畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）-企業(yè)所得稅避稅與會(huì)計(jì)政策的選擇.doc

密 級(jí) 分類號(hào) 編 號(hào) 成 績(jī) ?？粕厴I(yè)論文 (設(shè)計(jì)) 論文(設(shè)計(jì))題目：企業(yè)所得稅避稅與會(huì)計(jì)政策 的選擇 作者所在系部：財(cái)會(huì)金融系 作者所在專業(yè)：會(huì)計(jì)與審計(jì) 作者所在班級(jí)： 作 者 姓 名： 指導(dǎo)教師姓名： 指導(dǎo)教師職稱：教授 完 成 時(shí) 間：2010年06月 北華航天工業(yè)學(xué)院教務(wù)處制 北華航天工業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系 專科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)聲明 本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi) 容外，本論文（設(shè)計(jì)）不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過(guò)的作品或成果。對(duì)本論 文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論 文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。 本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸北華航天工業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系所有。本人遵循北華航天工 業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系有關(guān)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的相關(guān)規(guī)定，提交畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的印刷本和電 子版本。本人同意北華航天工業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系有權(quán)保存畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的印刷本和電 子版，并提供目錄檢索與閱覽服務(wù)；可以采用影印、縮印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存論 文；在不以營(yíng)利為目的的前提下，可以公布非涉密畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的部分或全部?jī)?nèi)容。 特此聲明 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者： 指導(dǎo)教師： 年 月 日 年 月 日 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 內(nèi)容摘要 我國(guó)稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 需要、以及同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，隨著企業(yè)的發(fā)展 壯大和利潤(rùn)的增加，經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、分配活動(dòng)必然越來(lái)越復(fù)雜，每一個(gè)時(shí)期都需 要規(guī)劃，稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。本文主要從企業(yè)所得稅的稅收籌劃與進(jìn)行籌 劃時(shí)所選擇的會(huì)計(jì)政策兩個(gè)方面進(jìn)行論述。從國(guó)家的稅收政策出發(fā)，結(jié)合稅法的有關(guān) 規(guī)定，分別分析了在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)對(duì)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；會(huì)計(jì)政策 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 目 錄 一、企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化1 （一）企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源1 二、企業(yè)所得稅的基本概念2 （一）現(xiàn)金最佳持有額的確定2 三、我國(guó)企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會(huì)計(jì)政策的選擇4 （一）4 四、企業(yè)所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 參考文獻(xiàn)5 致 謝6 此頁(yè)無(wú)頁(yè)碼此頁(yè)無(wú)頁(yè)碼 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 企業(yè)所得稅稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇 企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化， 必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場(chǎng)占有率，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅收法律、法 規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、 籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，進(jìn)行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求 企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅核算的過(guò)程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷 探討和摸索的問(wèn)題。 一、一、企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化企業(yè)所得稅稅收環(huán)境的變化 2007 年 3 月 16 日由第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議通過(guò)了新企 業(yè)所得稅法 ，同年 12 月 6 日由國(guó)務(wù)院公布了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ， 并于 2008 年 1 月 1 日正式實(shí)施。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企 業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同 時(shí)，新企業(yè)所得稅法還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低 了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào) 整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” ，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方 式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃 的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新 的籌劃方式，有效降低稅負(fù)。 企業(yè)所得稅法 （下稱新稅法）及其實(shí)施條例（下稱條例）于 2008 年 1 月 1 日起施行。 新法及條例取代了 1991 年 4 月 9 日公布的外商投 資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和 1993 年 12 月 13 日公布的企業(yè)所得稅 暫行條例 （下稱原稅法、原條例）及其實(shí)施細(xì)則。 新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革 原則，旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制；統(tǒng)一并 適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一優(yōu)惠政策， 并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī) 范性文件為 載體的政策，分別上升到法律和行政法規(guī)的層次，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的 權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主 要變化的角度，談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 二、企業(yè)所得稅的相關(guān)基本理論二、企業(yè)所得稅的相關(guān)基本理論 所得稅是以所得額為征稅對(duì)象的一種稅，可分為企業(yè)所得稅、個(gè)人 所得稅。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮顯得日益重要。 (一)企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征 收的一種稅，它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段，企業(yè)所得稅的納稅 義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，依據(jù)此條件，在 現(xiàn)代中國(guó)，幾乎大多數(shù)企業(yè)都屬于征稅對(duì)象的范疇。 企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企 業(yè)的切身利益， 因此，如何在遵守稅法的前提下，進(jìn)行科學(xué)的、合理的 避稅，以更好地維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真思考的課題， 也 是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)， 我國(guó)的企業(yè)所得稅制度也不斷地完善起來(lái)， 但在完善的同時(shí)，企業(yè)所得 稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件， 由于 企業(yè)所得稅的征稅彈性較大，也為企業(yè)的合理避稅提供了可能 (二)避稅籌劃的含義 稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通 過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲 取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可選的方案中 選擇最優(yōu)方案,以期達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。 （三）避稅籌劃的特點(diǎn) 避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的 權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。在國(guó)外，避稅籌劃活動(dòng)比較普遍，納稅 人在決定經(jīng)營(yíng)前或在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了對(duì)自己面臨的各種方案進(jìn)行比較獲 取稅后利潤(rùn)最大化外，往往要委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專家們進(jìn)行避稅籌劃。 由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè) 的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)，其特點(diǎn)有： （1）政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè) 政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往 少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃， 則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神 和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。 （2）選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說(shuō)，企業(yè)稅收 籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。 （3）事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng) 稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī) 定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度 來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律 明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì) 象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給 納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。 （4）成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確 定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是 一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量 選擇成功概率較大的方案。 （4）稅收籌劃的基本原則 稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法 律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額 度。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀(jì)守 法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高 社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括： 1合法性原則 稅制是國(guó)家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納 稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策 進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi) 部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。稅務(wù)籌劃必須符 合法律規(guī)范。 2謹(jǐn)慎性原則 稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃， 如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。 3時(shí)效性原則 稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是 有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收 制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。 4效益性原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會(huì) 計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。 稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必 要的浪費(fèi)。 5規(guī)范性原則 稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及許多其他方面的問(wèn)題，要 遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 8 劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè) 制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方 法來(lái)制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。 總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的 理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián) 系起來(lái)加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國(guó)在這方面起步較晚，難 免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無(wú)法預(yù)見的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì) 環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。 （5）企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃的意義 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演著 越來(lái)越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，而不是納稅人對(duì)法定 義務(wù)的抵制和對(duì)抗，也不是對(duì)稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的 “非不允許”進(jìn)行選擇和決策的一種行為。 納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1、納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的參與者，其基本目標(biāo)是在合法合理的基礎(chǔ)上， 獲得最多的經(jīng)濟(jì)利益。而稅收是國(guó)家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收 行為，是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程中利益的再分配過(guò)程，它和納稅人要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì) 利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟(jì)利益的一種行為，是 對(duì)納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān) 法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政 策，有意識(shí)地進(jìn)行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人 的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。 2、納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平 納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行統(tǒng) 籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達(dá)到稅費(fèi)節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅 是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌 安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是 貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才 能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等 管理部門必須嚴(yán)格存貨管理的各項(xiàng)要求，存貨管理要符合各項(xiàng)法規(guī)要求等 等。這些都客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。 3、納稅籌劃有助于推進(jìn)我國(guó)稅收法制化的進(jìn)程 在我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)、加快建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程，稅收 的法制化是依法治國(guó)的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。 納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 9 提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌 劃行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動(dòng)博弈過(guò)程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自 覺運(yùn)用法律的意識(shí)，另一面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善。因此，納稅 籌劃的發(fā)展，可以有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。 4、納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置 稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是 國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀形勢(shì)和需要，國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資 方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn) 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)理性人” ，會(huì)從經(jīng)濟(jì) 利益最大化的目標(biāo)出發(fā)，自覺的運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì) 行為，盡量避免稅收負(fù)擔(dān)較重的投資和經(jīng)營(yíng)，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的投資和 經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)社會(huì)資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃 實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置， 實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。 轉(zhuǎn)貼于 3 3、我國(guó)企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會(huì)計(jì)政策的選擇我國(guó)企業(yè)所得稅避稅籌劃中的會(huì)計(jì)政策的選擇 我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策：如會(huì)計(jì)期 間的劃分、記賬貨幣、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī) 定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。 另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策：如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬 準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失核算方法、長(zhǎng)期投資折溢價(jià)的攤銷方法、長(zhǎng)期投資核算方 法、成本費(fèi)用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。這些可以選擇的會(huì)計(jì) 政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀 況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡利弊的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。 （一）我國(guó)會(huì)計(jì)政策的選擇空間 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 規(guī)定：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采 納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 ”一般而言，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、法律環(huán) 境變化、企業(yè)的資本來(lái)源和審計(jì)要求的不同都影響了該國(guó)、該企業(yè)會(huì)計(jì)政 策選擇空間上的差異。在過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì) 慣例還較少，年月財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，使企業(yè) 會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏，同時(shí)也擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。 但與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可選擇空間仍較小。但隨著我國(guó) 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 10 金融市場(chǎng)的初具規(guī)模以及加入等有利因素的影響，我國(guó)的避稅籌劃 會(huì)計(jì)政策選擇空間必將不斷擴(kuò)大。作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并充分利 用這一空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會(huì)計(jì)政策。 我們知道，作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤(rùn)為基礎(chǔ) 的，因此，企業(yè)管理人員在選擇會(huì)計(jì)政策，考慮該方法對(duì)所得稅的影響時(shí)， 不外乎選擇遞延利潤(rùn)或降低收益的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行避稅籌劃。 （二）會(huì)計(jì)政策的含義 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則,以及企業(yè)所采納 的具體會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)政策的選擇主要包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時(shí)的選擇和由于客 觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而采用新的會(huì)計(jì)政策。通過(guò)會(huì)計(jì)政策 的選擇，可以達(dá)到遞延納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值效果；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的 選擇可以縮小應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少納稅的目的；通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇， 可以充分享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇不容易 受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企 業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)方式。在各種稅收籌劃中，會(huì)計(jì)政策的影響 是最為明顯的，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的 過(guò)程。 （三）會(huì)計(jì)政策選擇的客觀影響 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要因素，不同的企業(yè)會(huì) 計(jì)政策選擇造成的影響主要有： 1、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會(huì)財(cái)富的 重新分配。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息失真，擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩 序。 3、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇結(jié)果會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。 4、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)特殊行業(yè)的影響。 4 4、所得稅避稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用所得稅避稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用 （一）（一） 、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)營(yíng)活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇 1、利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行避稅籌劃 資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目， 固定資產(chǎn)的 計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)制度有明確的規(guī)定，幾乎不具有彈性，企業(yè)很難在這方面作避 稅籌劃的文章，但在具體實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意不要將裝修等可以費(fèi)用化的內(nèi)容 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 11 計(jì)入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計(jì)入成本費(fèi)用，起到稅務(wù)籌劃的作用， 而 固定資產(chǎn)折舊是避稅籌劃必須考慮的問(wèn)題。 （1）折舊年限的確定 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限， 由于使用年限本 身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值， 使得折舊年限容納了很多人為成分，為避稅 籌劃提供了可能， 縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本 費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移， 在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞 延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款， 當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng) 折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出，起到節(jié)稅作用。 （2）折舊方法的確定 最常用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù) 總和法等， 運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致， 分 攤到各期的固定資產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)， 這一差異為避稅籌劃提供了可能， 【案例】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使 用年限為5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量見表1。該企業(yè)適用 25的比例所得稅率。 表1 五年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量 年限 未扣除折舊利潤(rùn)/元 產(chǎn)量/件 第一年 1000001000 第二年 90000900 第三年 1200001200 第四年 80000800 第五年 76000760 合計(jì) 4660004660 分析企業(yè)在采用不同的折舊方法下應(yīng)繳納所得稅的情況,計(jì)算結(jié)果如 表2。 表2 不同折舊方法下的應(yīng)納稅額 (單位:元)限 通 年限 直線法 產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 第一年 第二年 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 12 第三年 第四年 第五年 1、固定資產(chǎn)方面 1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃 利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常重要的， 一般來(lái)說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值越大，籌劃的空間也就越大。 折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù) 計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可 能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后 期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下， 所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。例如，假設(shè)企業(yè) 有一臺(tái)價(jià)值500000元的設(shè)備，殘值按原價(jià)的5%估算，估計(jì)使用年限為15年， 該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是 7.6061。按直線法年計(jì)提折舊額如下： 500000（15）1531666.67（元） 因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 31666.67257.606160214.96（元） 如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折 舊額如下： 500000（1-5）1047500（元） 因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 47500256.144672967.13（元） 兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額； 72967.13-60214.96=12752.17（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和， 但貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，考慮到這一點(diǎn)如上例我們所看到的，一個(gè) 500000元的設(shè)備，當(dāng)折舊年限由15縮短為10年時(shí)，年折舊節(jié)約所得稅支出 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 13 現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮 短年限對(duì)企業(yè)更為有利。 1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇 稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資 產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時(shí)，應(yīng)盡可能在不超過(guò)稅法規(guī) 定的標(biāo)準(zhǔn)前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤(rùn)，減 少所得稅。 未扣除2. 固定資產(chǎn)折舊方法選擇的納稅籌劃 2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，為納稅 人選擇折舊方法進(jìn)行納稅籌劃打開了空間。 固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因 此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平， 最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在差異，開 展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)注意以 下幾個(gè)問(wèn)題:首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。其次，固 定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產(chǎn)折舊方 法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 必須考慮折舊年限的影響。 折 通過(guò)以上計(jì)算，不難得出加速折舊對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到不違法避稅 的效果。 總的來(lái)說(shuō)， 運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開始的年份可以少納稅， 把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從國(guó)家依法取得了無(wú)息貸款， 從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少， 年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用年限平均法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多， 原因在于： 加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)在最初的年份內(nèi)提取了更多 的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，較普通方法(即年限平均 法、工作量法)的節(jié)稅效果更顯著。 （二）（二） 、利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行避稅籌劃、利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行避稅籌劃 企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本 計(jì)算法。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則，各項(xiàng)存 貨的發(fā)出和領(lǐng)用其實(shí)際成本的計(jì)算方法又有加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先 進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法多種方法可供選擇。存貨成本的計(jì)算對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品 的成本、利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí) 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 14 應(yīng)考慮所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方 法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)。就材料市場(chǎng)價(jià)格水平而言，它不 可能總是處于一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，總是要波動(dòng)和變動(dòng)的。而這種價(jià)格上的變動(dòng)和波 動(dòng)，都會(huì)被企業(yè)利用，為達(dá)到某種目的創(chuàng)造條件。在任何一個(gè)國(guó)家里，政 府對(duì)商品市場(chǎng)上的價(jià)格控制總是有限的，企業(yè)應(yīng)該抓住時(shí)機(jī)，運(yùn)用這種差 異和變動(dòng)來(lái)保護(hù)甚至實(shí)現(xiàn)自己的利益。 一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，這 樣可使得本期的銷貨成本提高，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)減少， 從而來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，如果企業(yè)正處于所得 稅的免稅期，企業(yè)獲得的應(yīng)納稅所得額越多，其得到的免稅額就越多。 相反，在實(shí)行比率稅率條件下，物價(jià)持續(xù)上漲的時(shí)候，采用后進(jìn)先 出發(fā)計(jì)算材料費(fèi)用，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。以減少材料費(fèi)用得當(dāng)期攤 入，擴(kuò)大當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法以避免因各期利 潤(rùn)忽高忽低造成的各期應(yīng)納稅所得額的上下波動(dòng)。減少資金安排的難度。 但是需要注意的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要 改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 1. 存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃 存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè)內(nèi)部核算的具體方式，利用市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)來(lái) 達(dá)到節(jié)稅的目的。 存貨的計(jì)價(jià)與納稅籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng) 濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動(dòng)，不同的存貨 計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從 而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。在我國(guó)，現(xiàn)行 的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方 法的選擇，必須充分考慮以下因素: 首先是市場(chǎng)物價(jià)變化因素。當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)宜采用加 權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利?？梢姡{稅 人選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)。 其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的 情況下，選擇先進(jìn)先出法核算；如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選 擇加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企 業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須在會(huì)計(jì)年度的 末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年 度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的存貨計(jì)價(jià)方法。 2.2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 15 對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。 籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通 過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)著 重考察兩個(gè)方面；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)究竟是怎樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的；企 業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)所有者稅后收益 最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不 同的稅前、稅后資金成本。 企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企 業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等 企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包 括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資 金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因 素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益 資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上 的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主 要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)解釋為： 企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為 11，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)， 即為資本弱化。 我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅， 一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次 是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的 利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本 來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的 比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入 資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降 低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該 以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于 財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款的 稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆 借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上 幾種。 融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請(qǐng)， 由出租人融通資金引進(jìn)承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長(zhǎng) 期租賃方式。承租企業(yè)通過(guò)支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備 被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當(dāng)作自有固定資產(chǎn)計(jì)提 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 16 折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，且支付的租金費(fèi)用也允許在稅前扣除，使企業(yè) 計(jì)稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方 式，其稅收抵免作用是顯而易見的。 租賃過(guò)程中的納稅籌劃，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要意義。對(duì)承租人 來(lái)說(shuō)，租賃既可避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，又 可通過(guò)支付租金的方式，沖減企業(yè)的計(jì)稅所得額，減輕所得稅稅負(fù)。對(duì)出 租人來(lái)說(shuō)，出租既可免去為使用和管理機(jī)器所需的投入，又可以獲得租金 收入 3 成本費(fèi)用方面 資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不 同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長(zhǎng)期負(fù)債 與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合 理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響 著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠 桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。 其中節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減 少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（）不低于負(fù)債成本總額的前提下， 負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。 借款費(fèi)用的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì) 入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該 借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額 全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未 達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái) 務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià) 值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。企業(yè)的資金中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本 的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不 僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要 體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅 功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅 額。在息稅前收益（ebit）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高， 額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。因此，為了實(shí)現(xiàn)避稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可 能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。 發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。由 于債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整， 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 17 因此，債券的溢價(jià)應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價(jià)也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息 支出。這樣逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法稱為“攤銷” 。而各期攤銷額的計(jì)算 有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于：直線 法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少， 在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬 面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者 都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價(jià)發(fā) 行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而進(jìn) 行所得稅的避稅籌劃；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法進(jìn)行所 得稅避稅籌劃。 3 3、企業(yè)投資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策的選擇企業(yè)投資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策的選擇 （）投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投 資和間接投資。對(duì)直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待 遇，我國(guó)企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除 等方面的優(yōu)惠。例如，設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技 術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、 “三廢”利 用企業(yè)、 “老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待 遇問(wèn)題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上， 進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資 相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)單一些，所得稅對(duì)股權(quán)投資和債券投資的影響不一樣，例如， 我國(guó)國(guó)債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收 益。 （2）利用股票投資核算方法進(jìn)行避稅籌劃利用股票投資核算方法進(jìn)行避稅籌劃 股票投資是指企業(yè)利用股票作長(zhǎng)期投資，其會(huì)計(jì)核算方法有兩種： 成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率 地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響，為企業(yè)的避稅籌劃提供了可 能。 綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之 前，投資企業(yè)的“投資收益” 賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán) 益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這 樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留 在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收 益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 即使企業(yè)無(wú)心避稅， 但采用成本法核算長(zhǎng)期投資時(shí)， 投資收益實(shí) 際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象， 因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯 后于投資收益的實(shí)現(xiàn)， 企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅， 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 18 而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就應(yīng)相應(yīng)實(shí)現(xiàn)， 所以，無(wú)論是規(guī)避還是滯 納， 均能為股票投資企業(yè)帶來(lái)一定的好處。 盡管會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù) 投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決 定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份 的 25%時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)， 適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算“ 在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占 25%以 上比例時(shí)，就無(wú)法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅“ 但是，在企業(yè)投資份額未 占到 25%的比例時(shí)，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其 應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。 （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的避稅籌劃。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：長(zhǎng)期股 權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。 這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企 業(yè)投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映 其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的 “投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支 付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用， 以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便 投資收益收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)股利發(fā)放均滯后 于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅。綜上 所述，企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的避 稅籌劃提供可能。 目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠 上。 第一，通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的 稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的 企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的 產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技 術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè) 導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的 首選。 第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了 要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等 常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇 整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域： 經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 19 放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金 留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利 潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于 資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘 以市場(chǎng)利率。 延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際 作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn) 的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所 得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人 預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的， 可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12 或 1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的 其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定， 納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好， 可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。 三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng) 的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。 第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇 的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú) 立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù) 雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)， 需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其 公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收 負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。 但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓 勵(lì)。 第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多 種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納 稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其 銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不 屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征 收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷 售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的， 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。可見，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收 17%的 增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重； 如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅 征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的 17%降為 3%，稅負(fù)明顯降低。 北華航天工業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 20 第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法 有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超 過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低 于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦 法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企 業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣 除范圍內(nèi)。 第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金 股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的 20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此， 企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。 （九）（九） 、利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃、利用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃 充分了解并利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于資金普遍緊張的企業(yè)來(lái)稅，有 著相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義“ 如 （一）勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅（一）勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字1994001 號(hào)文件和2002208 號(hào)文件 的有關(guān)規(guī)定（對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，安置待業(yè)人員達(dá)到企 業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60%以上；或大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制， 安置本企業(yè)富余國(guó)有職工占總額 30%以上，免征三年所得稅。 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人 員總數(shù) 30（以上的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅二年。 （二）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅 （三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字1999290 號(hào)文件技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè) 備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn) 業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%可從企業(yè) 技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免“ 企業(yè)每一年投 資抵免的企業(yè)所得稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企 業(yè)所得稅額“ 如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資 額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免， 但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 （四）現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策