所得稅納稅籌劃.ppt

所得稅納稅籌劃,Company Logo,所得稅納稅籌劃,第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃,Company Logo,知識引入解讀新企業(yè)所得稅法,出臺(tái)背景,制定原則,主要內(nèi)容,簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管 從稅收優(yōu)惠政策來講，變“區(qū)域優(yōu)惠”為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主,內(nèi)外資適用兩套稅法，內(nèi)外資企業(yè)間不公平競爭 稅收優(yōu)惠政出多門，地區(qū)間、行業(yè)間苦樂不均 稅率偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重,Company Logo,解讀新企業(yè)所得稅法,免稅收入,稅前扣除,稅收優(yōu)惠,反避稅措施 （特別納稅調(diào)整）,稅率,一般企業(yè)25%； 小型微利企業(yè)20%； 高新技術(shù)企業(yè)15%；,國債利息收入免稅； 股息紅利收入免稅；農(nóng)林牧漁業(yè)免稅或減半征稅,1、合理薪金允許扣除 2、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不超過實(shí)際薪金的2%、2.5%、14% 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過年度收入的5 4、廣告宣傳費(fèi)不超過年度收入的15% 5、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過年度利潤總額12%,1、創(chuàng)投公司對未上市高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)投資，投資額的70%抵減應(yīng)納稅所得額 2、重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自第一筆收入年度起三免三減半 3、居民企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元以下免稅，超過的減半征收 4、資源綜合利用企業(yè)，符合條件的收入10%免稅 5、費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)按150%扣除；資本化的按150%加計(jì)攤銷 6、安置殘疾人的，所付工資按100%加計(jì)扣除 7、符合條件的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或用加速折舊法 8、購置安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備的，10%直接抵免應(yīng)納稅額,1.關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易原則 2.預(yù)約定價(jià)安排 3.關(guān)聯(lián)方提供資料、第三方協(xié)力調(diào)查義務(wù) 4.防資本弱化措施 5.受控低稅國企業(yè)利潤分配調(diào)整 6.補(bǔ)征稅款加息政策,Company Logo,新企業(yè)所得稅法運(yùn)用實(shí)例應(yīng)納稅額計(jì)算,某再生紙企業(yè)（非高新技術(shù)企業(yè)），主要是將生活廢紙回收利用，生產(chǎn)再生紙（假定符合資源綜合利用稅收優(yōu)惠條件）。2009年共實(shí)現(xiàn)再生紙銷售收入2000萬元，將再生紙生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓獲得收入600萬元，從聯(lián)營企業(yè)分得投資收益50萬元，從證券市場購買股票并作為交易性金融資產(chǎn)核算，分得股息10萬元，6個(gè)月后轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收益10萬元. 2009年利潤表中列報(bào)成本費(fèi)用等共計(jì)1500萬元，相關(guān)資料顯示：工資薪金支出中有殘疾人員工資4萬元，研發(fā)人員工資15萬元（已列入費(fèi)用）；管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元；銷售費(fèi)用中列支廣告宣傳費(fèi)320萬元；營業(yè)外支出中列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬元。此外，該企業(yè)本年度購置污水處理設(shè)備一臺(tái)，購置款30萬元。,Company Logo,增值稅籌劃的幾點(diǎn)思路,企業(yè)經(jīng)營范圍、設(shè)立地點(diǎn)的選擇（稅率籌劃） 如，投資高新技術(shù)企業(yè)，在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立企業(yè)等 增加扣除項(xiàng)目或免稅收入（稅基籌劃） 如，在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，資本結(jié)構(gòu)中增加債權(quán)比例，充分列支成本費(fèi)用，投資于國債等 利用優(yōu)惠政策（稅基籌劃、稅額籌劃） 利用免稅收入，安置殘疾人就業(yè)，資源綜合利用，加大研發(fā)投入，享受三免三減半等定期減免優(yōu)惠等 會(huì)計(jì)處理方法的選擇（稅基籌劃） 固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計(jì)價(jià)方法選擇，費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄟx擇等,思考討論：企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從哪幾方面入手？,Company Logo,第節(jié) 企業(yè)所得稅籌劃,企業(yè)所得稅籌劃的幾個(gè)途徑,減少應(yīng)納稅額,Company Logo,虧損發(fā)生前：預(yù)計(jì)虧損不可避免時(shí)，盡量做到先虧后盈（因我國虧損彌補(bǔ)只有后溯性，沒有前溯性） 方法：成本、費(fèi)用、損失在前期多列支，收入推后實(shí)現(xiàn)，把虧損提前,籌劃要點(diǎn),籌劃依據(jù),虧損發(fā)生后：盡量利用五年時(shí)間彌補(bǔ)完，特別是補(bǔ)虧期限將滿時(shí)，應(yīng)盡量將成本、費(fèi)用、損失往后推，收入盡量提前，以使盈利集中在補(bǔ)虧期內(nèi)實(shí)現(xiàn),一、虧損結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的虧損，可用不超過五年的稅前利潤彌補(bǔ),、充分利用稅前利潤補(bǔ)虧政策,Company Logo,虧損結(jié)轉(zhuǎn)案例分析,興遠(yuǎn)公司2002納稅年度發(fā)生虧損200萬元，該公司2003-2008年納稅年度各年應(yīng)納稅所得額分別為20、20、40、60、20、120萬元。 請計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。,Company Logo,一、虧損結(jié)轉(zhuǎn),法人分支機(jī)構(gòu),獨(dú)立納稅,非法人分支機(jī)構(gòu),匯總納稅,當(dāng)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額較小時(shí)，可適用小型微利企業(yè)稅率，或符合條件時(shí)可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，以適用低稅率,當(dāng)總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)各有盈虧時(shí)，匯總納稅可按彌補(bǔ)虧損后的利潤納稅，有利于降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù),、新設(shè)分支機(jī)構(gòu)組織形式的籌劃,籌劃要點(diǎn)： 分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期預(yù)計(jì)略有盈利時(shí)，或有機(jī)會(huì)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)宜選擇設(shè)立為法人機(jī)構(gòu)； 設(shè)立初期預(yù)計(jì)為虧損，或雖有盈利，但總機(jī)構(gòu)為虧損時(shí)，或總機(jī)構(gòu)能享受稅收優(yōu)惠或低稅率時(shí)宜選擇設(shè)立為非法人機(jī)構(gòu),Company Logo,課內(nèi)練習(xí)-知識應(yīng)用,從稅務(wù)籌劃的角度考慮，下列哪些情況下企業(yè)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為法人機(jī)構(gòu)【 】 A.總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)為虧損 B.分支機(jī)構(gòu)可單獨(dú)申請成為高新技術(shù)企業(yè) C.分支機(jī)構(gòu)可單獨(dú)適應(yīng)小型微利企業(yè)稅率 D.分支機(jī)構(gòu)所在地適用單獨(dú)的稅收優(yōu)惠政策 答案：BCD,Company Logo,二、利潤轉(zhuǎn)移,1. 利潤在不同年度之間轉(zhuǎn)移,2.利潤在集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,籌劃原理： 企業(yè)在不同年度或集團(tuán)內(nèi)不同企業(yè)適用不同的稅率時(shí)，可設(shè)法使利潤流向低稅率年份（企業(yè)）,轉(zhuǎn)移方法： 調(diào)整成本、費(fèi)用攤銷方法，靈活掌握損失發(fā)生時(shí)間以及收入確認(rèn)時(shí)間等,轉(zhuǎn)移方法： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價(jià) 如，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品、勞務(wù)、資金占用定價(jià)以及集團(tuán)成員企業(yè)分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)高進(jìn)低出，使利潤由高稅率企業(yè)流入低稅率企業(yè),思考與討論：哪些情形下， 不同年度之間或不同企業(yè) 間稅率不一樣？,Company Logo,利潤轉(zhuǎn)移案例分析不同年度之間轉(zhuǎn)移,興遠(yuǎn)公司2002納稅年度發(fā)生虧損200萬元，該公司2003-2008年納稅年度各年應(yīng)納稅所得額分別為20、20、40、60、20、120萬元。 假設(shè)興遠(yuǎn)公司2006年末購入一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)，公司擬采用直線法計(jì)提折舊，但該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，依稅法規(guī)定可以采用加速折舊法計(jì)算年折舊額予以稅前扣除。在考慮未彌補(bǔ)虧損的情況下，試分析企業(yè)是否應(yīng)該對該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)列折舊費(fèi)。 假定興遠(yuǎn)公司不存在未彌補(bǔ)虧損，且公司所得稅率自2008年開始改為25%，試分析企業(yè)是否應(yīng)該對該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)列折舊費(fèi)。,Company Logo,通過在低稅率的地區(qū)或國家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購進(jìn)原材料、低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。 實(shí)物資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金都可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方式。,關(guān)聯(lián)交易分析利潤在不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,籌劃目標(biāo)公司 (高稅負(fù)地區(qū)),Company Logo,籌劃目標(biāo)公司 (高稅負(fù)地區(qū)),原材料供應(yīng)商,產(chǎn)成品銷售商,轉(zhuǎn)移定價(jià)模式,關(guān)聯(lián)公司 (低稅負(fù)地區(qū)),正常價(jià),正常價(jià),高價(jià),低價(jià),關(guān)聯(lián)交易分析利潤在不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,Company Logo,世界上有許多國際避稅地，他們?yōu)榱舜龠M(jìn)國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支狀況，或引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)以提高自身技術(shù)水平，會(huì)選擇在本國或本地區(qū)劃出一定的區(qū)域，對在這里投資的企業(yè)給予不征稅或少征稅的優(yōu)惠待遇。 如巴哈馬、巴林、庫克群島、百慕大群島、開曼群島、列支敦士登、巴拿馬、澳門、瑞士、英屬維爾京群島等,關(guān)于國際避稅地,Company Logo,企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅收入減去實(shí)際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出（即允許稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失等）,籌劃要點(diǎn)： 盡量擴(kuò)大可扣除范圍，使發(fā)生的各項(xiàng)支出符合稅前扣除條件，以減少應(yīng)納稅所得額,稅法依據(jù),三、稅前列支,Company Logo,三、稅前列支,、變”超標(biāo)”為“不超標(biāo)”、變“不得扣除”為“可扣除”（改變費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)用發(fā)生主體，擴(kuò)大計(jì)算基數(shù)等）,如，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出扣除限額不能超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額,籌劃方法： 把超額利息轉(zhuǎn)為其他可以扣除的支出，如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬或轉(zhuǎn)移利潤等形式,又如，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)有扣除限額，而辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等沒有扣除限額。,籌劃方法： 核算時(shí)合理把握費(fèi)用界限；增設(shè)銷售公司，變一家公司的費(fèi)用為兩家的，擴(kuò)大扣除限額計(jì)算基數(shù),再如，白酒、卷煙企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不得稅前扣除。,籌劃方法： 成立跨行業(yè)經(jīng)營集團(tuán)，以集團(tuán)整體形象宣傳的名義列支廣告宣傳費(fèi),Company Logo,三、稅前列支,2、變一次支出為多次支出,允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出： 、屬于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)； 、通過境內(nèi)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級以上人民政府； 、扣除限額不超過年度利潤總額的12%,籌劃方法： 避免直接捐贈(zèng)； 捐贈(zèng)金額較大的，分次捐贈(zèng),Company Logo,三、稅前列支,3、靈活把握資本性支出與收益性支出的界限,固定資產(chǎn)后續(xù)支出如同時(shí)符合下列條件，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期攤銷 、支付的修理支出達(dá)到原值50%以上； 、延長使用壽命年以上。,籌劃方法： 分次列支修理費(fèi)，使之不符合資本化條件，使該筆支出得以當(dāng)期扣除,企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,籌劃方法： 盡量縮短借款費(fèi)用資本化的時(shí)間，使利息支出盡早費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益予以稅前扣除,Company Logo,三、稅前列支,、準(zhǔn)確把握扣除限額，足額列支費(fèi)用 、嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用明細(xì)，防止無限額扣除費(fèi)用擠占限額扣除費(fèi)用,對有扣除限額的費(fèi)用，足額列支（如三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備，廣告宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）,如，嚴(yán)格區(qū)分管理費(fèi)用中的會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi),Company Logo,利用不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇，使費(fèi)用提前扣除，收入延后確認(rèn)，推遲應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，獲取稅款的時(shí)間價(jià)值,籌劃方法舉例： 固定資產(chǎn)選用加速折舊法或縮短折舊年限； 在物價(jià)持續(xù)上漲環(huán)境下，存貨計(jì)價(jià)避免采用先進(jìn)先出法； 貨款不能及時(shí)回籠時(shí)，采用分期收款銷售方式,籌劃原理,四、遞延納稅,注： 這是一般情況下的選擇。 當(dāng)企業(yè)處于特殊時(shí)期（如減免稅期或稅前補(bǔ)虧后期或預(yù)計(jì)以后稅率將提高），則應(yīng)設(shè)法多實(shí)現(xiàn)盈利，此時(shí)的籌劃方法相反（如固定資產(chǎn)折舊平均攤銷，存貨計(jì)價(jià)先進(jìn)先出等，費(fèi)用盡量遞延至后期發(fā)生，收入即期實(shí)現(xiàn)等）,Company Logo,遞延納稅案例分析,D公司2005年末購入一臺(tái)管理用設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊。但該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，依稅法規(guī)定可以按二年期限攤銷計(jì)算年折舊額予以稅前扣除（即縮短折舊年限）。 1.一般情況下,為減輕稅負(fù).企業(yè)應(yīng)按幾年計(jì)提折舊?為什么? 2.簡要分析在下列三種不相關(guān)的情況下，企業(yè)是否應(yīng)對該設(shè)備按2年期限計(jì)列折舊費(fèi)申報(bào)稅前扣除（僅從所得稅籌劃角度考慮）： 該企業(yè)2006年、2007年適用所得稅率33%，自2008年起改為25 該企業(yè)20062007年享受免征所得稅優(yōu)惠,2008年開始正常納稅。 該企業(yè)于2002年發(fā)生巨額虧損，至2006年初還有未彌補(bǔ)虧損500萬元,Company Logo,企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)分季或分月預(yù)繳，預(yù)繳時(shí)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，預(yù)繳方法確定后年度內(nèi)不得隨意變更,籌劃方法： 靈活選擇預(yù)繳方法 預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額較上年低時(shí)，選擇按實(shí)際利潤額預(yù)繳； 預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額較上年高時(shí)，選擇按上年同期平均數(shù)預(yù)繳,預(yù)繳所得稅中的遞延納稅技術(shù),四、遞延納稅,Company Logo,五、稅收優(yōu)惠,國債利息收入免稅,符合條件的股息、紅利收入免稅,部分行業(yè)享受定期減免稅 （自獲得收入年度起計(jì)算）,在投資方式上，選擇投資于國債并以獲取利息收入為目的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，變部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為股息性質(zhì)收入,靈活選擇優(yōu)惠的起始年度 （年尾開業(yè)并取得收入，不如推遲至下年初開業(yè)）,稅收優(yōu)惠政策及其籌劃舉例,Company Logo,甲公司擁有其子公司80的股份，該子公司的股東有3家，其他股東持股比例為：乙公司持股比例16，丙公司持股比例4。經(jīng)過審計(jì)，該子公司的凈資產(chǎn)為850萬元，其中實(shí)收資本500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤50萬元。某投資公司欲按照審計(jì)后的賬面價(jià)值收購甲公司和乙公司所持有的股份，支付收購價(jià)款為816萬元，收購后投資公司對該子公司的持股比例為96，甲公司初始投資成本為400萬元。,案例：先收購再轉(zhuǎn)讓，企業(yè)節(jié)稅百萬,Company Logo,甲公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算該項(xiàng)行為對所得稅的影響如下：（甲公司及其子公司所得稅稅率均為33） 按照子公司審計(jì)后的賬面價(jià)值計(jì)算，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為680萬元（85080），減除股權(quán)投資成本400萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為280萬元，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為280萬元，在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅92.4萬元。,Company Logo,甲公司的籌劃方案：,1.按照審計(jì)后的賬面價(jià)值先購買另外一家股東（乙公司）16的股權(quán)，按照審計(jì)后的賬面價(jià)值須支付136萬元，至此投資成本為536萬元（400136），甲公司持股比例變?yōu)?6。 2.甲公司將持有該子公司96的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格816萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96。 甲公司轉(zhuǎn)讓收入816萬元，持股成本536萬元（400136），股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益280萬元，與未收購16股權(quán)時(shí)的收益金額是一致的。,Company Logo,該子公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積為350萬元，甲公司收購16的股權(quán)后，應(yīng)分享的金額為336萬元 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià)（816336）53656萬元，即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 通過以上兩個(gè)方案的對比可以看出，原方案需繳納稅款92.4萬元，新方案不僅不用繳納所得稅稅款，還形成一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,Company Logo,集團(tuán)管理費(fèi)的籌劃案例,外商投資企業(yè)康美公司投資了兩家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。為了高效運(yùn)作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，在實(shí)行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。 A.B公司享受15%的優(yōu)惠稅率。 康美公司發(fā)生的費(fèi)用為6000萬元，沒有應(yīng)稅收入；A公司的應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用5000萬元；B公司的應(yīng)稅收入為10000萬元，費(fèi)用4000萬元。 試為康美公司管理費(fèi)用的支出情況進(jìn)行籌劃。,第二節(jié) 個(gè)人所得稅納稅籌劃,Company Logo,第2節(jié) 個(gè)人所得稅籌劃,復(fù)習(xí)回顧：個(gè)人所得稅稅目稅率,一、工資、薪金所得；（七級超額累進(jìn)稅率） 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（五級超額累進(jìn)稅率） 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（同上） 四、勞務(wù)報(bào)酬所得；（20%比例稅率并加成征收） 五、稿酬所得；（20%比例稅率并減征30%） 六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（20%比例稅率） 七、利息、股息、紅利所得； （同上） 八、財(cái)產(chǎn)租賃所得； （同上） 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （同上） 十、偶然所得； （同上） 十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,Company Logo,第2節(jié) 個(gè)人所得稅籌劃,個(gè)人所得稅籌劃的幾個(gè)途徑,減少應(yīng)納稅額,Company Logo,一、應(yīng)稅所得類別轉(zhuǎn)化,工資薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得,區(qū)分依據(jù)： 是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系,籌劃要點(diǎn)： 勞務(wù)報(bào)酬所得稅率固定，而工資薪金所得隨金額大小適用不同的稅率，因此 所得額較低時(shí)，設(shè)法以工資薪金所得申報(bào)納稅，以適用低的工資薪金稅率； 所得額較高時(shí)，設(shè)法以勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)納稅，以避開高的工資薪金稅率；,企業(yè)事業(yè)單位首先應(yīng)按企業(yè)所得稅法交納企業(yè)所得稅，其次就承包經(jīng)營所得交納個(gè)人所得稅；如變更企業(yè)營業(yè)執(zhí)照為個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照則無須交納企業(yè)所得稅,Company Logo,應(yīng)稅所得類別轉(zhuǎn)化案例分析,小李2008年3月份從單位獲得工資1 500元，同時(shí)，他又在另外一家外資公司做兼職，每月收入為2 300元。合同中并沒有約定小李和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報(bào)酬的形式為小李代扣代繳個(gè)人所得稅。請計(jì)算小李每月應(yīng)納稅額，并提出納稅籌劃方案。 小李經(jīng)過詢問稅務(wù)師，根據(jù)其建議，修改其與外資公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。由于小李在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納稅額為：（2 3001 5002 000）10%25155元。經(jīng)過納稅籌劃，小李每月可以少繳個(gè)人所得稅為：300155145元。,Company Logo,非居民納稅人： 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，應(yīng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅,二、納稅人身份轉(zhuǎn)化,居民納稅人,非居民納稅人,居民納稅人： 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得繳納個(gè)人所得稅,居住滿一年的判斷標(biāo)準(zhǔn)：居住時(shí)間在一個(gè)公歷年度內(nèi)，且連續(xù)離境不超過30天或累計(jì)離境不超過90天 籌劃要點(diǎn)：合理安排出、入境時(shí)間和居住時(shí)間，避免成為居民納稅人,兩類納稅人義務(wù)人及其相關(guān)規(guī)定,Company Logo,納稅人身份轉(zhuǎn)化案例分析,喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時(shí)間。喬治先生于2007年7月8月回國兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。 2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元（計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)所用匯率為1：7.5）。 問：喬治、布萊克和史密斯先生分別應(yīng)就多少所得在中國繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)如何籌劃？,Company Logo,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得等適用超額累進(jìn)稅率、且按年計(jì)稅的所得項(xiàng)目,籌劃要點(diǎn)： 對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)增加合伙人或者將獨(dú)資企業(yè)分立等，將生產(chǎn)經(jīng)營所得分割成多人所得，以降低適用稅率,適用對象,三、個(gè)人所得分割,Company Logo,工資薪金適用九級超額累進(jìn)稅率，且按月計(jì)稅 適用范圍：工資薪金月份間不均衡時(shí)或者年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金時(shí)的籌劃,籌劃要點(diǎn)： 精心安排各期薪金收入，使各期應(yīng)稅所得額盡量控制在適用較低稅率的金額,稅法依據(jù),四、個(gè)人所得平滑化,把握： 年薪制下個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅辦法； 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法,Company Logo,李老師每月基本工資為1800元，2009年第一學(xué)期3至6月代課120節(jié)，按照學(xué)校課時(shí)津貼規(guī)定，50元/節(jié)，共需發(fā)放6000元，第二學(xué)期無授課任務(wù)。 如果學(xué)校在課程結(jié)束后發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師6月需納稅785（1800+6000-2000）20%-375元； 如果經(jīng)籌劃，學(xué)校在2009年3月至2010年3月內(nèi)平均發(fā)放課時(shí)費(fèi)，李老師每月實(shí)際收入為2300元共需納稅180元，可節(jié)稅605元。,Company Logo,工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃等所得有固定的扣除比例或金額，納稅人為獲取上述收入額外付出的費(fèi)用不得扣除,籌劃要點(diǎn)： 將上述不得扣除的費(fèi)用轉(zhuǎn)由薪金、報(bào)酬、稿酬支付者或承租人負(fù)擔(dān)，同時(shí)等額降低收入，縮小了個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)，相當(dāng)于增加了扣除金額，減少所得稅支出,稅法依據(jù),五、增加扣除項(xiàng)目,Company Logo,案例分析,李先生是某知名大學(xué)的教授，現(xiàn)被邀請去外地A單位進(jìn)行講座，A單位支付其講座報(bào)酬60 000元，其他費(fèi)用由李先生自行支付，李教授花費(fèi)路費(fèi)2000元、住宿費(fèi)3000元、餐飲費(fèi)5000元，共計(jì)10 000元。請計(jì)算邀請單位在支付60 000元報(bào)酬時(shí)應(yīng)當(dāng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，并提出納稅籌劃方案。 李先生可以A單位商定，由A單位支付路費(fèi)、住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)10 000元，支付講座報(bào)酬為50 000元。這樣，李先生應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為：50 000（120%）30%2 00010 000元，李先生獲得的稅后純收入為：50 00010 00040 000元，而A單位支付的金額仍沒變。經(jīng)過納稅籌劃方案，可為李先生增加純收入：40 00037 6002 400元。,Company Logo,個(gè)人所得稅稅率表一（新）,（工資、薪金所得適用） 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元) 1 全月應(yīng)納稅額不超過1500元 3% 0 2 全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元 10% 105 3 全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元 20% 555 4 全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元 25% 1005 5 全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元 30% 2755 6 全月應(yīng)納稅額