企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法解讀.doc

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法解讀為解決稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多的局面，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（2018年第28號(hào)），對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。一、背景意義一是辦法明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是辦法在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，辦法規(guī)定了補(bǔ)救措施，保障了納稅人合法權(quán)益二、主要內(nèi)容稅前扣除憑證類型1.內(nèi)部憑證。指根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。包括支付工資、工資表等。2.外部憑證。指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。3.相關(guān)資料。指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接發(fā)生的、能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，如合同協(xié)議、付款憑證和法院的裁判文書等。相關(guān)資料務(wù)必履行保管職責(zé)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)部門、人員核實(shí)。稅前扣除時(shí)間和要求企業(yè)只要在所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，均能當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。稅前扣除具體憑證1.境內(nèi)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方已辦理稅務(wù)登記，以發(fā)票（或稅務(wù)代開發(fā)票）作為稅前扣除憑證；依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人 小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。，以稅務(wù)代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，其中：收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息；例：收款人姓名張三，身份證號(hào)11010xxxxx，支出項(xiàng)目：搬運(yùn)費(fèi)，金額50元 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。 如對(duì)方是從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，每日（次）銷售額不超過500元的，可以憑注明個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。每日（次）銷售額超過500元的，以稅局代開的發(fā)票及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。2.境內(nèi)不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為單位。以發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人。以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；非應(yīng)稅項(xiàng)目但可開發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。3.境外購進(jìn)貨物或勞務(wù)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。4.共同接受勞務(wù)支出（分割單）境內(nèi)共同接受增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅?）企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，2）共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證；境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)。采取分?jǐn)偡绞降模?）企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，2）共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。5.物業(yè)雜費(fèi)處理企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。特殊情況處理1. 不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證不得稅前扣除企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。2、支出真實(shí)但未取得有效憑證或憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)于年度匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開或換發(fā)。補(bǔ)開、換開的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證；因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除；企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：1）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；2）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；3）用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；4）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；6）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。3.當(dāng)年未取得有效抵扣憑證且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，以后年度取得有效抵扣憑證，可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。4. 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。三、參考文獻(xiàn)關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告（2018年第28號(hào)）。附件1：可稅前扣除的財(cái)政票據(jù)項(xiàng)目抵扣憑證政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)財(cái)政票據(jù)、行政事業(yè)收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)可稅前扣除稅金完稅證明工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)土地出讓金財(cái)政票據(jù)、土地使用權(quán)出讓票據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)收據(jù)聯(lián)公益事業(yè)捐贈(zèng)支出1.省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；2.加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一