價(jià)外費(fèi)用處理？,價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定,問：一般納稅人銷售貨物，購貨方支付銀行承兌 匯票一張。銷貨方將該匯票貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)息后并 向購貨方收取等額貼現(xiàn)息（開具收款專用發(fā)票）， 請(qǐng)問單獨(dú)收取的貼現(xiàn)息是否作價(jià)外費(fèi)用處理？ 問：我公司應(yīng)收賬款的貸方余額因無法退回轉(zhuǎn)入 營業(yè)入外收入，則是否作為價(jià)外費(fèi)用處理？,價(jià)外費(fèi)用認(rèn)定,2、“銷售額核定”的有關(guān)問題思考： 思考： 我公司主管國稅局經(jīng)納稅評(píng)估，認(rèn)為該分公司 開具給總公司的加工費(fèi)單價(jià)偏低，由于該公司是 壟斷企業(yè)，無法從其他企業(yè)取得可比較的價(jià)格。 請(qǐng)問應(yīng)如何處理？ 1：按關(guān)聯(lián)交易政策調(diào)整？ 2：按銷售額明顯偏低而無正當(dāng)理由，按稅法規(guī)定的順序調(diào)整？,銷售額核定,銷售行為銷項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)核算,借：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款等 含稅價(jià) 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等 不含稅價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 價(jià)外費(fèi)用的處理 銷貨退回或折讓作相反的科目。 商品零售企業(yè)核算的特點(diǎn)。,思考： 稅法上銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所確定的 銷售額在會(huì)計(jì)核算上是否均應(yīng)通過“主營（其 他）業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目核算？,銷售行為銷項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同規(guī)定： 會(huì)計(jì)：銷售是否通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他 業(yè)務(wù)收入”等科目，應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 稅法：是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定。 在一般核算方式下的稅會(huì)差異點(diǎn) 確認(rèn)的條件、時(shí)點(diǎn) 特殊銷售方式（分期收款方式，售后回購， 售后回租，附有銷售退回條件的商品銷售等） 預(yù)收款方式（包括長期建造合同）的處理 票據(jù)開具時(shí)間,銷售行為銷項(xiàng)的基本會(huì)計(jì)核算,資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的增值稅（公告2011年第13號(hào)） 資產(chǎn)重組： 注意：與財(cái)稅200959號(hào)有別。 59號(hào)文企業(yè)重組 13號(hào)文資產(chǎn)重組 政策把握,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),實(shí)質(zhì)：“凈權(quán)益”交易，或者說是 類似于資本性交易,會(huì)計(jì)處理： 合并 分立 出售 置換,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),售后回購、售后回租業(yè)務(wù) 1、售后回購 稅務(wù)處理： 不論融資性 經(jīng)營性 均分解為銷售、回購兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),例 2009年1月1日，一般納稅人甲公司與乙公司簽 訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上 注明銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。該商品 成本為80萬，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定， 甲公司應(yīng)在2009年5月31日將所售商品購回，回購價(jià)為 110萬元（不含增值稅額），取得增值稅專用發(fā)票。 不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 問：應(yīng)如何處理？,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),售后回購、售后回租業(yè)務(wù) 2、售后回租 稅務(wù)處理： 出售方（承租方） 公告2010年第13號(hào) 受讓方（出租方） 如何處理？ 國稅函 2000 514號(hào) 國稅發(fā) 1993 154號(hào) 財(cái)稅 2008 170號(hào) 財(cái)稅201024號(hào)（天津）,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),例：假設(shè)2008年1月1日，甲公司將全新一艘輪船（ 固定資產(chǎn)），以3000萬元的價(jià)格銷售給乙公司，并立 即簽訂一份租賃協(xié)議，從乙公司租回輪船，租期10年 。輪船原賬面價(jià)值2900萬元，預(yù)計(jì)使用10年。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 3000 貸：固定資產(chǎn)清理 2900 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （融資租賃） 100,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),續(xù)上例，如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公 允價(jià)值達(dá)成的情況下，銷售商品或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)按售價(jià)確 認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。其實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一 項(xiàng)正常的銷售，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì) 入當(dāng)期損益。 如有確鑿證據(jù)表明輪船的公允價(jià)值為3000萬元。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 3000 貸：固定資產(chǎn)清理 2900 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 100,銷售行為的特殊業(yè)務(wù),具體規(guī)定（八項(xiàng)） 細(xì)則 1、將貨物交付他人代銷 2、銷售代銷貨物 3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物 從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一 縣（市）的除外； 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給 其他單位或者個(gè)體工商戶； 7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投 資者； 8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位 或者個(gè)人。,視同銷售行為,手續(xù)費(fèi)、代銷差價(jià)的稅務(wù)處理 營業(yè)稅？增值稅？ 計(jì)稅時(shí)限 收到代銷清單 發(fā)出貨物的180日 會(huì)計(jì)處理 收取手續(xù)費(fèi) 視同買斷 ,委 托 代 銷,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知 國稅發(fā)1993149號(hào) 七、服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供 服務(wù)的業(yè)務(wù)。 本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、 倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 （一）代理業(yè)代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)， 包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。 1.代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或 實(shí)銷額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 2.代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。 3.介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù) 4.其他代理服務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的 業(yè)務(wù)。,委 托 代 銷,關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題 的通知（國稅發(fā)2004136號(hào)）規(guī)定： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。 （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。,委 托 代 銷,機(jī)構(gòu)間移送貨物 行政區(qū)域：不在一個(gè)縣（市）； 核算上：統(tǒng)一核算。 用途上：用于銷售。 國稅發(fā)1998137號(hào) 分支機(jī)構(gòu)：,機(jī)構(gòu)間移送貨物,用途： 投、配、送； 非、集、個(gè)。 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目？（細(xì)則第23條） 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 在建工程。 -非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（細(xì)則第5條） 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信 業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范 圍的勞務(wù)。,自 用 貨 物,（細(xì)則第23條） 所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引 起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu) 筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不 動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,自 用 貨 物,下列行為是否作視同銷售繳納增值稅？ 1、機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的機(jī)床轉(zhuǎn)作本企業(yè)的固定 資產(chǎn)； 2、行政部門取用企業(yè)產(chǎn)品用于檢驗(yàn)； 3、自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護(hù)； 4、發(fā)電廠的部分自用電； 5、白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)白酒用于企業(yè)自身的業(yè)務(wù) 招待。,自 用 貨 物,6、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用管理部門使 用，是否作視同銷售繳納增值稅？ 7、汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設(shè) 的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，是否作視同銷售繳納增 值稅？,自 用 貨 物,思考： 10、自產(chǎn)設(shè)備或存貨（產(chǎn)品、半成品）用于出租， 是否作視同銷售征稅？ 11、我公司生產(chǎn)的產(chǎn)品為大型筑路設(shè)備，我們主營 的一項(xiàng)業(yè)務(wù)就是將設(shè)備對(duì)外進(jìn)行租賃，租賃后的設(shè)備 最終還是會(huì)對(duì)外出售。我們現(xiàn)在的做法是先將產(chǎn)品轉(zhuǎn) 成固定資產(chǎn)，然后再租賃，收回后出售。請(qǐng)問對(duì)于這 種業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行處理？,自 用 貨 物,思考： 12：公司為提高知名度而印制宣傳資料（傳單和廣 告手冊(cè)）向公眾發(fā)放，是否要視同銷售繳納增值稅？ 發(fā)布日期：2010年09月20日 來源: 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 答：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī) 定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn) 的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售 貨物。因此，上述公司發(fā)放宣傳資料屬于增值稅視同 銷售的行為。,自 用 貨 物,計(jì)稅時(shí)限： 貨物移送的當(dāng)天 銷售額確定： 同類均價(jià)（近期、同行） 無同類價(jià) 組成計(jì)稅價(jià)格,自 用 貨 物,自 用 貨 物,自用貨物視同銷售基本會(huì)計(jì)核算： 借：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）、在建工程、 管理費(fèi)用、營業(yè)外支出（捐贈(zèng)）等 含稅價(jià) 貸：庫存商品等 成本價(jià) （自用行為） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）稅金,自用貨物視同銷售基本會(huì)計(jì)核算： 借：應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等 含稅價(jià) 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等 不含稅價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）稅金,自 用 貨 物,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算注意點(diǎn)： （1）依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前稅法的視同銷售在 核算上一般是通過“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè) 務(wù)收入”等科目，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 除自用用于在建工程、 固定資產(chǎn)、管理部 門等企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目以及無償贈(zèng)送不通過。,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算,（2）代銷方式銷售： 委托方： 稅法：規(guī)定未收到代銷清單超過180天， 計(jì)算銷項(xiàng)稅額并進(jìn)行核算。 會(huì)計(jì)：以收到代銷清單時(shí)進(jìn)行核算。 受托方：區(qū)分兩種結(jié)算方式的會(huì)計(jì)核算； 收取手續(xù)費(fèi)方式的，不通過收入賬戶； 視同買斷方式的， 應(yīng)通過收入賬戶。,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算,（3）總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物： 因?qū)儆诮y(tǒng)一核算，調(diào)出方作銷項(xiàng)稅額，調(diào) 入方應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額，稅額是一致的。 只在于計(jì)算的時(shí)限與納稅地點(diǎn)上的不同。,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算,（4）貨物用于投資： 區(qū)分同一控制下與非同一控制下的投資； 區(qū)分適用的準(zhǔn)則： 非貨幣性交換準(zhǔn)則與適用收入準(zhǔn)則。,視同銷售行為會(huì)計(jì)核算,（5）貨物用于職工福利： 自產(chǎn) 構(gòu)成資產(chǎn) 不構(gòu)成資產(chǎn) （6）貨物用于捐贈(zèng)： 一是按成本結(jié)轉(zhuǎn)； 二是作收入處理。,混合銷售 細(xì)則第五條 除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶 的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值 稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售 非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,混合銷售行為,細(xì)則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物 的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其 銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,混合銷售行為,自產(chǎn)貨物證明： 關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞 務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（公告2011年第23號(hào)）,混合銷售行為,建筑業(yè)認(rèn)定： 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） 國稅發(fā)1993149號(hào) 二、建筑業(yè) 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝 飾、其他工程作業(yè)。 依照合同（合同法） 依照資質(zhì)證書 依照項(xiàng)目鑒定（即合同管理）,混合銷售行為,我公司是一家運(yùn)輸企業(yè)，近日有這樣一筆業(yè)務(wù)：某房地產(chǎn)公司需要一批地磚，合同約定由我公司負(fù)責(zé)采購并運(yùn)送。我公司采購價(jià)為10萬元，運(yùn)費(fèi)為3萬元。合同約定我公司向其開具運(yùn)輸發(fā)票。請(qǐng)問這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅還是增值稅？ 我公司是個(gè)房地產(chǎn)公司，與安裝公司簽訂了一份會(huì)所空調(diào)購買及安裝的合同。合同內(nèi)容是包工包料，此安裝公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍是工程施工。請(qǐng)問安裝公司應(yīng)如何處理？ 施工企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)自制混凝土用于本企業(yè)承建工程，請(qǐng)問應(yīng)如何納稅?,混合銷售行為,二、進(jìn)項(xiàng)稅額,扣稅憑證： 注意： 來自試點(diǎn)地區(qū)的抵扣票據(jù)。 財(cái)稅2011110號(hào) 公告2011年第77號(hào),扣稅憑證,思考： 1、運(yùn)輸發(fā)票丟失是否可作進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 問：假設(shè)我單位是付款方，收到物流公司2010年 3月開具的公路運(yùn)輸發(fā)票，由于保管不當(dāng)造成發(fā)票 丟失，作為付款方采取什么措施進(jìn)行抵扣增值稅？ 2、填寫組織機(jī)構(gòu)代碼的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票能否 作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？ 問：某公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，今年新購 買一部貨車，在收到機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，在“ 身份證號(hào)碼組織機(jī)構(gòu)代碼”欄內(nèi)填寫的是該公司 的組織機(jī)構(gòu)代碼，請(qǐng)問能否作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？,扣稅憑證,增值稅專用發(fā)票、海關(guān)的完稅憑證 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證或銷售發(fā)票 運(yùn)輸發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額確定,關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 國稅函2009617號(hào) 時(shí)間：開票之日 180日 要求：認(rèn)證或比對(duì) 賬上核算 公告2011年第49號(hào)、第50號(hào)、第78號(hào),進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限,免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣 特殊項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣,項(xiàng) 目 抵 扣,注意： 煙葉稅價(jià)外補(bǔ)貼可計(jì)算進(jìn)項(xiàng)的，應(yīng)在同一張發(fā)票 上注明。 財(cái)稅201121號(hào) 自2011年4月20日起至6月30日，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者購進(jìn)玉米深加工生產(chǎn)除飼料產(chǎn)品之外的貨物，不得 開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。 財(cái)稅201134號(hào),免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣,固定資產(chǎn)界定 抵扣辦法、抵扣時(shí)點(diǎn) 有關(guān)政策思考,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣,固定資產(chǎn)界定：細(xì)則第21條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī) 器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 的設(shè)備、工具、器具等。 有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的界定： 財(cái)稅2009113號(hào) 與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的界定：,固定資產(chǎn)界定,財(cái)稅2009113號(hào) 建筑物，房屋或者場(chǎng)所， 具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885- 1994）中代碼前兩位為“02”的房屋； 構(gòu)筑物，人工建造物， 具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885- 1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物； 其他土地附著物，礦產(chǎn)資源及地上生長的植物。,固定資產(chǎn)界定,財(cái)稅2009113號(hào) 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè) 施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均 應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅 額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 附屬設(shè)備和配套設(shè)施 是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通 訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能 化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,固定資產(chǎn)界定,思考： 1：企業(yè)在廠區(qū)內(nèi)安裝路燈，采購路燈鋼桿、燈罩、 燈泡及其他配件，并取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng) 稅額能否抵扣？ 2：單位安裝監(jiān)控設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 3：附著在生產(chǎn)設(shè)備上的滅火器的增值稅可否抵扣？ 4：企業(yè)維修中央空調(diào)的費(fèi)用可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？,固定資產(chǎn)界定,與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的界定： 直接相關(guān)？間接相關(guān)？ 如： 生產(chǎn)經(jīng)營行為是否包括管理行為、培訓(xùn) 行為？ 購入的培訓(xùn)設(shè)備、老板使用的筆記本電腦、 手機(jī)等是否可抵扣？,固定資產(chǎn)界定,抵扣辦法、抵扣時(shí)點(diǎn),關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 財(cái)稅2008170號(hào) 抵扣辦法 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱 納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或 者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的 進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù) 增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的 有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用 繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑 證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅 金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” 科目。,抵扣時(shí)點(diǎn) 允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日） 實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值 稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì) 算的增值稅稅額。,抵扣辦法、抵扣時(shí)點(diǎn),有關(guān)政策思考： 1、應(yīng)稅與免稅、非應(yīng)稅混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣 問題 2、不征稅收入、減免稅收入形成的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng) 抵扣問題 3、融資租賃中承租人的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題 4、小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人之前取得的固 定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 5、購入車輛的抵扣問題,抵扣政策思考,問：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？ 發(fā)布日期：2010年06月08日 來源： 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 答：通常我們對(duì)于用途難以劃分的貨物，采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不允許抵扣。因此，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。,抵扣政策思考,根據(jù)相關(guān)資料，2006年出臺(tái)的消費(fèi)稅稅制，汽車的征稅范圍既參考了國家標(biāo)準(zhǔn)GB/3730.12001，又與其有所不同。相同部分是乘用車部分，即2.1.1部分；不同之處是商用車部分。 皮卡就是屬于商用車部分。根據(jù)皮卡車的汽車序列號(hào)VIN號(hào)顯示，如果14位代碼中，其中第7-8位代碼為02、07，則該車已經(jīng)交納消費(fèi)稅；如果代碼為05或06，則要看該車是否符合小汽車的征稅范圍。一般來說，在范圍之內(nèi)，以客運(yùn)為主兼有貨運(yùn)的全封閉式車輛，應(yīng)該征收消費(fèi)稅。如果代碼為01，則不需要交消費(fèi)稅。 即：需要看VIN碼才可了解是否需要征收消費(fèi)稅。,抵扣政策思考,關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資過程中增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題 公告2010年第8號(hào) 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān) 問題的通知 國稅函 2008 265號(hào) 增值稅防偽稅控設(shè)備的稅務(wù)處理 財(cái)稅2012 15號(hào) 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供 準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或納稅人銷售額超過小規(guī)模納 稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 細(xì)則34條,特殊項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,（一）進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的會(huì)計(jì)核算 1、正式的一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 有關(guān)科目（原材料、材料采購、制造費(fèi)用、 管理費(fèi)用、委托加工物資等） 不含稅價(jià) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 實(shí)收資本、資本公積等 含稅價(jià) 發(fā)生退貨、折讓作相反的科目，其稅金是否 沖減，按稅法規(guī)定。,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,2、如果輔導(dǎo)期一般納稅人有設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額”科目的核算： 取得時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 稽核比對(duì)后， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本。 借：存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、 應(yīng)付職工薪酬等 含稅價(jià) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 含稅價(jià),三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 已作進(jìn)項(xiàng)稅額處理，但不予抵扣的。 行為： 轉(zhuǎn)變用途 非正常損失 向供貨方取得返還收入 “免抵退”稅辦法的征退稅率差異 其他,行 為 確 認(rèn),項(xiàng)目解讀 轉(zhuǎn)變用途 非正常損失 向供貨方取得返還收入 其他項(xiàng)目,項(xiàng) 目 解 讀,固定資產(chǎn)改變用途是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ 問題內(nèi)容： 我公司2009.10購入一個(gè)機(jī)器設(shè)備，用于生產(chǎn)經(jīng)營 ，取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)抵扣，2009年12 將該固定資產(chǎn)出租給他人使用，預(yù)計(jì)出租一年，那 么，將該固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目是否需要做進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出，如果需要轉(zhuǎn)出，應(yīng)該如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出額？,轉(zhuǎn) 變 用 途,轉(zhuǎn)變用途 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利 和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)為自用消費(fèi)品，如4S店的試駕車。 注意： 包括兼營免稅與非應(yīng)稅行為。 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)。 貨物或勞務(wù)：僅包括購進(jìn)的，不包括自產(chǎn)或 委托加工的。但包括上述事項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。 固定資產(chǎn)混用不作轉(zhuǎn)出處理。,轉(zhuǎn) 變 用 途,轉(zhuǎn)變用途的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額計(jì)算： 成本價(jià)計(jì)算。 成本價(jià)換算成買價(jià)（或收購價(jià)）計(jì)算。 按銷售額比例分?jǐn)傆?jì)算。 按固定資產(chǎn)凈值,轉(zhuǎn) 變 用 途,轉(zhuǎn)變用途的會(huì)計(jì)核算,轉(zhuǎn)變用途的轉(zhuǎn)出額會(huì)計(jì)核算 借：有關(guān)科目含稅價(jià) 生產(chǎn)成本、營業(yè)成本（免稅產(chǎn)品） 應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用 在建工程、固定資產(chǎn) 等 貸：材料采購、原材料等 不含稅價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）,非正常損失認(rèn)定： 細(xì)則24條 因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的 損失。 注意： 貨物或勞務(wù)：包括外購，也包括自產(chǎn)或 委托加工的，還包括上述事項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。 固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，視同于存貨。,非正常損失,思考： 1、電子產(chǎn)品制造工廠因產(chǎn)品更新?lián)Q代而發(fā)生的呆 滯無法銷售所形成的報(bào)廢損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出嗎？ 2、火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？ 3、因交通意外的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出嗎？ 4、固定資產(chǎn)由于雷擊導(dǎo)致毀損，保險(xiǎn)公司只按不含 稅單價(jià)進(jìn)行了賠償，請(qǐng)問該項(xiàng)資產(chǎn)損失是否需要做進(jìn) 項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？ 醫(yī)藥公司購進(jìn)的藥品存放過期，是否屬于正常損失？ 生產(chǎn)企業(yè)定期盤虧生產(chǎn)零件，該盤虧零件對(duì)應(yīng)的進(jìn) 項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出嗎？,非正常損失,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額的計(jì)算： 購進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)的計(jì)算 與轉(zhuǎn)變用途的轉(zhuǎn)出額計(jì)算一致。 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)算 耗用的購進(jìn)的貨物與勞務(wù)及運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng) 作轉(zhuǎn)出處理，一般可采用物耗率計(jì)算。,非正常損失,非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算,材料的非正常損失核算 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（或營業(yè)外支出） 貸：材料采購、原材料等 成本價(jià)或買價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 產(chǎn)品、在產(chǎn)品的非正常損失核算 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（或營業(yè)外支出） 貸：庫存商品、委托加工物資等 成本價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）,非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算,固定資產(chǎn)的非正常損失核算 借：固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外支出） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）,供貨方返還的稅務(wù)處理： 國稅發(fā)2004136號(hào) 國稅函20061279號(hào) 轉(zhuǎn)出額計(jì)算：,供 貨 方 返 還,某生產(chǎn)企業(yè)采購材料過程中，發(fā)生如下情況： 1、與供應(yīng)商簽訂的合同約定，如果供應(yīng)商延期交 貨按一定比例扣款，但供應(yīng)商按全額開具增值稅專用 發(fā)票； 2、采購材料驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量有問題，按 合同約定扣除了部分貨款，但供應(yīng)商也按全額開具增 值稅專用發(fā)票； 請(qǐng)問：扣除供應(yīng)商貨款是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？,供 貨 方 返 還,某油氣田企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用 物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將 貨物囤積在該油氣田企業(yè)的倉庫里。等到動(dòng)用這 些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該油氣田企業(yè)再 支付貨款，并且按購進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例向 供貨商收取倉儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商的貨款 金額中扣收。 請(qǐng)問：向供應(yīng)商收取倉儲(chǔ)費(fèi)是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅 額？,供 貨 方 返 還,賠償款需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)