中級財務(wù)會計.ppt

上海立信會計學(xué)院,中 級 財 務(wù) 會 計 李穎琦 liyingqi,上海立信會計學(xué)院,第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項,學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 1.了解應(yīng)付、應(yīng)交款項的內(nèi)容、確認(rèn)及計量原則； 2.掌握應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等項目的賬務(wù)處理； 3.掌握應(yīng)交增值稅、消費稅等主要稅種的賬務(wù)處理特點； 4.掌握一般職工薪酬、辭退福利的賬務(wù)處理；了解股份支付的確認(rèn)、計量原則及賬務(wù)處理。,上海立信會計學(xué)院,第十章 應(yīng)付及應(yīng)交款項,第一節(jié) 應(yīng)付款項 第二節(jié) 應(yīng)交稅費 第三節(jié) 職工薪酬,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,一、應(yīng)付款項的確認(rèn)與計量 （一）應(yīng)付款項的確認(rèn) 應(yīng)付款項是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中形成的現(xiàn) 時義務(wù)。 同時滿足下列條件時予以確認(rèn)： 與償債義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。,上海立信會計學(xué)院,一、應(yīng)付款項的確認(rèn)與計量 （二）應(yīng)付款項的計量 初始計量：按形成時公允價值和相關(guān)交易費之和計量。 后續(xù)計量：采用實際利率法并按攤余成本計量。 對于償還期較短的應(yīng)付款項，因其現(xiàn)值與到期值的差異不大，可按實際交易形成的債務(wù)金額簡化計量。,第一節(jié) 應(yīng)付款項,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,二、應(yīng)付款項的賬務(wù)處理 （一）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受 勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票所形 成的債務(wù)。 分類：,按承兌人,按帶息與否,銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票,帶息 不帶息,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,1.應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理 開出票據(jù)并辦妥承兌手續(xù): 借:材料采購 應(yīng)交稅費 (或應(yīng)付賬款等) 貸:應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)計息： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期： 借：應(yīng)付票據(jù) （到期值） 貸：銀行存款,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,2.逾期應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理 足額計提利息后, 將商業(yè)承兌匯票到期值 應(yīng)付賬款 賬戶 將銀行承兌匯票到期值 短期借款 賬戶 將加收的罰息 財務(wù)費用 賬戶,轉(zhuǎn)入,計入,轉(zhuǎn)入,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。 1.應(yīng)付賬款的確認(rèn) (1)在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下： 待物資驗收入庫后確認(rèn)入賬 (2)在物資和發(fā)票賬單不同時到達(dá)的情況下： 一般待收到發(fā)票賬單再確認(rèn)入賬 如月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)的，暫估入賬,上海立信會計學(xué)院,2.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 （1）發(fā)生時 借：材料采購 原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （2）償還時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 （3）劃轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款或其確實無法支付 按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)外收入,第一節(jié) 應(yīng)付款項,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,（三）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 兩種不同的賬務(wù)處理 1.單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶 預(yù)收時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 銷售實現(xiàn)時：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,結(jié)清差額時： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 或 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 2.不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶 以“應(yīng)收賬款”賬戶替代“預(yù)收賬款”賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)債務(wù)分別列示，不得抵銷,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,（四）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。 內(nèi)容： 暫收的押金、存入的保證金、 應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、 租入包裝物租金 等等。,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項, 賬務(wù)處理 收到暫收款項時： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 等 貸：其他應(yīng)付款 結(jié)算應(yīng)付款項時： 借：有關(guān)成本費用賬戶 貸：其他應(yīng)付款 實際支付時： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金 等,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,（五）應(yīng)付股利的賬務(wù)處理 應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 賬務(wù)處理 確認(rèn)時： 實際支付時： 借：利潤分配 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 分派股票股利（送紅利股），不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,（六）長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理 長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。 1.融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款的賬務(wù)處理 租賃期開始日： 借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費用 （差額） 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）,上海立信會計學(xué)院,第一節(jié) 應(yīng)付款項,租賃期內(nèi)： 采用實際利率法計算分?jǐn)偨痤~ 攤銷未確認(rèn)融資費用 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 按期支付租賃費 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 2.延期付款購置資產(chǎn)應(yīng)付款的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) (延期支付價款的現(xiàn)值) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 (延期支付的價款),上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,一、應(yīng)交稅費的形成及其內(nèi)容 應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算的各種應(yīng)交納的稅金和附加費. 主要包括： 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、 土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車船稅、個人所得稅、 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 等,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,二、應(yīng)交稅費的確認(rèn)與計量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時予以確認(rèn)并按稅法 要求進(jìn)行計量； 或 按稅法要求在會計期末進(jìn)行匯總確認(rèn)與 計量。,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,摘要,借 方,進(jìn)項 稅額,已交 稅金,銷項 稅額,進(jìn)項稅 額轉(zhuǎn)出,出口退稅,余額,貸 方,上海立信會計學(xué)院,應(yīng)付賬款等,銀行存款,應(yīng)收賬款等,在建工程等,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,借方余額：尚未抵扣的增值稅,貸方余額：應(yīng)交 的增值稅,一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)處理基本程序,或,上海立信會計學(xué)院,（1）基本購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 購入材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)時： 借：原材料 等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 等 銷售產(chǎn)品時： 借：應(yīng)收賬款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,上海立信會計學(xué)院,（2）視同銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 會計與稅法有關(guān)規(guī)定一致，均作為銷售處理： 借：長期股權(quán)投資 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 會計與稅法有關(guān)規(guī)定不同，不作為銷售處理： 借：在建工程 等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,（3）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理 借：原材料 等 (買價-進(jìn)項稅額) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (買價扣除率) 貸：銀行存款 等 （4）不予抵扣事項的賬務(wù)處理 購買貨物等時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不予抵扣: 借：固定資產(chǎn) (含增值稅的價款) 貸：應(yīng)付賬款 等 改變用途時認(rèn)定進(jìn)項稅額不予抵扣: 借：在建工程 等 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,上海立信會計學(xué)院,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),稅法上 視同銷售,改變用途用于不得抵扣項目,“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅” 專欄,用于對外投資、捐贈 抵債、非貨幣交易等,發(fā)生非正常損失,用于非應(yīng)稅項目（例如：在建工程等）,未經(jīng)加工 的存貨,已加工 的存貨,銷項稅額,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,銷項稅額,“銷項稅額”與“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出” 明細(xì)科目的使用,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,（5）上交增值稅的賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 不對“應(yīng)交增值稅”設(shè)明細(xì)專欄；不分進(jìn)項、銷項。 企業(yè)入物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)時： 借：原材料等 （買價+進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理 1.銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 按稅法規(guī)定計算確定應(yīng)交的消費稅額： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 將應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外捐贈等項目時，會計上不作為銷售，為此承擔(dān)的消費稅應(yīng)計入工程成本、捐贈支出等。,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,代收代交的消費稅,加工費+代收代交的消費稅,加工費,2.委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代扣代交消費稅。 (1)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 等 (2)收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款 等 組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率),上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （三）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 1.提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 2.銷售不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （三）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交納的營業(yè)稅 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入,或,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,三、應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 （四）其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理 1.應(yīng)交資源稅的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 （出售礦產(chǎn)品） 生產(chǎn)成本 （自用礦產(chǎn)品） 原材料 （購入未稅礦產(chǎn)品） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅 2.應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 （房地產(chǎn)銷售） 固定資產(chǎn)清理 （固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅,上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費, 3.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的賬務(wù)處理 借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 4.應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5.應(yīng)交個人所得稅的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅,取決于流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的環(huán)節(jié),上海立信會計學(xué)院,第二節(jié) 應(yīng)交稅費, 6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的賬務(wù)處理 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交*稅 7.稅收返還的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 一般不能預(yù)計應(yīng)收金額提前確認(rèn)稅收返還利得。 用于補償企業(yè)當(dāng)期或以前已發(fā)生的費用、損失： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入（性質(zhì)屬于政府補助） 按稅法規(guī)定確認(rèn)出口應(yīng)退增值稅： 借：其他應(yīng)收款 等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅),上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪的基本會計處理 （一）職工薪酬的組成內(nèi)容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼 ； （2）職工福利費 ； （3）社會保險費 ； （4）住房公積金 ； （5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ； （6）非貨幣性福利 ； （7）辭退福利 ； （8）股權(quán)激勵等 。,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪的基本會計處理 （二）職工薪酬的確認(rèn)與計量 1.職工薪酬的確認(rèn)原則 （1）辭退福利以外的職工薪酬，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則 ，分別不同受益對象進(jìn)行處理： 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入有關(guān)產(chǎn)品 或勞務(wù)的成本； 為購建固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入在建工程成本； 為開發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入無形資產(chǎn)成本； 其他職工薪酬，計入當(dāng)期管理費用、銷售費用等。 難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，計入管理費用。,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,（二）職工薪酬的確認(rèn)與計量 1.職工薪酬的確認(rèn)原則 （2）辭退福利的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁 減建議，并即將實施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 辭退福利在確認(rèn)時計入管理費用。,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,（二）職工薪酬的確認(rèn)與計量 2.職工薪酬的計量 職工的工資、獎金、津貼和補貼 考勤或產(chǎn)量記錄以及單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算確定； 有規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的 按規(guī)定的基礎(chǔ)和比例計算確定； 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放的 以該商品的公允價值及相關(guān)稅費計算確定； 企業(yè)以向職工提供資產(chǎn)使用權(quán)作為職工薪酬的 以該資產(chǎn)每期應(yīng)計提的折舊、攤銷的價值、應(yīng)付租金等計算確定。,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的基本會計處理 （三）職工薪酬的賬務(wù)處理 1.除辭退福利以外的貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售費用 管理費用 在建工程 研發(fā)支出資本化支出 貸：應(yīng)付職工薪酬,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的基本會計處理 （三）職工薪酬的賬務(wù)處理 1.除辭退福利以外的貨幣性職工薪酬的賬務(wù)處理 實際支付職工薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費 (企業(yè)代扣代繳的個人所得稅) 銀行存款 (實際發(fā)放的薪酬，繳納由企業(yè) 和職工負(fù)擔(dān)的社會保險費和公積金等),上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,（三）職工薪酬的賬務(wù)處理 2.非貨幣性福利的賬務(wù)處理 應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。 以自產(chǎn)產(chǎn)品提供給職工作為福利： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計折舊 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬, 將擁有的房屋、租賃的資產(chǎn)等無償提供給職工使用：,3.辭退福利的賬務(wù)處理 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,（三）職工薪酬的賬務(wù)處理,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理 股份支付是企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 （一）股份支付的種類,1.按照結(jié)算方式的不同： 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,2.按照行權(quán)條件的不同 可立即行權(quán)的股份支付 存在等待期的股份支付,上海立信會計學(xué)院,第三節(jié) 職工薪酬,有關(guān)概念： 授予日：是指股份支付協(xié)議獲