高級(jí)財(cái)會(huì)01第一章_外幣業(yè)務(wù)(新)

第一章 外幣業(yè)務(wù) 重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容： 1、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理，包括外幣帳戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理； 2、匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理； 3、外幣報(bào)表的折算方法等。,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 1、外幣業(yè)務(wù)的概念與內(nèi)容 （1）概念：是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （2）內(nèi)容 企業(yè)購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)； 企業(yè)借入或出借外幣資金； 承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。,（2）外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容： 企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理； 外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。,2、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 （1）含義： 是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （2）時(shí)間 在編制合并報(bào)表前就必須對(duì)納入合并范圍的子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （3）涉及的兩大問(wèn)題 采用何種匯率進(jìn)行折算； 對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。,例 某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購(gòu)一批商品，價(jià)款計(jì)10000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場(chǎng)匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.20元人民幣。則該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值（記賬本位幣金額）是（ A ）。 A.80000元 B.81000元 C.82000元 C.83000元,第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 一、外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序 1、外幣業(yè)務(wù)和記賬方法的分類 一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種. 從我國(guó)目前的情況來(lái)看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。,2、外幣帳戶的設(shè)置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣性項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)p335） (1)外幣資金帳戶： 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款 （2）外幣結(jié)算債權(quán)帳戶： 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款。 （3）外幣結(jié)算債務(wù)帳戶： 短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款。,3、外幣業(yè)務(wù)的核算程序 首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務(wù)金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶； 其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）將貨幣性項(xiàng)目（原稱各種外幣賬戶）的期末外幣余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目仍采用交易發(fā)生時(shí)匯率折算，即歷史匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于期末以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動(dòng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或公允價(jià)值變動(dòng)損益。（例題336-337）,二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理； 1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 2、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理,1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 （1）將外幣賣給銀行 （2）從銀行買入外匯,銀行存款-美圓戶,銀行存款-人民幣,銀行存款-美圓戶,美圓兌換人民幣,人民幣兌換美圓,財(cái)務(wù)費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,例如：10萬(wàn)元美元賣給銀行，買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。 借：銀行存款人民幣 82 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：銀行存款美元戶 83 如果是向銀行買入，則分錄如下： 借：銀行存款美元戶 82 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 貸：銀行存款人民幣 83,2、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 外幣購(gòu)買業(yè)務(wù),應(yīng)收帳款-美元戶,銀行存款-美元戶,原材料,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）,例如：進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款10萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)匯率為1：8.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅8萬(wàn)元，增值稅5萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn) 96（10 8.3+8+5） 貸：應(yīng)付賬款美元戶 83（ 8.310） 貸：銀行存款 13,外幣銷售業(yè)務(wù),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,銀行存款-美元戶,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）,應(yīng)收帳款美元戶,3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理,（1）借款時(shí),長(zhǎng)(短)期借款美元戶,銀行存款美元戶,銀行存款美元戶,長(zhǎng)(短)期借款美元戶,(2)還款時(shí),4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理 合同有約定匯率的 合同沒(méi)有約定匯率 均按每次收到外匯時(shí)的市場(chǎng)匯率折算記入“實(shí)收資本。,三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理 1、計(jì)算 匯兌損益=期末結(jié)存貨幣性外幣余額期末匯率 -現(xiàn)有的人民幣余額 （1）當(dāng)匯率上升，余額大于0 外幣資產(chǎn)=為匯兌收益 外幣負(fù)債=為匯兌損失 （2）當(dāng)匯率下降，余額小于0 外幣資產(chǎn)=為匯兌損失 外幣負(fù)債=為匯兌收益,2、會(huì)計(jì)處理 （1）期末匯兌損益的處理 籌建期間記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān) A、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化 B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” (具體按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理),（2）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理 以教材P335-339例說(shuō)明:,第三節(jié) 我國(guó)外幣報(bào)表的折算方法 一、我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算的規(guī)定 所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場(chǎng)匯率 實(shí)收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（即歷史匯率）折算 未分配利潤(rùn)以折算后利潤(rùn)表中該項(xiàng)目填列 報(bào)表折算差額在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目后單列 年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示,二、我國(guó)利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的折算規(guī)定 所映發(fā)生額的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期間平均匯率或者決算日市場(chǎng)匯率折算 凈利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)表項(xiàng)目列示 年初未分配利潤(rùn)按上一年期末“未分配利潤(rùn)”列示 未分配利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)目數(shù)額列示 上年數(shù)按上期折算后的報(bào)表數(shù)額列示,4、計(jì)算題 例1 某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2000年7月31日市場(chǎng)匯率為1：8.2（美元比人民幣）。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：,該公司2000年8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下： （1）8月8日收到美元投資50000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.22,合同匯率為1:8.10，款項(xiàng)存入銀行。 分析： 借：銀行存款美元戶（50000）411000 貸：實(shí)收資本 405000 貸：資本公積 6000,（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.26，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值稅。 分析： 借：應(yīng)收賬款美元戶（70000）578200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 578200 （3）8月22日，以4000美元償還短期借款，市場(chǎng)匯率為1：8.30。 分析： 借：短期借款美元戶（4000）33200 貸：銀行存款美元戶（4000）33200,（4）8月28日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)80000美元，市場(chǎng)匯率為1：8.25。 分析： 借：銀行存款美元戶（80000）660000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（80000）660000 （5）8月31日市場(chǎng)匯率為1：8.25。 要求： （1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）計(jì)算8月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。,會(huì)計(jì)分錄: 借:銀行存款2000 應(yīng)收帳款4300 貸:短期借款400 財(cái)務(wù)費(fèi)用5900,例題2 某企業(yè)按規(guī)定允許開(kāi)立外幣現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，1998年3月1日國(guó)家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)1998年3月1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）,該企業(yè)1998年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）以外幣存款償還長(zhǎng)期借款（已完工程項(xiàng)目）8000美元。 分析： 借：長(zhǎng)期借款（已完工程） -美元戶（80008.4） 67200 貸：銀行存款美元戶（ 80008.4 ）67200 （2）收到應(yīng)收賬款3000美元，已存入銀行。 分析: 借:銀行存款美元戶(30008.4) 25200 貸:應(yīng)收賬美元戶 (30008.4) 25200 1998年3月31日國(guó)家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣,要求(1)編制3月31日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（98年5分） （2）計(jì)算3月份的匯兌損益總額和計(jì)入3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。 3月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表,答案:(1)3月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表,（2）本月匯兌收益總額 =3300+1200-540-3000-120=840（元） 本月計(jì)入損益的匯兌收益 =3300+1200-540-120=3840（元）,例3:A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 2000年7月 30日市場(chǎng)匯率為1美元=825元人民幣。 2000年7月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：,A公司2000年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）： （1）8月 15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元=824元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=830元人民幣?？铐?xiàng)已由銀行收存。 8月15日 借：銀行存款美元戶（500000美元）4120000 借： 資本公積 30000 貸：股本 4150000,（2）8月 18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=823元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于2000年11月完工交付使用。 8月18日 借：在建工程 3292000 貸：應(yīng)付賬款-美元戶(400000美元)3292000,（3）8月 20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元= 822元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 8月20日 借：應(yīng)收賬款美元戶(200000美元) 1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1644000,（4）8月 28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=821元人民幣。 8月28日 借：應(yīng)付賬款美元戶（200000美元）1642000 貸：銀行存款美元戶（200000美元）1642000,（5）8月 31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=820元人民幣。 8月31日 借：銀行存款美元戶（300000美元） 2460000 貸：應(yīng)收賬款美元戶（300000美元） 2460000,要求： （1）編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）分別計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過(guò)程,（2）計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額 8月份匯兌損失凈額 =2.3+2.9-2=3.2(萬(wàn)元) 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額 =2.3+2.9-0.8=4.4(萬(wàn)元) （3）記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 44000 貸：銀行存款 23000 應(yīng)收賬款 29000 在建工程 12000,或者按以下方法計(jì)算： (2）8月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下： 8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入8月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過(guò)程如下： 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失： A、銀行存款賬戶的匯兌損失： （1000008.25+5000008.24+3000008.20）-2000008.21-8000008.20 =23000元,B、應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失： (5000008.25+2000008.22-3000008.30)-4000008.20=29000元 C、應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分： 即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益2000008.25-2000008.21=8000元 根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為23000+29000-8000= 44000（元）。,計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益： 400000（8.23-8.20）=12000元,（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 44000 貸：銀行存款 23000 應(yīng)收賬款 29000 在建工程 12000,例4 (1)資料: 某公司有一境外子公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告貨幣為美元,2001年折算前會(huì)計(jì)報(bào)表見(jiàn)下表: 資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)用利潤(rùn)分配表 單位:萬(wàn)元,上年折算后的數(shù)字是5525萬(wàn)元,(2)