第二章__商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算

第二章 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算與管理,本章學(xué)習(xí)目的和要求： 學(xué)習(xí)和掌握商業(yè)銀行存款的意義、種類 存款賬戶的形式與管理、使用 掌握單位存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的會(huì)計(jì)核算以及存款利息的計(jì)算和賬務(wù)處理。,第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)概述,一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類 二、銀行存款賬戶設(shè)置的開立與管理 三、存款業(yè)務(wù)核算的要求 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,一、存款業(yè)務(wù)的意義和種類,存款的意義： 商業(yè)銀行以信用方式吸收社會(huì)暫時(shí)閑置資金的籌資活動(dòng),存款的種類： 1、按產(chǎn)生的來源不同： 原始存款 派生存款,原始存款，也稱現(xiàn)金存款或直接存款，即企事業(yè)單位或個(gè)人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。 派生存款，也稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是指銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。這種存款的增加，會(huì)增加社會(huì)的貨幣供應(yīng)量。,2、按資金的性質(zhì)不同，可以分為一般性存款、居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政存款。,一般性存款是指銀行吸收的各單位的存款； 居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款是銀行吸收城鄉(xiāng)居民的閑置資金形成的存款； 財(cái)政性存款是指各行經(jīng)辦的財(cái)政預(yù)算內(nèi)存款及集中待繳財(cái)政的各種款項(xiàng)形成的存款。這種存款也可增加社會(huì)的貨幣供應(yīng)量。,3、按存款的期限不同，可分為活期存款和定期存款。 活期存款是存入時(shí)不確定存期，可以隨時(shí)存取的存款，主要包括單位活期存款和個(gè)人活期存款。 定期存款是在存款時(shí)約定存期，到期支取的存款，主要包括單位定期存款和個(gè)人定期存款。,4、按存取款方式不同，可以分為支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)定存款等。,5、按存款幣種的不同，存款業(yè)務(wù)可分為人民幣存款和外幣存款。,二、銀行存款賬戶的開立與管理,(一)存款賬戶的設(shè)置： 基本存款賬戶 一般存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶 專用存款賬戶。,基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。 基本存款賬戶是存款人的主要賬戶。存款人日常經(jīng)營活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。,一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。 該賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。,專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 專用存款賬戶用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付。,臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。 該賬戶用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的資金收付。,(二)存款賬戶的管理,三、存款業(yè)務(wù)核算的要求,(一)應(yīng)正確、及時(shí)地辦理存款業(yè)務(wù) (二)應(yīng)維護(hù)存款人的合法權(quán)益 (三)應(yīng)遵循銀行不代墊款項(xiàng),四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,“吸收存款”科目 “利息支出”科目 “應(yīng)付利息”科目 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目,第二節(jié) 單位存款的核算與管理,一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算 二、定期存款業(yè)務(wù)的核算 三、單位其他存款 四、對(duì)賬與銷戶,一、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算,(一)存入現(xiàn)金的核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款XX單位戶,(二)支取現(xiàn)金的核算 借：吸收存款活期存款X X單位戶 貸：庫存現(xiàn)金,二、定期存款的核算,(一)存入定期存款 借：吸收存款活期存款X X單位戶 貸：吸收存款定期存款X X單位戶,(二)支取定期存款 借：吸收存款定期存款X X單位戶 應(yīng)付利息 貸：吸收存款活期存款X X單位戶,三、單位其他存款,單位通知存款 協(xié)定存款,四、對(duì)賬與銷戶,(一)對(duì)賬 對(duì)賬是指銀行與單位核對(duì)存款賬戶余額。 銀行與單位的對(duì)賬，可分為定期對(duì)賬和隨時(shí)對(duì)賬兩種形式。,1、隨時(shí)對(duì)賬 銀行為支票存款戶記賬，采用套寫賬頁，銀行會(huì)計(jì)每記滿一頁，就將賬頁的對(duì)賬聯(lián)交單位對(duì)賬；單位以對(duì)賬聯(lián)與其銀行往來賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)到銀行查明更正。,2、定期對(duì)賬 銀行與單位除平時(shí)對(duì)賬外，銀行還應(yīng)于每季度末及每年11月末向開戶單位填發(fā)一式兩聯(lián)“余額對(duì)賬單”，交給開戶單位對(duì)賬。開戶單位核對(duì)后，如經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)在對(duì)賬單回單聯(lián)注明未達(dá)賬項(xiàng)及金額，以便雙方查找處理。,(二)銷戶 存款單位因遷移、合并、停產(chǎn)等原因不再使用原來存款賬戶時(shí)，應(yīng)及時(shí)到銀行辦理銷戶手續(xù)。 銀行辦理銷戶時(shí)，應(yīng)首先與銷戶單位核對(duì)存款賬戶余額，核對(duì)相符后，對(duì)應(yīng)計(jì)算利息的存款賬戶，要結(jié)清利息。,第三節(jié) 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算與管理,一、儲(chǔ)蓄存款的原則和種類 二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算 三、定期儲(chǔ)蓄存款的核算 四、儲(chǔ)蓄所日結(jié)和事后監(jiān)督 五、存單（折）的掛失,一、儲(chǔ)蓄存款的原則和種類,(一)儲(chǔ)蓄原則 存款自愿 取款自由 存款有息 為儲(chǔ)戶保密,(二)儲(chǔ)蓄種類 儲(chǔ)蓄按期限不同，分為活期儲(chǔ)蓄和定期儲(chǔ)蓄兩大類。其中定期儲(chǔ)蓄可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育儲(chǔ)蓄。 按幣種不同，可分為人民幣儲(chǔ)蓄、外幣儲(chǔ)蓄。,二、活期儲(chǔ)蓄存款的核算,(一)開戶 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款-XX戶,(二)續(xù)存 會(huì)計(jì)分錄與開戶時(shí)相同。,(三)支取 借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款XX戶 貸：庫存現(xiàn)金,(四)銷戶 借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款XX戶 利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)代扣利息稅,三、定期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算,定期儲(chǔ)蓄存款是指存入時(shí)約定存款期限，一次或分次存人本金，到期一次或分次支取本金和利息的一種儲(chǔ)蓄方式。 定期儲(chǔ)蓄存款按存取方式不同，可分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等。,(一)整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 (二)零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 (三)存本取息定期儲(chǔ)蓄存款的核算 （四）整存零取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 （五）定活兩便儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)核算 （六）通知儲(chǔ)蓄存款 （七）教育儲(chǔ)蓄,四、儲(chǔ)蓄所日結(jié)和事后監(jiān)督,(一)儲(chǔ)蓄所日結(jié)的處理 (二)管轄行的賬務(wù)處理和事后監(jiān)督,第四節(jié) 存款利息的核算,一、利息計(jì)算的一般規(guī)定 二、單位存款利息的核算 三、儲(chǔ)蓄存款利息的核算,一、利息計(jì)算的一般規(guī)定,（一）計(jì)息范圍 商業(yè)銀行吸收存款人資金，除財(cái)政性預(yù)算內(nèi)存款以及有特殊規(guī)定的款項(xiàng)不計(jì)利息外，應(yīng)按規(guī)定支付利息。,（二）計(jì)息時(shí)間 存期是存款的時(shí)間，一般說存期“算頭不算尾”，也就是存入日計(jì)算利息，支取日不計(jì)算利息，其計(jì)算方法是從存入日算至支取的前一日為止。,具體計(jì)算利息時(shí)，對(duì)定期存款與活期存款的存期計(jì)算有所不同。 定期存款計(jì)算利息時(shí)，按照存期“算頭不算尾”的方法，從存入日算至支取的前一日為止。存期一般按對(duì)年、對(duì)月計(jì)算，對(duì)年按360天，對(duì)月按30天。 單位活期存款除非清戶，一般均連續(xù)不間斷發(fā)生存取款業(yè)務(wù)，因此，活期存款利息一般采取定期結(jié)息的做法，即按季結(jié)計(jì)利息。,個(gè)人儲(chǔ)蓄的活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，從上季末月21日至本季末月20日。,（三）利息計(jì)算公式： 利息=本金(存款金額)X存期X利率 利率表示： 年利率% 月利率 日利率。 年利率12月利率 月利率30=日利率。,二、單位存款利息的核算,(一)單位活期存款利息的核算 累計(jì)日積數(shù)法計(jì)息。累計(jì)日積數(shù)是各存款賬戶每日最后余額的逐日累計(jì)數(shù)。,1、余額表計(jì)息 采用該方法計(jì)息，銀行會(huì)計(jì)部門每日營業(yè)終了，將各計(jì)息分戶賬的最后余額按戶抄列在積息余額表內(nèi)(當(dāng)日余額未變動(dòng)的，照抄上日余額)。 結(jié)息日，逐戶將全季的累計(jì)積數(shù)乘以日利率，即得出各戶應(yīng)計(jì)利息數(shù)。其計(jì)算公式為： 利息=累計(jì)應(yīng)計(jì)息日積數(shù)X(月利率30),例1、某公司3月21日至6月20日活期存款賬戶累計(jì)積數(shù)為1 800 000元，由于錯(cuò)賬沖正應(yīng)加積90 000元，累計(jì)應(yīng)計(jì)息積數(shù)1 890 000元，月利率0.3。 利息1 890 000 X (0.330)18.9 (元) 借：利息支出 18.9 貸：吸收存款活期存款XX單位戶 18.9,2、賬頁計(jì)息 當(dāng)存款人存款賬戶發(fā)生資金收付后，按前一次最后余額乘以該余額的實(shí)存天數(shù)計(jì)算出積數(shù)，記入賬頁的“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)。 結(jié)息日營業(yè)終了，加計(jì)本結(jié)息期內(nèi)的累計(jì)天數(shù)和累計(jì)積數(shù)，以積數(shù)乘以日利率，即可得出應(yīng)付利息數(shù)。,賬頁計(jì)息-活期存款賬頁計(jì)息 0.72%,月 日 摘要 借方 貸方 余額 日數(shù) 積數(shù) 10 5 存入 500 500 5 2500 10 支取 400 100 10 1000 20 存入 500 600 18 10800 11 7 支取 300 300 8 2400 15 存入 1000 1300 29 37700 12 14 支取 300 1000 6 6000 20 支取 200 800 1 800 結(jié)息 61200,賬頁計(jì)息-活期存款賬頁計(jì)息 0.72%,月 日 摘要 借方 貸方 余額 日數(shù) 積數(shù) 10 5 存入 500 500 5 2500 10 支取 400 100 10 1000 20 存入 500 600 18 10800 11 7 支取 300 300 8 2400 15 存入 1000 1300 29 37700 12 14 支取 300 1000 6 6000 20 支取 200 800 1 800 結(jié)息 61200,(二)單位定期存款利息計(jì)算 單位定期存款的利息計(jì)算采取利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時(shí)一并計(jì)付利息。,例2 、某單位存入銀行定期存款900 000元定期1年，年利率為2.25，3月20日到期，該單位于4月6日來行支取，支取日活期存款年利率為0.72，其利息計(jì)算如下： 到期利息900 000 X 1 X 2.25 20 250(元) 逾期利息900 000 X 17 X (0.72360)=306 (元) 借：利息支出 20 556 貸：吸收存款定期存款XX單位戶 20 556,三、儲(chǔ)蓄存款利息的核算,(一)活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算 活期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算方法采用計(jì)息積數(shù)查算表法，按儲(chǔ)戶每次存取發(fā)生額，隨時(shí)查出計(jì)息積數(shù)，結(jié)出積數(shù)余額。,結(jié)息日或清戶日，以積數(shù)余額乘以當(dāng)日活期儲(chǔ)蓄存款利率，并按國家規(guī)定稅率代扣利息所得稅后，即為儲(chǔ)戶應(yīng)得利息。,(二)定期儲(chǔ)蓄存款利息的核算 例3、儲(chǔ)戶孫力2001年6月10 日存入整存整取定期儲(chǔ)蓄存款40 000元，定期一年，年利率為2.25%。該檔利率2002年2月21日調(diào)至1.99%，該儲(chǔ)戶2002年6月10日到期支取。,應(yīng)付利息=40 000 X 2.25% =900 (元) 代扣利息稅=900 X 20%= 180(元) 實(shí)付利息=900 180= 720 (元) 借：利息支出 900 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款 7