第七章 內(nèi)部控制.ppt

審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第七章內(nèi)部控制,6學(xué)時(shí),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié) 內(nèi)部控制 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制 第四節(jié) 控制測(cè)試 第五節(jié) 管理建議書,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析,案例一：“鄭百文”的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身：鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。 （二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。 （三）輝煌：,11988年在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。 21996年4月在上海證券交易所掛牌上市。 31996年銷售收入41億元，名列全國(guó)同行業(yè)前茅。 41997年主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入了國(guó)內(nèi)上市公司一百?gòu)?qiáng)。 51997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國(guó)有企業(yè)改革 的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、神話的破滅,（一）1.1998年，鄭百文即在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。,（三）2000年8月，公司公告停牌重組。,（四）2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,三、內(nèi)部控制分析,（1）控制環(huán)境失敗,（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,（3）信息系統(tǒng)失真,（4）控制活動(dòng)失效，監(jiān)督制度虛設(shè),1法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失?！翱毓晒蓶|當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。 2管理理念混亂。 3經(jīng)營(yíng)方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。 4決策隨意，損失較大。 5激勵(lì)失誤，授權(quán)不當(dāng)。,1負(fù)債太高。 2盲目擴(kuò)張。 3信用出現(xiàn)危機(jī)。,1負(fù)債太高。 2盲目擴(kuò)張。 3信用出現(xiàn)危機(jī)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析不見(jiàn)過(guò)程的敗落,一、案例背景 1創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 2輝煌： 3倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。,（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 （2）1803年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買路易斯安納州提供所有資金支持。 （3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。 （4）20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國(guó)皇室。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。,（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。,（3）1994年，里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號(hào)帳戶損失，由2000萬(wàn)、3000萬(wàn)英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬(wàn)英鎊。,（4）在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，巴林金融成果會(huì)議上，還將里森當(dāng)成巴林的英雄。,（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗，終于達(dá)到了86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)。,為朋友金王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失6萬(wàn)英鎊 為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá)800萬(wàn)英鎊 為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬(wàn)美元,巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析不見(jiàn)過(guò)程的敗落,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、內(nèi)部控制方面的分析,(一)管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度 (二)控制不力 1對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。 2高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 3調(diào)查人員走過(guò)場(chǎng)。 4審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)不明確，也未引起重視。 (三)業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過(guò)于集中 (四)代客交易部門和自營(yíng)交易部門混淆不分 (五)獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系,審計(jì)具體目標(biāo),較高風(fēng)險(xiǎn)前提 下的審計(jì)程序,財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定,基本會(huì)計(jì)資料,信賴,不信賴,有效,內(nèi)部控制,非有效,（評(píng)價(jià)）,（評(píng)價(jià)）,資料來(lái)源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155,較低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié) 內(nèi)部控制 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制 第四節(jié) 控制測(cè)試 第五節(jié) 管理建議書,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的看法,（一）國(guó)外的看法,1“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。 2吉姆斯 d 威廉森在現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)第五版 3悉尼總聲明 4coso報(bào)告中的看法 5薩班斯法案中的看法 6美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法 6、國(guó)外反貪污法 6、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 7、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 8、aicpa 9、美國(guó)審計(jì)總署 10、英國(guó)的cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 11、iia的內(nèi)部控制概念 12、加拿大的coco報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 13、2000年7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)cobit（control objectives of information and related technology）。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,coso報(bào)告中的看法和薩班斯法案中的看法,1992年coso委員會(huì)(反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì))，發(fā)布內(nèi)部控制整體框架即著名的coso報(bào)告。1995年，aicpa又以審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)的形式發(fā)表，coso報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。 2002年6月5日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利法案（簡(jiǎn)稱薩班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書的最終條例。該條例明確coso委員會(huì)的內(nèi)部控制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（二）國(guó)內(nèi)的看法,1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。 2、1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3、1997年，國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。 4、1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。 5、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知。 6、1999年的會(huì)計(jì)法將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。 7、2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1、3、5號(hào)。 9、2000年7月實(shí)施的會(huì)計(jì)法。 10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引。 11、2001年2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）和加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）。 122001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國(guó)創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書。 14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知。 15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告內(nèi)部控制審核。 16、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款 17、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款 18、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目 19、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、內(nèi)部控制的概念,組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循,提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果,采取的所有各種政策和程序,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,三、內(nèi)部控制要素,美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的coso內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。 財(cái)政部2006年發(fā)布注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五項(xiàng)。,內(nèi)部控制要素,控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,信息系統(tǒng)與溝通,控制活動(dòng),對(duì)控制的監(jiān)督,完善的內(nèi)部控制體系 是人、財(cái)、物三維之 間的“無(wú)縫”整合。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,1控制環(huán)境,控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容,經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類型,管理層的經(jīng)營(yíng)理念,管理層倡導(dǎo)的組織文化,法人治理結(jié)構(gòu),各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力,其人力資源政策及其執(zhí)行,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,1、控制環(huán)境,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響。 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯(cuò)報(bào)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,1、控制環(huán)境包括：,管理層是否正直與管理當(dāng)局的價(jià)值觀 工作委派（如采購(gòu)員能否辨別貨物質(zhì)量） 審計(jì)委員會(huì) 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式（如是否冒險(xiǎn)） 組織結(jié)構(gòu)（如是否獨(dú)裁） 人力資源政策與程序（如績(jī)效考評(píng)） 授權(quán)與分配責(zé)任的方法（如重要部門對(duì)總裁直接負(fù)責(zé)）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容,識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層： 如何識(shí)別-估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性-管理措施。,幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴于你的風(fēng)險(xiǎn)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,詢問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)？ 識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為何沒(méi)識(shí)別？,貨物的遺失,請(qǐng)問(wèn)你們超市的主要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？,貴公司不考慮適銷對(duì)路的問(wèn)題嗎？,我們憑感覺(jué)進(jìn)貨，沒(méi)有專門的調(diào)研人員?；ㄥX！,會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,3信息與溝通,信息與溝通主要包括的內(nèi)容,及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,3 信息系統(tǒng)與溝通-信息,（一）識(shí)別與記錄所有的有效交易；-完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)） （二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類； （三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確 （四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間； （五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,3 信息系統(tǒng)與溝通-溝通,管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責(zé)員工之間的工作聯(lián)系例外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。,師傅，我昨天賣的鞋子，回家才發(fā)現(xiàn)開膠了，找誰(shuí)退貨？,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,3 信息系統(tǒng)與溝通-溝通,我是營(yíng)業(yè)員，有一名顧客退貨，說(shuō)是鞋子開膠了！,是嗎？我看看哪家供應(yīng)商的貨物？,采購(gòu)員,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,3 信息系統(tǒng)與溝通-溝通：,恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ?正確的時(shí)間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?實(shí)際與結(jié)果或預(yù)算和預(yù)測(cè)出現(xiàn)差異時(shí)，能夠及時(shí)地做出反應(yīng)。 比如分部每周向總部報(bào)告銷售情況/退貨情況。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,4控制活動(dòng),控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容,所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán),不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離,有效控制憑證和記錄的真實(shí)性,資產(chǎn)和記錄的接近限制,獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職責(zé)分離,職責(zé) 分離,業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離,各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離,資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離,資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離,負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任,edp部門內(nèi)部的職責(zé)分離,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,不相容職務(wù)的分離關(guān)鍵控制點(diǎn),昌運(yùn)鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)： 1、批準(zhǔn)物資采購(gòu)； 2、執(zhí)行物資采購(gòu)； 3、對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作； 4、物資保管和發(fā)放； 5、物資保管帳的記錄工作； 6、物資明細(xì)賬的記錄工作； 7、物資總分類賬的記錄工作； 8、物資的定期清查工作； 9、物資的帳實(shí)核對(duì)； 10、物資明細(xì)賬和總帳的核對(duì)工作。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職責(zé)分工練習(xí),某貿(mào)易公司有三位員工分擔(dān)以下工作： 1、記錄并保管總帳； 2、記錄并保管應(yīng)付帳款明細(xì)賬；(記錄） 3、記錄并保管應(yīng)收帳款明細(xì)賬；（記錄） 4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄） 5、保管、填寫支票； 6、發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單（執(zhí)行） 7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單 （賬實(shí)核對(duì)） 8、保管并送存現(xiàn)金收入 假設(shè)這三位員工的能力都不成問(wèn)題，要求均衡分配工作量，6、7兩項(xiàng)工作量較小，其余大致相當(dāng)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一般要求,建立嚴(yán)格的憑證制度，包括：,建立嚴(yán)格的簿記制度,建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度,憑證種類要齊全 憑證內(nèi)容要完整 憑證要預(yù)先連續(xù)編號(hào) 空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負(fù)責(zé)保管,職責(zé)分離,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一則實(shí)例：,創(chuàng)維彩電：倉(cāng)庫(kù)管理員私自銷售。,未經(jīng)授權(quán),啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相關(guān)控制的有效性。,如何防止門衛(wèi)被收買？,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,恰當(dāng)?shù)目刂茟?yīng)該保證：,確保交易的報(bào)告完整、準(zhǔn)確； 恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團(tuán)損失； 保證數(shù)據(jù)或生成的報(bào)告的可靠性； 減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性； 能為控制活動(dòng)提供有效監(jiān)督的例行或突擊檢查； 確保與法律或重要的財(cái)務(wù)制度保持一致。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,能夠?qū)崿F(xiàn)恰當(dāng)?shù)目刂茊幔?某一個(gè)批零兼營(yíng)食品公司，去年出現(xiàn)下列行為： 貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開具的銷售發(fā)票，銷售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了錯(cuò)誤的價(jià)格； 有一筆購(gòu)貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因而又付了一次； 倉(cāng)庫(kù)員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填寫數(shù)量時(shí)，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財(cái)會(huì)部門。 對(duì)零售店的存貨盤點(diǎn)時(shí)，將商品數(shù)量與品名誤記。,保證交易報(bào)告的完整、準(zhǔn)確。,保證數(shù)據(jù)或報(bào)告生成的可靠性,減少憑證或資產(chǎn)損失,能為控制活動(dòng)提供有效的監(jiān)督,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,5對(duì)控制的監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督,管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,5對(duì)控制的監(jiān)督,對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)顧客的服務(wù)；同時(shí)也應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)督。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié) 內(nèi)部控制 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制 第四節(jié) 控制測(cè)試 第五節(jié) 管理建議書,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第三節(jié) 了解內(nèi)部控制,一、了解的目的 二、了解內(nèi)容 二、了解方法（詢問(wèn)、 檢查、觀察、穿行測(cè)試） 三、記錄了解（問(wèn)卷、流程圖、文字?jǐn)⑹觯?內(nèi)部控制的信息從何處獲得？ 各種程序手冊(cè)、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、了解的目的：評(píng)價(jià)“設(shè)計(jì)、執(zhí)行”,評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 控制得到執(zhí)行：存在并被使用 設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、了解的內(nèi)容,內(nèi)部控制五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息與溝通 控制活動(dòng) 內(nèi)部控制的監(jiān)督 了解內(nèi)部審計(jì),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)比較,了解內(nèi) 部審計(jì),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全 保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠 保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn) 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)與公司規(guī)定一致 發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn) 促進(jìn)企業(yè)提高管理效益,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,編制審計(jì)詳細(xì)提綱,按業(yè)務(wù)流程編制-抓住控制點(diǎn) 按業(yè)務(wù)部門職責(zé)編制-找出測(cè)評(píng)指標(biāo) 按專題編制-確定最低風(fēng)險(xiǎn)水平,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,例：編制維修代理審計(jì)提綱,fy02年：審計(jì)重點(diǎn) 1）客戶服務(wù)質(zhì)量,客戶服務(wù)質(zhì)量 1.1 直接服務(wù) 1.2 代理服務(wù) 1.3 外包服務(wù),1.2 代理服務(wù)質(zhì)量 1）代理合同 2）維修質(zhì)量 3）技術(shù)能力 4）備件適用 5）客戶反饋 6）付費(fèi)結(jié)算,1.2.2 維修質(zhì)量 1）響應(yīng)速度 2）首次修復(fù)% 3）修復(fù)時(shí)間,（練習(xí)2-5）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（1）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（2）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（3）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,三、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序）,詢問(wèn)有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購(gòu)程序 檢查及內(nèi)部控制生成的文件。 如會(huì)計(jì)系統(tǒng) 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試（walking through test),穿行測(cè)試：指在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解,調(diào)查表（questionnaires) 優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)便易行、針對(duì)控制弱點(diǎn)。缺點(diǎn)：缺乏彈性，回答簡(jiǎn)單，缺乏對(duì)交易循環(huán)的真正了解。 文字說(shuō)明(narrative memoranda)適合于簡(jiǎn)單系統(tǒng)，不便分析利用。 流程圖(flowchart) 便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責(zé)分工、資源和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié) 內(nèi)部控制 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制 第四節(jié) 控制測(cè)試 第五節(jié) 管理建議書,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第四節(jié) 控制測(cè)試,一、控制測(cè)試的含義 二、控制測(cè)試的要求 三、控制測(cè)試的性質(zhì) 四、控制測(cè)試的時(shí)間 五、控制測(cè)試的范圍,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、控制測(cè)試的涵義,控制測(cè)試的含義 是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 獲取證據(jù)的方面： 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 是否一貫執(zhí)行 由誰(shuí)執(zhí)行 以何種方式運(yùn)行,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、控制測(cè)試的要求,在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要實(shí)施控制測(cè)試,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,三、控制測(cè)試的性質(zhì), 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試的程序，包括： （1）詢問(wèn)；（2）觀察；（3）檢查； （4）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求： 1、考慮特定控制的性質(zhì)。 2、考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3、考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。 4、cpa可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。 5、考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響,控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,四、控制測(cè)試的時(shí)間, 控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義： 一是什么時(shí)間實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 對(duì)以前審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否 發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測(cè)試控制的有效性。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,五、控制測(cè)試的范圍, 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 執(zhí)行控制的頻率 在所審期間擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 測(cè)試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù) 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度 控制的預(yù)期偏差 對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,確定要測(cè)試范圍的程序,從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開始 識(shí)別重要的會(huì)計(jì)賬戶,識(shí)別與每一個(gè)重要 賬戶相關(guān)的認(rèn)定,識(shí)別重要的交易過(guò)程 和主要的交易類別,識(shí)別要測(cè)試的控制活動(dòng)： 預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的,明確各個(gè)控制活動(dòng)和重要 賬戶及認(rèn)定的鏈接關(guān)系,應(yīng)用穿行測(cè)試識(shí)別可能 產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié),識(shí)別、了解、評(píng)價(jià)公司 層次控制的設(shè)計(jì)有效性,參考圖表9-8,參考圖表9-5,直接影響賬戶公允反映的認(rèn)定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價(jià)與分?jǐn)傊谡叟f賬戶,主要類別：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表很重要的交易。 重要過(guò)程：開始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告。交易的過(guò)程,在識(shí)別重要賬戶、相關(guān)認(rèn)定以及重要過(guò)程中識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)；,確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系,錯(cuò)誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)； 經(jīng)營(yíng)者導(dǎo)入的控制活動(dòng)的性質(zhì)； 控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要性* 控制活動(dòng)不能有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,小型超市內(nèi)控目標(biāo)1,不允許賒銷 購(gòu)入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；（經(jīng)營(yíng)效率、效果） 資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)安全完整經(jīng)營(yíng)效率、效果） 有關(guān)交易的記錄完整；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠） 清楚每一天的大致銷量，使采購(gòu)有一個(gè)合理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營(yíng)效率） 重大采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)老板同意,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,小型超市內(nèi)控目標(biāo)2,雇員聘用：有一定文化素質(zhì)，品行端正。 雇員分工：記錄與采購(gòu)、銷售相分離 業(yè)務(wù)管理： 采購(gòu)：針對(duì)所在社區(qū)的人群消費(fèi)特征、交通情況，購(gòu)進(jìn)新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老板親自采購(gòu)； 銷售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專人巡視貨物移動(dòng)、拆封 會(huì)計(jì)系統(tǒng)： 存放著零星的來(lái)自供貨方的發(fā)票； 計(jì)算機(jī)記錄購(gòu)進(jìn)貨物及銷售貨物。 可以按日和按月提供關(guān)于購(gòu)貨、支出及銷貨。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié) 內(nèi)部控制 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制 第四節(jié) 控制測(cè)試 第五節(jié) 管理建議書,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第五節(jié) 管理建議書,管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中已注意到的，可能導(dǎo)致審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。 特點(diǎn)：增值報(bào)務(wù) 作用： （1）幫助被審計(jì)單位改善管理； （2）降低法律責(zé)任,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,本章小結(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解也是十分必要的。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)要素組成。 了解內(nèi)部控制的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進(jìn)行必要的控制測(cè)試，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷提出管理建議書。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,業(yè)務(wù)部門,倉(cāng)庫(kù),財(cái)會(huì)部門,發(fā)票及 托收憑證,合同,入庫(kù)單,入庫(kù)單,發(fā)票及 托收憑證,發(fā)票 副聯(lián),i,倉(cāng)庫(kù)總賬,商品明細(xì)賬,入庫(kù)單,記賬憑證,總賬,案例分析一,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,案例研究二 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議,就神華公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議神華公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,就神華公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議神華公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議神華公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。,案例研究二 神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）,審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009,就神華公司內(nèi)部控制如（7）所