證券投資論文-證券市場發(fā)展與會計改革.doc

證券投資論文-證券市場發(fā)展與會計改革最新統(tǒng)計顯示，截至2002年9月底，我國境內上市公司達到1212家，總市值45000多億元，約占國內生產總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個看似簡單枯燥的數(shù)字蘊含著豐厚的內容，它勾勒出了中國證券市場10多年的巨變。證券市場的建立和發(fā)展，不僅通過融資帶動了國民經濟的發(fā)展和經濟體制的改革，而且有力地推動和促進了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入，又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強有力的法律支持和技術保障。一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入隨著證券市場的產生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計劃經濟下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務管理體制必須進行改革，也推動了我國的會計理論、會計實務的改革，極大地推動了我國會計改革的歷史進程。（一）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系證券市場的發(fā)展促使會計目標發(fā)生了變化，會計目標的變化催生了新的會計理論。會計改革之前，我國企業(yè)會計的目標主要是為政府及上級主管部門服務。證券市場建立后，廣大投資者、債權人及有關方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務信息。這一會計目標的轉變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計核算，財政部頒布了股份制試點企業(yè)會計制度。這一會計制度強調了與國際會計慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產=負債+所有者權益”，為我國的會計改革打下了基礎。新的會計制度、財務制度和企業(yè)會計準則，打破了行業(yè)間的會計制度差異，統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。（二）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權與經營權的分離，股東要求準確完整的會計報告。企業(yè)會計準則中規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強調會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經濟活動服務，而非為單個的股東服務。初步與國際會計慣例接軌，確立了按照“資產負債表”、“損益表”和“財務狀況變動表”為主要內容的財務報告的編報要求。證券市場的發(fā)展推動了財務報告的對象和編制范圍的擴大。在證券市場上，財務報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權人、稅務部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財務信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。（三）證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實務和具體準則體系證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關會計處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準則關聯(lián)方關系及其交易的披露的頒布實施就是證券市場提出客觀要求的必然產物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關聯(lián)交易虛構巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財政部展開了調查，搞清事實真相后，為進一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當重組，財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準則棗關聯(lián)方關系及其交易的披露。準則對確認關聯(lián)方關系、規(guī)范關聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年關聯(lián)方關系及其交易的披露第一項具體準則起，至今已發(fā)布了10多項具體會計準則，這些準則主要適用于上市公司，基本實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對維護證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。（四）證券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機構的發(fā)展提供了強大的生命力中國證券市場的產生和發(fā)展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務報告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布關于設立會計顧問處的暫行規(guī)定。從此，我國正式恢復了注冊會計師行業(yè)。但在相當長一段時間內，注冊會計師行業(yè)服務的范圍僅限于中外合資經營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀90年代初，隨著我國證券市場的產生和發(fā)展，申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計師事務所出具的嚴重失實的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質疑，客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內部管理機制的改革，以及注冊會計師職業(yè)道德的建設提出了新的問題和要求。二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術保障會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。（一）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證會計改革的進行為證券市場的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了企業(yè)會計準則和13個“行業(yè)會計制度”以后，準則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經營，投資主體的多元化和國際化，已經使原有的財務管理和會計核算規(guī)范越來越不適應證券市場參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財務報告缺乏可比性。財政部制定的企業(yè)會計制度于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內執(zhí)行，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性，在會計上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的企業(yè)會計制度，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外，新制度對穩(wěn)健原則運用更為充分、徹底，并引進實質重于形式原則，使我國會計制度更接近于國際慣例?？陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。（二）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術支持在證券市場發(fā)展過程中，會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計政策的缺陷，進行不規(guī)范的資產重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平，證券市場反映強烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術的支持。財政部于2001年1月1日起開始實行的新一輪會計改革，主要體現(xiàn)在八項準則的制定、修訂及發(fā)布。同時，中國證監(jiān)會下發(fā)有關通知，要求上市公司按照新會計準則和制度編制2001年中報。新四項計提首當其沖。根據(jù)準則要求，上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應收賬款等四項減值準備的基礎上，新增加對固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執(zhí)行，保障了證券市場投資者的合法權益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進了證券市場的健康發(fā)展。三、建立證券市場發(fā)展與會計跟進互動的良性機制上市公司質量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場發(fā)展的原動力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場，首先要保護投資者利益、提高上市公司的質量。保護投資者利益，首先就要提高會計準則和披露準則，建立一個合理的、能夠真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計準則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務狀況和經營成果。證券市場的發(fā)展狀況、金融企業(yè)的改革實踐以及目前證券市場面臨的信心危機都充分暴露出會計改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務、金融工具、所得稅、政府補貼、資產減值等方面的具體會計準則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經營的部門、每股收益（包括攤?。┑挠嬎惴椒?、分部報告等會計信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場發(fā)展與會計跟進互動的機制，加快會計制度的改革，促進證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。（一）建立完善的會計管理監(jiān)督體系1.在組織上保障會計制度的建設以及會計準則、會計制度的嚴格遵守。我國會計準則主要由財政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會計準則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會計信息質量，發(fā)揮會計準則保障會計信息真實可靠的主要功能，就需要改革會計系統(tǒng)的內部結構，將經驗豐富的執(zhí)業(yè)會計師、企業(yè)界工作的會計師、會計學者以及有關的官方代表在準則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實現(xiàn)會計準則制定機構組成成員的多元化組合，增強會計準則制定的中立性。在企業(yè)實行會計委派制度，加強企業(yè)內部會計監(jiān)督和管理，從源頭上預防和杜絕會計造假。對中介機構，則推行承擔無限責任的合伙制，提高整個行業(yè)舞弊的成本，使會計師不敢被輕易收買。2.建立嚴格的監(jiān)督制約機制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會計準則的權威性。經濟制度不能解決道德風險問題，再完善的制度也不能保證風險不發(fā)生，因此必須明確違反會計準則、會計制度行為的法律責任，制定和完善相關法律法規(guī)及處罰細則，加大對上市公司和中介機構違反會計準則、會計制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進一步樹立會計準則的權威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機密外的所有重大信息都應當公開披露，要變革財務報告模式，擴大公共信息量，以增進會計信息的相關性。上市公司不僅要對財務信息進行主動、及時、連續(xù)披露，還應當對非財務信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來預測性會計信息等進行充分披露。現(xiàn)代信息技術的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術的發(fā)展，為建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)、實現(xiàn)會計信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動）提供了充分的技術支持。規(guī)范信息披露，必須實行強制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負民事賠償責任。（二）完善會計誠信機制1.建立會計誠信機制，加大違規(guī)處罰力度。應該說“信譽危機”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計師行業(yè)而言，是建立社會信用體系至關重要的一環(huán)，這是其應該承擔的社會責任，更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。改革應該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務所內部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進行。促使事務所保持“獨立性”，應立足于建立能提供“高獨立性”審計服務的制度環(huán)境。從注冊會計師行業(yè)本身而言，應該從改進會計師事務所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責任）、改進現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強職業(yè)道德教育、加強行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機制等幾方面著手；應立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務環(huán)境。應從建立健全上市公司的法人治理結構（如建立獨立董事制度、審計委員會制度）、改進注冊會計師聘任制度（包括加強對“購買審計意見”和無理變更事務所行為的嚴厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機構投資者）等幾個方面著手。提高會計師事務所和注冊會計師專業(yè)勝任能力，應從行業(yè)自律部門、準則制定部門、監(jiān)管部門入手，應該在獨立審計準則、會計準則和信息披露準則等幾個方面的制度建設方面作出大力改進。從近10年會計事務所出具“非標準無保留審計意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設上，確實做得不夠。從事務所本身而言，還應該在員工招聘的知識結構、后續(xù)教育、職業(yè)培訓等方面下功夫。2.建立有效的市場分配和激勵機制，增加收買成本和會計造假的機會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計師事務所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入，與此對照的是，畢馬威審計中國石化2001年年報，獲得6400萬元的審計收入。國內會計師事務所平均每名注冊會計師以及相關助理人員的總收入每年約78萬元左右，大量會計師事務所的生存狀況非常不好，很多注冊會計師實際上很容易被很小的經濟利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機制，增加中介機構被收買的成本以及會計造假的機會成本，有利于規(guī)范會計行